唐先洋

摘 要 中小型企業(yè)成長性發(fā)展歷來是一個世界性、永久性的課題，中小型企業(yè)健康發(fā)展是一項長期性、艱巨性的任務(wù)。內(nèi)部控制對于推動中小企業(yè)健康成長有著良好的作用，但是在中小企業(yè)實施內(nèi)部控制存在一定的困難。本文分析了中小型企業(yè)內(nèi)部控制實施的難點，并就如何實施提出幾點建議。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 內(nèi)部控制 實施難點 實施要點

一、前言

自2010年國家財政部發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以來，國字號企業(yè)相繼建立了企業(yè)內(nèi)部控制體系，從實施效果來看，在公司經(jīng)營頂層設(shè)計上對促進(jìn)國企發(fā)展、降低風(fēng)險等方面取得很多成效，但在中小型企業(yè)這一領(lǐng)域，內(nèi)部控制實施卻不盡如人意。從內(nèi)部控制目標(biāo)來看，內(nèi)部控制就是保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及信息真實完整，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。這五點涵蓋企業(yè)經(jīng)營的所有方面，具有非?，F(xiàn)實的意義。

二、中小型企業(yè)內(nèi)部控制實施的難點

（一）內(nèi)部控制管理成本動因

內(nèi)部控制不是一句話、一條指令，它涉及企業(yè)經(jīng)營的方方面面，包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督等，需要專門的部門或組織、人員實施。而中小型企業(yè)一般規(guī)模小，呈現(xiàn)扁平化的管理結(jié)構(gòu)，信息傳遞較快，領(lǐng)導(dǎo)者的指令就是公司的規(guī)章制度和流程，對于以結(jié)果為導(dǎo)向的公司經(jīng)營管理，內(nèi)部控制的條條框框?qū)τ谥行⌒推髽I(yè)來說會影響運作的效率，有管理的地方就有成本的發(fā)生，內(nèi)控體系建立是組織重塑，管理成本增加是必然的。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)缺陷的影響

中小型企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)簡單，家族式、合伙制形式較多，未建立起像國有大型企業(yè)的三會一層（董事會、股東會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理層）工作機(jī)制，存在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)不統(tǒng)一，董事會和監(jiān)事（會）弱化等情況，實施內(nèi)部控制缺少規(guī)范的法理基礎(chǔ)，并且企業(yè)內(nèi)控管理與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的偏好和素質(zhì)有直接的關(guān)系。完善的公司治理結(jié)構(gòu)有利于內(nèi)部控制的有效實施。

（三）內(nèi)部控制評價滯后或缺乏合理性

實施內(nèi)部控制需要建立完善的評價體系。目前大多數(shù)中小型企業(yè)重結(jié)果、輕過程，重績效、輕控制，KPI考核指標(biāo)設(shè)置簡單，管理粗放，制度或規(guī)程編制缺乏有效性檢驗，存在實施問題時未及時糾偏，內(nèi)控控制評價缺乏科學(xué)性或者沒有建立內(nèi)控評價體系，內(nèi)部控制的履行大打折扣，會存在實施不到位或者變相實施的問題，未能起到真正的控制作用。

（四）信息化水平偏低，人為控制因素較多

企業(yè)信息化水平影響內(nèi)部控制的效率，比如通過信息系統(tǒng)，可對不同層級權(quán)限和金額進(jìn)行設(shè)置，信息流動快，過程可視化。中小型企業(yè)因考慮信息化投入成本、信息化管理手段等因素，內(nèi)部控制流于形式化，有制度，無載體，大部分制度缺少系統(tǒng)管理，信息流呈單向流動，控制環(huán)節(jié)僅僅依靠管控部門人為審核、審批，信息未能傳遞到相關(guān)各部門，內(nèi)部控制中資金管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、合同管理單純靠財務(wù)部門控制，屬于事后控制。

