曾蛟

[提要] 作為企業(yè)重要流動資產(chǎn)之一的應(yīng)收賬款，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展起著不可磨滅的作用。如果企業(yè)無法進(jìn)行應(yīng)收賬款的有效管理，將直接降低企業(yè)資金流的周轉(zhuǎn)能力。因此，如何使企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與賒銷政策實現(xiàn)平衡值得探究。本文闡述應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀，從應(yīng)收賬款逾期時間入手，分析應(yīng)收賬款管理存在的問題。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;產(chǎn)生原因;管理問題

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2018年4月2日

實務(wù)中，為了便于對各種形式的應(yīng)收款項進(jìn)行有效管理，有多種分類方式。本研究主要討論因企業(yè)進(jìn)行銷售或提供服務(wù)行為而暫時未拿到的應(yīng)收銷貨款（非關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款），即會計實務(wù)中的“應(yīng)收賬款”賬戶所反映的內(nèi)容。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

（一）應(yīng)收賬款余額占比較大。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是衡量企業(yè)管理應(yīng)收賬款能力很重要的指標(biāo)。據(jù)統(tǒng)計，我國企業(yè)的平均應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較低，而大部分企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)水平是低于同期同行業(yè)的。這表明了企業(yè)應(yīng)收賬款回收的低效率，或過于寬松的信貸政策，這使賒銷活動影響企業(yè)正常的流動資金數(shù)額，延長企業(yè)的應(yīng)收賬款平均收賬期。

（二）逾期應(yīng)收賬款占比較大。企業(yè)的應(yīng)收賬款可以劃分為兩部分：一部分是信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款;另一部分則是超出信用期的應(yīng)收賬款（超過合同規(guī)定期限未收回）。據(jù)統(tǒng)計，目前我國企業(yè)逾期應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款余額的25%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于西方發(fā)達(dá)國家的水平。

（三）應(yīng)收賬款管理的三個部門。目前與應(yīng)收賬款管理相關(guān)的部門主要有財務(wù)部、銷售部、審計部，他們各自針對應(yīng)收賬款管理的工作內(nèi)容如下：

1、財務(wù)部工作。大部分企業(yè)財務(wù)部門僅負(fù)責(zé)記賬與計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，并沒有對應(yīng)收款項、壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行定期的分析。主要表現(xiàn)在：沒有對銷售合同資料進(jìn)行詳細(xì)的記錄;缺少提醒銷售部門對欠款加以催收的環(huán)節(jié)，沒有與客戶及時對賬;客戶的信用狀況沒有及時更新;制定的信用政策不夠完善造成應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)困難;客戶評級沒有客觀的標(biāo)準(zhǔn)，對應(yīng)收賬款根本沒有起到監(jiān)控的作用。

2、銷售部工作。銷售部門主要負(fù)責(zé)產(chǎn)品銷售并與客戶訂立合同，以及應(yīng)收賬款的回收。銷售人員能夠直接接觸客戶，了解客戶的信息可能更多，但他們往往并不積極提供信息，財務(wù)人員制定的信用評級往往得不到及時更新。在對客戶的信用評級和信用額度簡單判斷后，以及經(jīng)理的批準(zhǔn)后認(rèn)為可以實現(xiàn)銷售合作，即簽訂銷售合同。簽訂合同時，記錄合同相關(guān)的細(xì)節(jié)，避免合作糾紛和誤解風(fēng)險。

3、審計部工作。制定和完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，對銷售合同進(jìn)行評審，根據(jù)合同法的規(guī)定，檢查合同條款，檢查是否有任何重大遺漏，公司需求是否與付款相關(guān)事宜相沖突，指導(dǎo)并監(jiān)督財務(wù)部門和銷售部門的工作。

（四）小結(jié)。通過應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析可知，應(yīng)收賬款余額的增長并不僅僅是由于銷售收入的增長而造成的，這是由于公司平均應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較低以及公司逾期應(yīng)收賬款的比例較大造成的，因此負(fù)責(zé)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的三個部門往往不能有效地實施其管理職能。

