王玥萱

一、初創(chuàng)期經(jīng)營(yíng)特征以及我國(guó)創(chuàng)業(yè)形勢(shì)

初創(chuàng)期是一個(gè)打基礎(chǔ)的階段，基礎(chǔ)打得好，企業(yè)才能夠抓住先機(jī)迅速引導(dǎo)企業(yè)運(yùn)營(yíng)進(jìn)入成長(zhǎng)期。初創(chuàng)期企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，企業(yè)可塑性和靈活性較強(qiáng)。在初創(chuàng)期，由于企業(yè)規(guī)模較小，因此組織結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，企業(yè)的靈活性和可塑性較強(qiáng)，在企業(yè)選址、設(shè)備選購(gòu)甚至產(chǎn)品的研發(fā)上有較大的決策與改變空間，企業(yè)轉(zhuǎn)型壓力小，可以根據(jù)變化的外部環(huán)境選擇適宜自己的發(fā)展道路。其次，企業(yè)體量小勢(shì)必將帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高的缺點(diǎn)，很難取得正規(guī)的外部融資。處于初創(chuàng)期階段的企業(yè)缺乏良好的信用記錄和穩(wěn)定的收益，加上未來(lái)的發(fā)展前景也不明朗，大多數(shù)金融機(jī)構(gòu)將不會(huì)成為該類企業(yè)的融資對(duì)象。此時(shí)的融資方式一般是通過(guò)內(nèi)部留存收益或者政府投資的形式產(chǎn)生的，只有少數(shù)被看好的項(xiàng)目會(huì)得到風(fēng)投的青睞，但風(fēng)頭的成本可想而知。最后，初創(chuàng)期企業(yè)的投入大于其產(chǎn)出，盈利能力不足。這體現(xiàn)在企業(yè)不僅要對(duì)產(chǎn)品的開發(fā)研究投入大量的人力、物力、財(cái)力，同時(shí)還要修建廠房、購(gòu)買設(shè)備、聘請(qǐng)員工，加上此時(shí)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力較弱，此時(shí)企業(yè)通常處于一個(gè)虧損狀態(tài)。

綜上可知，該階段企業(yè)的首要目標(biāo)是生存而非擴(kuò)張，因此稅收籌劃就成為了財(cái)務(wù)目標(biāo)中的重要一環(huán)。

我國(guó)目前的創(chuàng)業(yè)形勢(shì)從側(cè)面證實(shí)了許多企業(yè)并不能走出初創(chuàng)期。2017年我國(guó)共有150家創(chuàng)業(yè)企業(yè)走向“死亡”，其中有70家企業(yè)成立于2013年，達(dá)到總樣本量的46.67%：成立于2012年的企業(yè)有26家，占比17.33%：成立于2014年的死亡企業(yè)有19家，占比為12.67%。這些企業(yè)大部分成立不過(guò)五年，仍然處于初創(chuàng)期。而據(jù)統(tǒng)計(jì)，創(chuàng)業(yè)資金80%都是由個(gè)人所出，在信息技術(shù)、專業(yè)技術(shù)、軟件等服務(wù)行業(yè)中，“資金約束”作為困難度排序前三位的占比總計(jì)達(dá)47.9%。因此我們可以得出以下結(jié)論：資金是制約企業(yè)創(chuàng)業(yè)的重要影響因素。這兩則報(bào)告證實(shí)了上文所提出的觀點(diǎn)——稅收籌劃是初創(chuàng)期企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)，以稅收法律法規(guī)為工具，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃來(lái)達(dá)到節(jié)流目的從而進(jìn)一步提升效益是一條方便有效的途徑。

二、初創(chuàng)期企業(yè)稅收籌劃選擇

（一）組織形式的選擇

就企業(yè)性質(zhì)而言，企業(yè)的組織形式可以分為公司制、合伙制和個(gè)人獨(dú)資這三種類型。其在納稅方面的區(qū)別主要在于國(guó)家對(duì)這些企業(yè)規(guī)定的納稅義務(wù)不同：根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得比照個(gè)人所得稅法的個(gè)體工商戶的生產(chǎn)羥營(yíng)所得計(jì)征個(gè)人所得稅。而公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)首先要在企業(yè)的層面上征繳公司所得稅，其次再把稅后利潤(rùn)分配給投資者，但是投資者必須再交納一次個(gè)人所得稅。而個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率，企業(yè)所得稅稅率一般而言是25%，投資者得到稅后分配利潤(rùn)需要交納20%的個(gè)人所得稅。

