雷佳寧

摘 要：改革開放以來(lái)，我國(guó)迎來(lái)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的春天，很多人下海經(jīng)商并取得輝煌的成績(jī)，與此同時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)也在不斷地發(fā)展，許多企業(yè)的欲望越來(lái)越強(qiáng)烈，再加上金錢的吸引我國(guó)的企業(yè)越來(lái)越多，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，很多商家都想方設(shè)法的提高利潤(rùn)。目前我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不理想，再加上政府出臺(tái)了一系列限制公款消費(fèi)的政策，使得白酒的銷量大大下降。2009 年 1 月 1 日起我國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》并開始實(shí)施，白酒生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)白酒并出廠的環(huán)節(jié)要進(jìn)行復(fù)合計(jì)稅，即繳納從價(jià)計(jì)征的 20%和從量計(jì)征的每斤0.5 元的白酒消費(fèi)稅，在這樣的情況下，對(duì)于白酒行業(yè)而言，如何進(jìn)行稅收籌劃來(lái)提高企業(yè)的利益成為許多白酒企業(yè)最重視的問題之一。

一、我國(guó)白酒行業(yè)稅收籌劃

1.白酒行業(yè)稅收籌劃的必要性

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，對(duì)于很多企業(yè)而言，如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化成為他們的主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)之一。每一個(gè)企業(yè)都采取多種途徑來(lái)提高企業(yè)的利潤(rùn)，其中稅收籌劃就是一個(gè)重要的途徑。稅收籌劃是指企業(yè)在合法的情況下，設(shè)定方案從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。稅收籌劃的目的是：1.減輕稅收負(fù)擔(dān)，稅收籌劃首先要幫助納稅人減輕稅負(fù)，這是稅收籌劃方案的最高目標(biāo)。直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)之一。2.實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，所謂涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小甚至可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃方案的最低目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)最低目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)最高目標(biāo)的基礎(chǔ)。納稅人納稅，首先要做到合法，在涉稅上不出現(xiàn)法律風(fēng)險(xiǎn)；其次，才是在合法的基礎(chǔ)上運(yùn)用各種籌劃方法，實(shí)現(xiàn)最輕稅負(fù)。3.獲取資金時(shí)間價(jià)值，資金是有時(shí)間價(jià)值的，納稅人通過(guò)一定的手段，將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值，這是稅收籌劃目標(biāo)體系的有機(jī)組成部分之一。4.提高自身經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的，是使總體的經(jīng)濟(jì)效益的最大化，而不僅僅是少繳稅款。經(jīng)濟(jì)效益的最大化應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)服從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，從而在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)段里實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化目標(biāo)。5.維護(hù)企業(yè)自身的合法權(quán)益，維護(hù)自身合法權(quán)益是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必不可少的一環(huán)，借以從依法納稅的角度對(duì)權(quán)力和權(quán)利的失衡進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收與經(jīng)濟(jì)的良性互動(dòng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展。

稅收籌劃的發(fā)展經(jīng)歷了兩個(gè)階段，先是“納稅最小化”，后是“稅后收益最大化”。白酒行業(yè)的納稅稅負(fù)相對(duì)而言是較重的，它不僅要繳納增值稅，企業(yè)所得稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，教育稅金及附加等稅費(fèi)，還要繳納較高的消費(fèi)稅。我國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》并于2009年1月1日開始實(shí)施，里面提到白酒的生產(chǎn)企業(yè)和單位在生產(chǎn)白酒的環(huán)節(jié)要進(jìn)行復(fù)合計(jì)稅，也就是說(shuō)要繳納從價(jià)計(jì)征的20%和從量計(jì)征的每斤0.5 元的白酒消費(fèi)稅，這樣無(wú)疑加大了白酒企業(yè)的稅負(fù)，因此稅務(wù)籌劃對(duì)于白酒行業(yè)的企業(yè)顯得更加重要。

2. 白酒行業(yè)稅收籌劃的路徑

企業(yè)的稅收籌劃是合法的在合理范圍內(nèi)有目的地減少稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的利潤(rùn)，在設(shè)定企業(yè)的稅收籌劃的方案時(shí)應(yīng)充分考慮能夠降低和避免稅收的方法有哪些，影響企業(yè)應(yīng)納稅額的因素有：應(yīng)稅行為、納稅義務(wù)的時(shí)間、涉及的稅種、稅率、有無(wú)優(yōu)惠政策等。

（1）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整

調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是指納稅人在綜合考慮國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和企業(yè)自身的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，從而在國(guó)家政策方面獲得支持，最終達(dá)到降低稅收成本的目的。這樣就能在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中占取先機(jī)，達(dá)到降低稅收，提高利潤(rùn)的目的。

