◆孫 穎 ◆齊 玲

近年來，在高校實行擴招政策、新課改等政策的背景下，其硬件、軟件已經(jīng)無法滿足教學需求。因此，為了能夠給學生營造良好的學習環(huán)境，高校需要大力建設校園軟硬件環(huán)境，但近年來高校獲得的財政補貼逐漸減少，很多高校在負債的狀態(tài)下經(jīng)營。目前，高校負債建設新校區(qū)、購買儀器設備等行為，會對其稅務管理帶來風險，這一點需要引起重視。

一、基于審計視角下的高校稅務管理主要內(nèi)容

對于高校而言，稅務管理工作實際上是指對其納稅實務、涉稅業(yè)務所實施的分析、研究、籌劃、處理、監(jiān)控、溝通協(xié)調(diào)、預測報告等行為。而高校稅務風險控制則是指高校在履行高等教育責任、實現(xiàn)自身發(fā)展目標與教學目標的前提下，正確遵守、合理運用稅收法規(guī)，嚴格管控涉稅流程，正確計算應納稅款等過程。當前階段，高校所涉及的應納稅種越來越多，包括契稅、房產(chǎn)稅、印花稅、增值稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅等。下面將對幾類重要的稅務管理事項進行闡述：

1.個人所得稅。國家稅務總局之前發(fā)布《個人所得稅管理辦法》《國家稅務總局關(guān)于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》中，明確將高校納入了高收入行業(yè)，同時高校教師也是重點監(jiān)控的高收入個人群體。在這一背景下，相關(guān)文件還明確規(guī)定了年終獎的計稅方法、扣稅標準等，要求各高校作為個人所得稅代扣代繳義務人，切實履行好自身的責任與義務，并如實、及時、準確地完成個人所得稅的申報、扣繳工作。

2.企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人不僅包括傳統(tǒng)的企業(yè)，還包括具有生產(chǎn)、經(jīng)營所得的其他組織。具體來說，“其他組織”是指經(jīng)國家相關(guān)機構(gòu)批準，并依法登記、注冊的社會團體、事業(yè)單位等組織，高校應屬于其他組織。高校作為相對特殊的組織機構(gòu)是套用傳統(tǒng)企業(yè)的方式完成納稅申報和稅款繳納，而這樣的方式與高校運行的實際情況存在明顯的偏差。①傅淑園：《高校稅務風險管理體系建設與評價——以內(nèi)部控制為視角》，《商業(yè)會計》，2017年第21期。

3.增值稅。自2016年5月1日起，我國全面實行營改增，高校增值稅的應稅范圍從原來的主要以橫向科研課題為主，擴展到了所有的原營業(yè)稅應稅項目。①齊 玲，何 佳：《高校增值稅業(yè)務流程涉稅風險控制研究——以云南省高校為例》，《稅收經(jīng)濟研究》，2017年第4期。近年來，在高?？蒲薪?jīng)費、橫向課題經(jīng)費不斷增加的背景下，加之“營改增”政策的實施，稅務部門將增值稅作為監(jiān)控、管理的重點，所以高校需要積極利用現(xiàn)有的增值稅稅收優(yōu)惠政策。

總之，隨著高校規(guī)模不斷擴大，高校在稅務管理方面會迎來更多的問題和挑戰(zhàn)，甚至會給高校的發(fā)展帶來風險，因此高校要對自身的稅務管理提出更行之有效的措施，積極完善內(nèi)部控制制度，提高稅務管理質(zhì)量，減少稅務風險對于高校發(fā)展的不利影響。

二、基于審計視角下的高校稅務風險控制模型分析

在高校運營的過程中，需要加大稅務風險控制，分析高校在面臨稅務風險時所需采取的應對措施，構(gòu)建完善的風險預警系統(tǒng)，以便能夠?qū)Χ悇诊L險進行控制，從而降低或避免高校稅務風險。我們以昆明理工大學為例，通過“Z計分模型”對其財務風險進行分析，具體而言“Z計分模型”對高校稅務風險的考察，主要就是對相關(guān)的財務比率賦以權(quán)數(shù)，進而計算加權(quán)平均值，也就是Z值。基于這樣的方式，財務比率能夠?qū)⒏咝５募{稅能力反映出來，并將運營能力、獲利能力結(jié)合起來，全面分析稅務風險。