三、中小型企業(yè)實施內(nèi)控管理的幾點建議

（一）內(nèi)控管理與公司發(fā)展戰(zhàn)略的適應(yīng)性

內(nèi)控管理是公司戰(zhàn)略實施的有力保障，內(nèi)控目標(biāo)和管理手段要成為公司戰(zhàn)略實施的有力推動因素。所以中小型企業(yè)內(nèi)控設(shè)計者要考慮各內(nèi)控環(huán)節(jié)點的控制措施能支撐起公司不同發(fā)展戰(zhàn)略對企業(yè)經(jīng)營的需求，建立起適合公司發(fā)展規(guī)律、發(fā)展階段、經(jīng)營特征的內(nèi)控體系，因地制宜。如穩(wěn)定性戰(zhàn)略和成長型戰(zhàn)略對內(nèi)控的要求的差異化，穩(wěn)定性戰(zhàn)略的內(nèi)控管理側(cè)重于提升經(jīng)營質(zhì)量，成長型戰(zhàn)略的內(nèi)控管理對效率和風(fēng)險管控要求可能會高一點。

（二）內(nèi)控管理成本與效益、效率保持平衡性

完善內(nèi)控體系實質(zhì)上是為了促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。當(dāng)然也必須遵循成本和收益配比的原則，盡可能簡化執(zhí)行程序，提高效率，以最低的成本獲取最大的收益。從另一個方面看，也不能因為考慮成本不實施內(nèi)控管理，其實內(nèi)控管理的最大目標(biāo)就是價值鏈管理和價值創(chuàng)造。

高效的內(nèi)控體系一定是可操作性強(qiáng)的，簡潔的，且載體是人的實施，不是控制環(huán)節(jié)越多、流程越復(fù)雜越好，內(nèi)控體系設(shè)計的精髓就是沒有管理的管理，內(nèi)控管理是隱形的，無處不在而又讓人感覺不到。

（三）內(nèi)控制度與日常管理規(guī)范的高度融合性和一致性

內(nèi)控體系是公司日常制度及規(guī)范的程序化和系統(tǒng)化，是對公司之前已經(jīng)建立的各種各樣的管理制度和體系的分解和細(xì)化，比如資金管理規(guī)定、應(yīng)收賬款管理規(guī)定，可通過內(nèi)控體系的體現(xiàn)，使風(fēng)險點和管理措施流程化，職責(zé)和分工更加明細(xì)。根據(jù)內(nèi)控規(guī)范的要求，內(nèi)控體系和現(xiàn)有制度是統(tǒng)一的，設(shè)計內(nèi)控制度時，要保障內(nèi)控體系和管理制度的統(tǒng)一性和一致性。

（四）內(nèi)部體系與內(nèi)控評價相得益彰

內(nèi)控管理具有時效性和相對性，需要內(nèi)控評價不斷檢驗內(nèi)控體系的有效性，內(nèi)控評價的作用就在于促進(jìn)內(nèi)控的持續(xù)改進(jìn)。目前很多中小型企業(yè)不像上市公司和大型國企有專門的內(nèi)控管理部門或委托外部會計師事務(wù)所出具獨立的內(nèi)控審計報告，但中小型企業(yè)可成立由財務(wù)、黨支委（建立黨組織）等部門組建的內(nèi)審小組（部）。

如果把公司戰(zhàn)略比作船帆，內(nèi)控體系將會是船的龍骨。現(xiàn)代企業(yè)制度賦予了公司生命力，內(nèi)控體系保障了公司生命力的延續(xù)，在國際、國內(nèi)風(fēng)云變幻的經(jīng)營環(huán)境中，我們不知道風(fēng)險什么時候會降臨到企業(yè)，但是“打鐵還需自身硬”，廣大中小型企業(yè)可以通過加強(qiáng)自身建設(shè)，提高抗風(fēng)險的能力，通過建立內(nèi)控體系，筑起堅固的風(fēng)險防御墻。

（作者單位為安徽博微智能電氣有限公司）

參考文獻(xiàn)

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