（2）利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策

國(guó)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控手段有很多，其中有一條就是采用稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠方式包括：免稅減稅、稅率差異、扣除技術(shù)、稅收抵免、退稅、彌補(bǔ)虧損等。我國(guó)稅收優(yōu)惠政策主要有：1. 區(qū)域性稅收優(yōu)惠；2. 行業(yè)性稅收傾斜政策；3. 減免稅政策的制定；4.進(jìn)口商品征稅的返還和抵扣。

（3）轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是以價(jià)格分解原理為依據(jù)，采取某些途徑來(lái)讓對(duì)方為自己承擔(dān)應(yīng)繳納的稅款，例如將企業(yè)應(yīng)繳納的稅款包含到銷售價(jià)格中去，從而使稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān)。

（4）采取遞延納稅

企業(yè)申請(qǐng)遞延納稅可以將遞延的那部分稅款看做是獲得了一筆無(wú)息貸款，這樣就增加了企業(yè)的現(xiàn)金流，方便企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，同時(shí)還節(jié)約了利息支出。此外，若是遇到通貨膨脹時(shí)期，資金貶值，這樣就可以看做是減少了應(yīng)繳納的稅款金額。國(guó)家并沒有硬性規(guī)定企業(yè)遞延納稅的標(biāo)準(zhǔn)，而是給予了企業(yè)自由選擇權(quán)，因此企業(yè)在決定是否遞延納稅時(shí)應(yīng)充分考慮企業(yè)和市場(chǎng)以及經(jīng)濟(jì)目前和未來(lái)的情況，并努力對(duì)未來(lái)做出準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)， 從而做出明智的決定。

（5）準(zhǔn)確找到切入口

稅法是由征稅人、納稅義務(wù)人、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)等要素構(gòu)成，這些要素在不同的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)中是有差異的，因此，白酒行業(yè)可以利用這些差異，利用合法合理的途徑來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。

A.征稅方法和稅率的差異

企業(yè)在設(shè)立時(shí)就應(yīng)根據(jù)征稅方法和稅率的不同對(duì)自己的角色做出合適的定位，例如增值稅的納稅人要按其規(guī)模不同分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者計(jì)稅稅率也有差異，企業(yè)可以根據(jù)自己實(shí)際的規(guī)模和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來(lái)給自己定位。

B.稅基和稅率的差異

計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)稅稅率都對(duì)稅收有影響，倘若在計(jì)稅稅率不變的基礎(chǔ)上來(lái)對(duì)稅基進(jìn)行調(diào)整，稅基的大小對(duì)納稅人的納稅負(fù)擔(dān)有著直接的影響。國(guó)家可以通過(guò)規(guī)定免稅額、稅前扣除、稅前還貸等方式，引導(dǎo)納稅人行為，體現(xiàn)國(guó)家政策。倘若在稅率不變的情況下，稅基增加，收入也會(huì)隨之增加；縮小稅基，減少收入。企業(yè)可以根據(jù)情況來(lái)適當(dāng)?shù)恼{(diào)整稅基從而達(dá)到減少所繳納的稅費(fèi)從而實(shí)現(xiàn)提高利潤(rùn)的目的。所繳納稅額的另一個(gè)影響因素是稅率，不同的稅目，不同的征稅依據(jù)，不同的稅種的稅率都是有差異的，企業(yè)可以根據(jù)自身情況和外部環(huán)境的不同來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，調(diào)整稅率，從而達(dá)到調(diào)整納稅額，提高利潤(rùn)的目的。

二、總結(jié)

通過(guò)瀏覽大量的白酒行業(yè)的稅務(wù)籌劃案例分析，我們可以發(fā)現(xiàn)酒類企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)策劃時(shí)，除了需要使用正確的方法，也需要做成本效益分析，不能僅僅選擇應(yīng)納稅額少的籌劃方案。因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必然增加相關(guān)費(fèi)用，例如財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)費(fèi)、稅務(wù)方面的咨詢費(fèi)等。因此，當(dāng)稅務(wù)籌劃的收益大于成本時(shí)，該籌劃方案才是可行的。其次，除了考慮納稅籌劃的成本，還需要我們綜合考慮其他因素，根據(jù)不同情況有針對(duì)性的設(shè)計(jì)不同的方案，在稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理的運(yùn)用納稅籌劃的方法和技術(shù)，從而更好的幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略管理目標(biāo)。從企業(yè)的角度來(lái)看，用案例分析的方式用數(shù)據(jù)的對(duì)比為企業(yè)帶來(lái)的可觀利益，闡述了稅務(wù)策劃運(yùn)行機(jī)制，并且，其運(yùn)行機(jī)制與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)一致，與企業(yè)息息相關(guān)，其作用可見一斑，是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分。