二、應(yīng)收賬款管理存在的問題

應(yīng)收賬款管理不是一個部門或一個人的任務(wù)，它需要參與管理應(yīng)收賬款的每個部門從頭到尾的協(xié)同合作。所以，本文從應(yīng)收賬款全面過程管理的角度，對公司在應(yīng)收賬款管理中存在的問題及其形成原因進(jìn)行分析。企業(yè)應(yīng)收賬款管理可以劃分為三個階段：

（一）事前管理階段的問題。事前管理階段，我國企業(yè)的主要問題是客戶的信用管理，體現(xiàn)在信息不全面、缺乏可靠性、信用評級、信用政策不夠科學(xué)這四個方面。

1、客戶個人信息并不全面。公司是由財務(wù)部負(fù)責(zé)客戶信息檔案的建立和維護(hù)。當(dāng)涉及到信用銷售，銷售人員對客戶信息收集并沒有規(guī)定的清單，只是對信用等級，客戶的營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證書、財務(wù)報表交到銷售部門，并沒有統(tǒng)一由信用調(diào)查分析人員收集和記錄客戶信息，客戶信息有一定的隨機性和片面性，難以滿足企業(yè)對準(zhǔn)確評估客戶信用等級的需求。

2、信用政策的制定不夠可靠。公司的客戶信息主要是通過銷售人員在現(xiàn)場收集統(tǒng)計數(shù)據(jù)，銷售人員專注于自己的銷售量以此拿到更多的提成，并沒有很好地關(guān)注客戶的實際情況，往往為促成交易而將客戶能獲得優(yōu)惠交易的信息反饋到公司，導(dǎo)致客戶信息失真，提高公司的壞賬風(fēng)險。

3、客戶信用評級較為隨意。有些企業(yè)雖然已根據(jù)一些信貸信息給客戶分類，但對于信貸評分指數(shù)并不全面，判斷客戶信用水平更具有主觀隨意性，難以對信用等級不同的企業(yè)進(jìn)行針對性的管理。

4、信用政策不具有針對性。公司客戶信用評級簡單地分為三個層次，同一信用評級的客戶信貸政策相同。換句話說，公司的信貸政策粗略且簡單，對于區(qū)分不同的信用銷售來滿足針對不同客戶提前規(guī)避應(yīng)收賬款的風(fēng)險來說很困難。

（二）事中管理階段的問題。在事中管理階段，我國企業(yè)的問題主要是應(yīng)收賬款管理流程不健全和不清楚，具體表現(xiàn)在確定信用銷售條款，信用交易的審批，公司內(nèi)部部門之間的溝通混亂。

1、賒銷條款的制定具有隨意性。有些銷售人員只想著提高自己的銷售額從而拿到更多的提成，沒有一個深入了解客戶來降低賒銷風(fēng)險的意識，在簽訂合同條款時盲目答應(yīng)客戶的要求。比如，主觀影響企業(yè)給客戶提升信用，信用等級內(nèi)的訂單往往以最高額度交易并要求企業(yè)必須接受，所以公司不能控制賒銷額，導(dǎo)致資金占用不斷提高?？桃夂鲆暱蛻粽鎸嵔?jīng)營情況從而使應(yīng)收賬款回收困難;合同中沒有明確寫明逾期付款所需賠償?shù)膿p失，失去了用法律維護(hù)公司從而盡快收回應(yīng)收賬款的權(quán)利，無法收回應(yīng)收賬款時，只好公司自己來承擔(dān)損失。

2、信用交易審批程序混亂。我國有些企業(yè)規(guī)定，信用銷售的批準(zhǔn)流程為：先由銷售人員到財務(wù)部門調(diào)出對方的信用等級，再由銷售人員上報銷售經(jīng)理進(jìn)行批準(zhǔn)，最后由銷售經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)一起在審批單上簽字，方可與客戶簽訂合同。而對于很多中小企業(yè)的實際操作來說，由于這一制度實施期間沒有受到監(jiān)督，往往僅由銷售經(jīng)理審批后就可與客戶簽訂合同。