Z值=0.012×流動資本/資產(chǎn)總額×100+0.014×留存收益/資產(chǎn)總額×100+0.033×息稅前利潤/資產(chǎn)總額×100+0.006×市場價值總額/負債賬面價值總額×100+0.999×收入/資產(chǎn)總額。這一模型主要適用于企業(yè)的風險分析，而高校的稅務風險與企業(yè)不同，主要是因為分析企業(yè)稅務風險通常都是以利潤分配、成本投資、融資籌資為切入點。企業(yè)以資金流轉(zhuǎn)的方式獲得更高的效益，而高校則是為了促進教育事業(yè)、人才培養(yǎng)、科學研究的發(fā)展，所以高校的稅務風險并不存在于每一個運營環(huán)節(jié)中。通過上述模型對高校的稅務風險進行分析并不合適，但具有一定的借鑒意義。對此，我們調(diào)查了昆明理工大學的稅務管理現(xiàn)狀、相關(guān)控制手冊，發(fā)現(xiàn)當前該校的稅務管理存在嚴重的風險，對于其日后發(fā)展存在威脅。我們將對昆明理工大學稅務風險類型與應對措施加以分析，為優(yōu)化其稅務管理提供參考。②黃 明：《淺談高校稅務風險及解決措施》，《財經(jīng)界(學術(shù)版)》，2017年第20期。

三、基于審計視角下的高校稅務風險的主要類型

（一）風險控制機制滯后

目前，在昆明理工大學的稅務管理中，實際上已經(jīng)制定了風險控制機制，能夠在一定程度上降低風險對高校運營的影響。但是，隨著高校的發(fā)展、新政策的頒布與實施，導致傳統(tǒng)的風險控制機制已經(jīng)無法滿足當前稅務風險控制的實際需求，也就是說風險控制機制很難發(fā)揮出作用。尤其在實行“營改增”政策以后，高校的納稅類型發(fā)生了變化，然而其風險控制機制的模型并沒有隨之改變，因此無法在第一時間分析、了解稅務風險的類型、程度與危害。在這一前提下，稅務管理人員無法及時發(fā)現(xiàn)稅務風險，情況是直到風險已經(jīng)存在一段時間，或者已經(jīng)對高校產(chǎn)生影響后才會被發(fā)覺。

（二）稅務管理意識薄弱

在新形勢下，很多高校依然沒有全面認識到稅務管理的重要性，甚至其意識層面仍然停留在傳統(tǒng)的觀念中，主要表現(xiàn)有：高校管理者認為高校既不涉稅，也不需要向政府納稅，更不會主動了解、思考最新的稅收政策。在這樣的背景下，高校就會忽視稅務管理，同時降低對自身涉稅項目、信息的關(guān)注度，導致稅法及相關(guān)法律、知識等方面的認識缺失。換言之，如果高校自身稅務管理意識薄弱，就會導致納稅敏感度的降低，嚴重的情況下高校很可能會出現(xiàn)欠稅、偷稅等不良行為。目前，我國政府正在不斷完善稅收法律法規(guī)，嚴厲打擊偷稅行為，一旦查實，高校將面臨巨額補稅、罰款。③王 昭：《陜西省大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)納稅籌劃影響因素研究》，《經(jīng)濟研究導刊》，2017年第24期。