不同組織結(jié)構(gòu)適用的稅率不同，其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)也大不一樣。比如，由于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是由個(gè)人出資經(jīng)營(yíng)，因而“一家獨(dú)大”，管理經(jīng)營(yíng)上較為靈活，受到的約束較少，但也因此需要?jiǎng)?chuàng)業(yè)者承擔(dān)無(wú)限責(zé)任并且企業(yè)規(guī)模有限。而合伙企業(yè)是由合伙人共同出資、共同經(jīng)營(yíng)，資金短缺問(wèn)題可由大家共同解決，資金來(lái)源范圍更廣，并且在經(jīng)營(yíng)管理方面能夠通過(guò)集思廣益來(lái)增強(qiáng)決策質(zhì)量，但合伙人需對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。與上述兩種企業(yè)相比，公司制企業(yè)籌集資金渠道更多，并且因?yàn)榻?jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離，所以經(jīng)營(yíng)者有較多的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，承擔(dān)有限責(zé)任。同時(shí)，雖然公司制企業(yè)在設(shè)立時(shí)限制嚴(yán)格，成立公司制企業(yè)后經(jīng)營(yíng)所需繳納的稅種也比合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)更加復(fù)雜，但是公司制企業(yè)更容易符合一般納稅人條件，容易取得增值稅專用發(fā)票來(lái)抵減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，有助于企業(yè)開展大規(guī)模生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。并且當(dāng)經(jīng)營(yíng)初期出現(xiàn)虧損時(shí)，也允許在未來(lái)連續(xù)5個(gè)自然年度內(nèi)以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。

（二）創(chuàng)業(yè)行業(yè)的選擇

創(chuàng)業(yè)行業(yè)的選擇是擺在創(chuàng)業(yè)者面前的又一大重要問(wèn)題。毋庸置疑的是投資者需要衡量自身的興趣愛好和專業(yè)能力水平是否可以支撐自己在該行業(yè)立足；其次是該行業(yè)的未來(lái)發(fā)展前景。而行業(yè)發(fā)展前景可以從行業(yè)的稅收優(yōu)惠這一點(diǎn)進(jìn)行考慮，因?yàn)樾袠I(yè)稅收優(yōu)惠較大說(shuō)明國(guó)家正在扶持該行業(yè)發(fā)展。

現(xiàn)行稅制中關(guān)于行業(yè)方向的稅收優(yōu)惠政策主要有：（1）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，其企業(yè)所得稅稅率減按15%繳納。（2）對(duì)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，實(shí)行“三免三減半”優(yōu)惠政策，即符合條件的企業(yè)從取得經(jīng)營(yíng)收入的第一年至第三年可免交企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收。（3）從事蔬菜等種植業(yè)、家禽等牧業(yè)，涉及農(nóng)、林、牧、漁業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策免征或減征企業(yè)所得稅。（4）對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（三）籌資方式的選擇

企業(yè)初創(chuàng)期的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大，因此根據(jù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)反向搭配的戰(zhàn)略原則，企業(yè)在初創(chuàng)期應(yīng)盡可能降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證總風(fēng)險(xiǎn)適中。所以，在決定籌資方式時(shí)選擇權(quán)益性籌資方式會(huì)更有利于企業(yè)的生存與發(fā)展。債權(quán)性資本最終要連本帶利償還給投資者，產(chǎn)生大量的現(xiàn)金流出，削弱企業(yè)資金流動(dòng)性并增大償債風(fēng)險(xiǎn)。盡管借款利息可以在稅前扣除，債務(wù)成本小于權(quán)益成本，但是初創(chuàng)期的企業(yè)一般處于虧損狀態(tài)，借款利息的節(jié)稅作用效果并不顯著。并且出于對(duì)初創(chuàng)期企業(yè)信用狀況的不了解，債權(quán)人尤其是銀行可能借給企業(yè)的金額和機(jī)會(huì)都相對(duì)較小。如果初創(chuàng)企業(yè)因?yàn)槭芟抻诮鹑跈C(jī)構(gòu)借款條款轉(zhuǎn)而去非金融企業(yè)貸款，那么非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不允許扣除。相比之下，權(quán)益性籌資的償還方式較為靈活多變，可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況來(lái)確定股利的分配，有利于資金的原始積累，為成長(zhǎng)期發(fā)展提供足夠的資金支持。

除了債權(quán)性籌資和權(quán)益性籌資外，該階段企業(yè)還可以利用融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃等方式來(lái)解決資金緊缺問(wèn)題。融資租賃不僅可以使企業(yè)迅速獲得所需資產(chǎn)，其租入的資產(chǎn)還可以加速折舊，并且所計(jì)提的折舊可以在所得稅前扣除，較大幅度地降低了納稅基數(shù)：如果是經(jīng)營(yíng)租賃，則租金可以直接沖減利潤(rùn)，降低納稅基數(shù)。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)的初創(chuàng)期是一個(gè)艱難的發(fā)展階段，在資金不充足，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高，融資困難的多重壓力之下，稅收籌劃自然而然進(jìn)入了創(chuàng)業(yè)者的視線。如何合法合規(guī)的有效利用稅務(wù)籌劃是每一個(gè)進(jìn)入初創(chuàng)期企業(yè)所面臨的問(wèn)題，本文從組織形式，投資行業(yè)，籌資方式等多方面闡述了如何進(jìn)行稅收籌劃，通過(guò)有效合規(guī)的稅務(wù)籌劃，勢(shì)必將為初創(chuàng)期企業(yè)帶來(lái)新的活力，幫助這類種子階段的企業(yè)順利渡過(guò)最困難的時(shí)期！