3、賒銷相關(guān)部門之間溝通少。財務(wù)部門和銷售部門溝通不及時，導(dǎo)致逾期應(yīng)收賬款回收的效率低下和回收責(zé)任不清;簽訂合同后，公司往往沒有專門人員參與信用銷售條款的及時分類、總結(jié)和反饋，導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理起初的統(tǒng)計就不到位，使后來的管理不能有效實施。這種信息沒有完善大大降低了公司的應(yīng)收賬款管理效率。由于應(yīng)收賬款催收問題可能激發(fā)財務(wù)部與銷售部之間的內(nèi)部矛盾，使得兩個部門在其他問題上也不能有效溝通，影響了工作情緒，同時使工作效率與執(zhí)行力下降，造成人力資源的優(yōu)勢抵消，影響了企業(yè)的發(fā)展速度。

（三）事后管理階段的問題。當(dāng)合同到期仍未收到賒銷款時，反映出的主要是企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度上的問題，企業(yè)管理中事后處理問題的能力不如事前的防患于未然。

1、信用信息的動態(tài)追蹤不及時。信用等級和賒購企業(yè)的經(jīng)營情況、同行業(yè)地位與企業(yè)規(guī)模有很大的聯(lián)系，我國部分企業(yè)在對客戶信息的更新上非常不及時，銷售業(yè)務(wù)人員在簽訂協(xié)議后并沒有對賒購方的滿意度進(jìn)行追蹤調(diào)查，客戶的信息往往停留在交易最初的時點。因此，公司并沒有對大額賒銷交易所產(chǎn)生的問題進(jìn)行交流，當(dāng)客戶逾期無法付款時才意識到該采取措施追回貨款，然而此時追款的難度已經(jīng)增大，增加了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的壓力。

2、應(yīng)收賬款的督促和分析不到位。應(yīng)收賬款最基本的分析是賬齡分析。我國部分企業(yè)的財務(wù)部門只有在每個季度結(jié)束時才進(jìn)行應(yīng)收賬款賬齡分析，分析結(jié)果交給銷售部門用來對合同即將到期與已到合同期的應(yīng)收賬款進(jìn)行催收。財務(wù)部門沒有對應(yīng)收賬款管理的指標(biāo)如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與應(yīng)收賬款平均收賬期進(jìn)行計算，沒有對應(yīng)收賬款管理的水平進(jìn)行評價與反省，各部門間也沒有對應(yīng)收賬款方面的最新信息進(jìn)行溝通。

3、銷售管理懈怠，收款責(zé)任不能準(zhǔn)確實現(xiàn)。公司的應(yīng)收賬款催款責(zé)任大多是在銷售人員身上，財務(wù)部每月底對應(yīng)收賬款的交易付款期限進(jìn)行檢查，對于即將到期的應(yīng)收賬款進(jìn)行標(biāo)記并通知銷售部門進(jìn)行催收，但催款效率低下。有很大的原因在于，公司的銷售人員更換較為頻繁，新就職的銷售人員并沒有對應(yīng)收賬款進(jìn)行有效交接，且催款的主要責(zé)任也無法讓新就職人員全部承擔(dān)，導(dǎo)致新就職人員對其臨時負(fù)責(zé)催收的工作缺乏積極性，增加了催款的難度。

4、未關(guān)注應(yīng)收賬款保理融資的信息。公司的應(yīng)收賬款余額占比較高，使得公司的資金周轉(zhuǎn)困難。公司采取的措施往往是提升可變現(xiàn)資產(chǎn)的比例借此才能讓現(xiàn)金流正常地運轉(zhuǎn)，并沒有關(guān)注過應(yīng)收賬款保理融資;如果根據(jù)計算得出：利用應(yīng)收賬款保理融資業(yè)務(wù)得到的資金來對自己投資收到的分紅，比公司合同到期能拿到的資金要多，說明公司一直以來都浪費了這種方式可能帶來的利益，使企業(yè)的資源沒有充分利用，放棄了一個有效的融資途徑。

三、小結(jié)

應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)決定企業(yè)是否可以正常地生產(chǎn)經(jīng)營。本文對企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀進(jìn)行敘述，并對應(yīng)收賬款管理機構(gòu)進(jìn)行分析，闡述逾期應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因和應(yīng)收賬款管理存在的問題，希望對企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理與控制方面能夠起到些許借鑒作用。

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