（三）缺乏專業(yè)稅務崗位

對于高校而言，稅務管理崗位的缺失已經(jīng)成為形成稅務風險的主要原因之一。在高校中，稅務管理崗位的不明確或者缺失、稅務管理分散并且效果不明顯，都會直接影響高校自身職能的實現(xiàn)，在很大程度上阻礙了高校相關(guān)制度的規(guī)范化、法制化建設。除此之外，在昆明理工大學中，基本是由財務部門管理學校的稅務工作，但是由于兩項工作的內(nèi)容存在顯著差異，同時財務工作人員并不一定掌握專業(yè)的稅務技能、知識。因此，如果當?shù)氐亩悇諜C關(guān)向高校下達具體的指令，如稅務自查等，就會導致高校工作人員處于“無從下手”的狀態(tài)，在如此被動的前提下會給高校帶來嚴重的稅務風險。

（四）信息交流平臺缺失

首先，高校并沒有認識到稅務信息化的重要性。近幾年，我國信息化水平不斷提高，但是高校管理者通常忽視稅務信息化平臺的建設，使得自身的稅務管理效率不高。其次，高校忽視對自身稅務信息的管理。上文述及，高校的運營過程中，會涉及很多不同類型的涉稅業(yè)務，所以工作中需要制定嚴格的內(nèi)控制度，但目前并沒有專門的信息平臺為管理人員提供支持，進而使高校中很多資源被浪費、閑置，增加管理人員獲取信息的隱性時間成本、人力成本。最后，在高校構(gòu)建稅務信息化平臺需要專業(yè)技術(shù)人員，但是當前缺乏專業(yè)的技術(shù)人員，阻礙了高校稅務信息化平臺的建設。①黃天宇，王春暉：《內(nèi)部控制視角下高校稅務管理的探析》，《商業(yè)會計》，2016年第1期。

四、基于審計視角下的控制高校稅務風險的措施

（一）風險預警框架與指標

對于高校的稅務風險控制而言，要想有效避免風險的發(fā)生、降低風險的影響，就需要構(gòu)建全新的風險控制機制，加大內(nèi)部審計的力度，從而將稅務管理落實在日常的風險控制中。首先，基于“Z計分模型”，對Z值進行修正。結(jié)合昆明理工大學的實際情況，其修正以后的公式模型為：修正Z值=0.5×可供周轉(zhuǎn)月份/12×100+0.2×自有資金凈余額/年末貨幣資金×100-0.1×自有資金動用程度×100+0.2×綜合經(jīng)費自給率×100+0.2×資產(chǎn)負債率×100。如果修正以后的Z值小于等于11.17，則表示昆明理工大學的稅務管理面臨著較大風險；如果修正以后的Z值在11.17～35.5之間，則表示昆明理工大學的稅務管理狀況很不穩(wěn)定；如果修正以后的Z值大于35.5，則說明昆明理工大學的稅務管理不存在風險，具體的臨界值見下表。其次，高校需要加大對發(fā)票的監(jiān)管與控制。在《昆明理工大學控制制度手冊》中，規(guī)定了采購相關(guān)制度，但是為了更好地控制稅務風險需要將票據(jù)的管理制度納入其中，以優(yōu)化稅務風險的控制工作。最后，加大對會計核算的審計力度。在稅務風險的控制中，其工作內(nèi)容與會計核算有著緊密的關(guān)系，需要對高校的各項收支進行分類處理、核對，為稅務風險控制工作的順利進行提供保障。下表為修正的Z值臨界值估計表：

修正的Z值臨界值估計表

（二）重視稅務管理

如果高校稅務管理不到位，其所帶來的風險并不會直接顯現(xiàn)出來，而是經(jīng)過一段時間或者直到稅務機關(guān)對高校的相關(guān)工作進行檢查時，才會暴露出來，所以稅務管理人員常常會忽視稅務風險。對此，昆明理工大學可以采用“院校兩級”的稅務風險控制方式，加強個人利益與高校收入之間的聯(lián)系，從而激勵那些不熟悉稅法的人員積極主動學習，避免個人能力與工作需求之間的矛盾，從而全面提高高校稅務管理的質(zhì)量。昆明理工大學在加大稅務風險控制的過程中，需要積極優(yōu)化當前的工作環(huán)境，增強工作人員的誠信意識，促進高校穩(wěn)定發(fā)展。

