朱奕霖

【摘要】C2C模式電子商務(wù)是一把“雙刃劍”，雖然可以促進(jìn)就業(yè)、增加國(guó)家財(cái)政收入、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，但是由于其具有交易主體虛擬化、交易對(duì)象模糊化、交易過程無(wú)紙化、交易地點(diǎn)不確定等特點(diǎn)，使稅收征管遭到了巨大的挑戰(zhàn)。

【關(guān)鍵詞】CZC電子商務(wù) 個(gè)人所得稅

現(xiàn)行的稅收制度的制定依據(jù)是實(shí)體經(jīng)濟(jì)，其對(duì)C2C模式下的電子商務(wù)諸多方面，如對(duì)個(gè)人賣家是否應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)登記及如何進(jìn)行稅務(wù)登記、對(duì)在電子商務(wù)中的無(wú)形商品交易如何征稅、如何進(jìn)行稅務(wù)稽查等，在現(xiàn)行的稅收制度中并沒有提出勢(shì)必會(huì)造成C2C模式電子商務(wù)稅收征管工作遇到很多問題。又因?yàn)閭鹘y(tǒng)的稅收征管對(duì)象是實(shí)體經(jīng)濟(jì)，在虛擬的C2C電子商務(wù)中很難展開，導(dǎo)致C2C模式下的電子商務(wù)交易大都處于沒有征稅管理的狀態(tài)，造成我國(guó)稅收的大量流失，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)者和實(shí)體經(jīng)營(yíng)者之間不公平的競(jìng)爭(zhēng)。現(xiàn)如今我國(guó)的C2C模式電子商務(wù)已經(jīng)發(fā)展到一定的規(guī)模，稅務(wù)部門對(duì)其征稅的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟，解決C2C模式下的稅收問題、建設(shè)專門的C2C模式下的稅收征管體系己顯得尤其必要。

以C2C電子商務(wù)模式中網(wǎng)商主合理可行的稅收征管體系的構(gòu)建為研究課題，通過資料收集法、歸納法、引用分析法等方法進(jìn)行研究，提出系統(tǒng)切實(shí)的征管方案，實(shí)現(xiàn)理淪和實(shí)踐意義。一是實(shí)現(xiàn)理論研究的意義：通過深入研究我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀及問題，并對(duì)其提出理論上可行的稅收征收建議及對(duì)策，即對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的稅收法規(guī)加以修改、補(bǔ)充、完善以應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展，將有助于解決我國(guó)電子商務(wù)稅收流失和稅收負(fù)擔(dān)不公平等問題，從而建立健全稅收征管體系，規(guī)范和促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)行業(yè)的良性發(fā)展。二是在實(shí)現(xiàn)實(shí)踐的意義：以淘寶為首的C2C模式電子商務(wù)的出現(xiàn)，使基于傳統(tǒng)交易中的稅收征管信息化相對(duì)滯后于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，為此適當(dāng)?shù)刈兏铿F(xiàn)有稅收征管方式，對(duì)促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展以及防止稅收流失都具有重要的實(shí)踐意義。

作為電子商務(wù)發(fā)源地的美國(guó)，是電子商務(wù)普及率最高、應(yīng)用面最廣的國(guó)家，同時(shí)也是最早對(duì)電子商務(wù)的稅收征管問題做出政策反應(yīng)的國(guó)家。美國(guó)早在1995年就開始制定與電子商務(wù)有關(guān)的稅收基本原則：政府的目標(biāo)是支持執(zhí)行一個(gè)適用于電子商務(wù)發(fā)展的可預(yù)知的、始終如一的、簡(jiǎn)單的法律環(huán)境，3避免對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行不適當(dāng)?shù)南拗啤?996年11月，公布了《全球電子商務(wù)的稅收政策框架》。1997年克林頓發(fā)表的《全球電子商務(wù)綱要》報(bào)告及1998年10月美國(guó)國(guó)會(huì)通過的《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》基本確定美國(guó)推行對(duì)電子商務(wù)免稅的基調(diào)，此后美國(guó)在聯(lián)合國(guó)及其他場(chǎng)合的行動(dòng)也表明了其立場(chǎng)。

歐盟主張對(duì)電子商務(wù)征稅，1997年通過《波恩部長(zhǎng)會(huì)議宣言》，1998年起開始對(duì)電子商務(wù)貿(mào)易進(jìn)行增值稅研究和改革，隨后確立了增值稅改革方案并普遍建立了電子發(fā)票制度。印度采取積極扶持電子商務(wù)發(fā)展的態(tài)度，1999年4月宣布電子商務(wù)預(yù)提稅方案，成為全球第一個(gè)制定專門法律并對(duì)電子商務(wù)征稅的發(fā)展中國(guó)家。

隨著美國(guó)2013年5月通過《市場(chǎng)公平法案》，征稅派和免稅派的拉鋸戰(zhàn)也進(jìn)入尾聲。

此外，隨著電子商務(wù)在全球的蓬勃發(fā)展，各國(guó)從自身利益出發(fā)，先后制定了適應(yīng)本國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)征稅計(jì)劃，如日本、英國(guó)、澳大利亞、俄羅斯、越南等國(guó)家。不難看出，如何對(duì)電子商務(wù)征稅越來(lái)越突顯為一個(gè)全球性問題。我國(guó)電子商務(wù)始于1999年，其中C2C電子商務(wù)的規(guī)模逐年擴(kuò)大，據(jù)中國(guó)電子商務(wù)研究中心（100EC.CN）監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)顯示，截至2013年12月中國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)實(shí)際運(yùn)營(yíng)的個(gè)人網(wǎng)店數(shù)量共計(jì)1122萬(wàn)家，交易規(guī)模達(dá)18851億元，中國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易規(guī)模占到社會(huì)消費(fèi)品零售總額的8.04%。C2C電子商務(wù)的飛速發(fā)展對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)電子商務(wù)的日常管理和專項(xiàng)管理提出了新的要求。根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)體T商戶經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。較之B2B和B2C模式己相對(duì)的有法可依而言，C2C模式下個(gè)人所得稅收征管存在的問題函需引起重視。

各國(guó)電子商務(wù)正處于上升發(fā)展階段，因國(guó)情不同暫時(shí)很難形成統(tǒng)一的國(guó)際征稅原則。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征管制度體系缺少針對(duì)C2C電子商務(wù)相關(guān)立法規(guī)定，各地沒有統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，征管模式還處于探索研究階段。C2C電子商務(wù)中不同利益群體站在不同角度會(huì)產(chǎn)牛不同的看法，本文提出的完善建議也只是在分析C2C電子商務(wù)的特點(diǎn)基礎(chǔ)上做出，基于認(rèn)識(shí)原因難免會(huì)有所偏頗。

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