（三）設置專門的稅務崗位

在我國稅法日益完善的背景下，高校自身的管理工作也在不斷增多，所以在高校稅務風險控制的全過程中，必須設置專門的稅務崗位，并提高稅務管理的獨立性，也就是將其與財務工作分開，并安排專門的工作人員進行管理。對于昆明理工大學而言，稅務管理工作崗位的主要職責就是規(guī)劃、統(tǒng)籌、監(jiān)督與稅收相關(guān)的工作，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制的目的，優(yōu)化高校的稅務管理。因此，昆明理工大學需要建立更加完善的部門，加大組織力度以便發(fā)揮出崗位職能對風險控制的效用。另外，在設置稅務風險控制崗位時，昆明理工大學應該重視工作人員的能力，選用具備專業(yè)稅務知識的人才，從而提高高校內(nèi)部審計與風險控制的水平。例如：昆明理工大學可以通過培訓的方式增強工作人員的專業(yè)技能，并對稅務崗位的人員提出具體明確的要求，包括稅務處理能力、稅法熟練程度等方面，對工作人員進行嚴格考核以后才可以上崗，從而使工作人員能夠?qū)W以致用，并有效控制稅務風險的發(fā)生。

（四）構(gòu)建信息交流平臺

在高校發(fā)展的過程中，為了能夠控制并有效避免稅務風險，需要在審計視角下建立信息交流平臺。在此基礎上，高校中稅務管理崗位的工作人員不僅能夠?qū)⒏黝惖亩悇招畔⑦M行實時共享，還能夠在很大程度上集思廣益，從而在交流、討論的過程中加深對國家相關(guān)制度的理解、認識，從而更好地約束自身的行為，加大對高校稅務工作的審計，減少風險的發(fā)生。在高校的日常管理工作中，各個部門都可以基于信息交流平臺，在第一時間便捷、高效地實現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)的交流，如昆明理工大學的財務部門、采購部門、后勤部門等，將相關(guān)的稅務信息上傳到平臺中，提高稅務風險控制的效率，為高校的發(fā)展提供保障。同時，昆明理工大學還可以與軟件開發(fā)機構(gòu)進行合作，設計、研發(fā)專門的稅務管理系統(tǒng)，如個稅計稅系統(tǒng)等，從而簡化稅務計算程序，提升計算結(jié)果的精準性，避免稅務風險的發(fā)生。

（五）梳理高校涉稅風險點

基于前述的信息交流平臺，學校的稅務管理部門可以更加全面地掌握相關(guān)的稅務信息，所以能夠?qū)ψ陨砩娑愶L險預判，從而有效梳理涉稅風險點，制定具有針對性的風險控制方案，并將其落實在具體的工作之中。例如：昆明理工大學的稅務管理人員，通過個稅計稅系統(tǒng)能夠掌握每一位教師的收入，當其自身的月收入、年終獎的額度達到國家的標準以后，則可以計算得出個人所得稅的應納稅額，從而要求教師主動申報繳納稅款，履行個人的納稅義務。另外，稅務管理人員還可以結(jié)合計稅系統(tǒng)，分析高校作為高收入機構(gòu)所需要繳納的企業(yè)所得稅，并以報告的形式交由管理人員，引起工作人員的重視，從而按時繳納稅款，避免發(fā)生偷稅的風險。通過這樣的方式，能夠保證稅務管理人員明確稅務風險點，并進行有效的防范與治理，從而避免受到處罰，促進高校健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

綜上所述，高校的稅務管理有其特定的內(nèi)容，基于數(shù)據(jù)分析與構(gòu)建Z值風險模型，能夠發(fā)現(xiàn)高校稅務風險主要類型，因此高校的管理人員需要積極采用恰當?shù)目刂拼胧?，以降低其涉稅風險程度。