王娟

【摘 要】全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要部分，對企業(yè)發(fā)展有著極為重要的作用。目前，很多企業(yè)在全面預算管理中還存在預算管理參與程度不夠、部分預算編制準確率不高、信息化管理欠缺、預算管理過程監(jiān)控不到位、預算管理考核激勵機制不完善等問題。企業(yè)需要加強全面預算管理，實施有效的全面預算分析控制措施，以促進企業(yè)內(nèi)部整合，提升企業(yè)核心競爭力，最終達到企業(yè)預期的目標。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；全面預算管理；管理困境與對策探討

全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對企業(yè)的發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。西漢·戴圣《禮記·中庸》：“凡事豫則立，不豫則廢”，有計劃的做事才能取得成功。全面預算管理是確保企業(yè)戰(zhàn)略目標得以順利實現(xiàn)的有效保障。

一、企業(yè)全面預算管理過程中存在的問題

1.預算管理參與程度不夠

在大部分中小企業(yè)中，管理層一般只注重預算編制結(jié)果，對預算管理的組織過程不夠重視，造成各職能部門對預算管理的認識程度較低，認為預算管理主要是財務部門的職責，因此預算管理參與程度較低。對于一些需要緊密關(guān)注國家政策導向、接單季節(jié)性比較明顯的企業(yè)，除了營銷部門必須提供的銷售預算外，其余預算一般都是由財務部門來完成。其他部門中，比如行政部，最多只能提供人員培訓預算、管理人員招聘預算；項目申報部門則只會提供一些當?shù)卣忻鞔_文件依據(jù)的一些政府補助，其余像生產(chǎn)部、質(zhì)量部等部門參與程度較低。

2.預算編制準確率不高

部分企業(yè)缺乏長期的戰(zhàn)略規(guī)劃，在預算制訂前沒有對已配置資源進行分析、沒有充分的進行市場調(diào)查與研究分析，僅站在預算編制時點考慮近期規(guī)劃，可變性強、預算管理準確率不高。同時，多數(shù)企業(yè)采用完成預算目標作為績效考核的下限，完成或超過目標則給予一定的獎勵，未完成則沒有獎勵。在這種激勵體系下，多數(shù)部門可能會有意扭曲預算，使部門能夠輕松的完成預算目標，這就影響了預算的正確性。

3.信息化管理欠缺

在企業(yè)預算管理實施過程中，對年度預算要按月、按項目、按部門進行分解落實。如果沒有完善的軟件支撐，預算管理實施困難較大。在一些中小企業(yè)中，財務總賬核算一般會采用軟件進行核算，但生產(chǎn)管理部分一般未采用軟件管理，主要依靠excel進行統(tǒng)計數(shù)據(jù)，預算管理靠人工核算進行控制，這樣給全預算管理帶來較大難度，缺乏及時性、可控性。

4.預算管理過程監(jiān)控不到位

目前的預算管理中，企業(yè)管理層一般比較重視損益表的預算，包括各項收入、支出、成本費用。但實際編制時，各項成本費用往往以公司為單位，而沒有分解到各個具體部門和項目，給過程監(jiān)控帶來很大難度。實際執(zhí)行中往往采用定期（半年度、年度）總預算與實際執(zhí)行對比，但過程中的監(jiān)控往往缺乏有效的管控措施。

5.預算管理考核與激勵機制不完善

企業(yè)目前的全面預算管理中存在重編制、輕執(zhí)行的現(xiàn)象。企業(yè)一般只是將一些常規(guī)費用確定定額并下達到相關(guān)部門，但遠遠不能確保預算目標的實現(xiàn)。尤其是銷售預算，牽一發(fā)而動全身。在實際工作中，往往以預算目標為基數(shù)，超額獎勵、未達目標則無獎勵。實際完成目標超預算較多的，企業(yè)可能會以折扣的方式發(fā)放獎勵，而不能按照既定的獎勵全額兌現(xiàn)；實際完成目標遠低于預算目標的，執(zhí)行人員沒有積極性，預算也就相當于虛設。因此，預算管理考核制度也不能真正起到激勵作用。

二、企業(yè)全面預算的關(guān)鍵要點及控制策略

1.提高預算管理參與程度

企業(yè)管理層應重視預算組織工作，成立預算委員會，由董事長、總經(jīng)理、總會計師、各職能部門負責人參與領導組織預算工作。應召開預算專題會議，組織預算相關(guān)負責人制訂預算初步目標，各部門預算人員編制初稿交財務部門匯總調(diào)整，然后經(jīng)過各部門反復溝通調(diào)整。在這個過程中，有從上而下的溝通，也有自下而上的溝通，最終在各方協(xié)調(diào)一致的基礎上確定預算，并達到公司預定的目標。企業(yè)應制訂全面預算管理制度，并出臺相關(guān)的預算編制指引。企業(yè)可通過新員工入職培訓，制度宣傳培訓等有效手段提高員工對預算管理的認識，為預算編制作好鋪墊。

2.提升預算編制準確率

全面預算管理應從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，與企業(yè)戰(zhàn)略目標緊密連接。預算目標建立后，要加強事中控制、執(zhí)行的力度，做好相關(guān)信息梳理與反饋，定期形成預算偏差分析機制，公正、客觀地找出差異原因，形成相關(guān)信息反饋報告，從而進一步矯正預算目標，使預算目標能予以有序?qū)嵤??？梢钥紤]增設預算小組或定期召開跨部門的預算會議，討論預算編制、反饋預算執(zhí)行情況、分析預算偏差等，并做好相關(guān)信息溝通，從而更好地加強相關(guān)部門之間的交流，提升預算準確率。

3.加強預算信息化管理水平

從企業(yè)長遠發(fā)展考慮，建議提高信息化管理水平，啟用ERP等信息化管理系統(tǒng)，加強成本控制。以ERP管理系統(tǒng)的物料控制為例，企業(yè)可購買用友會計軟件的生產(chǎn)制造模塊（含物料清單、需求規(guī)劃、生產(chǎn)訂單3個子模塊）、供應鏈模塊（包括銷售管理、采購管理、委外管理、庫存管理、存貨核算5個子模塊），企業(yè)應將年度銷售計劃分解成月度計劃，以月度計劃為依據(jù)分解若干個銷售訂單，以銷售訂單為紐帶串連整個生產(chǎn)經(jīng)營過程。具體舉例如下

（1）物料需求計算。在ERP系統(tǒng)中生成銷售訂單，根據(jù)銷售訂單下達生產(chǎn)訂單，按照生產(chǎn)訂單中的各項成品編制對應的物料需求清單及各物料的單位用量進行物料需求清單維護，以單位用量結(jié)合生產(chǎn)訂單中的計劃產(chǎn)量通過系統(tǒng)需求規(guī)劃中的LRP計劃生成計算各項物料毛需求，或扣減企業(yè)閑置或已有自由庫存部分的凈需求。同時，可以在系統(tǒng)生成的物料需求清單中，結(jié)合物料最低采購量、采購固定提前期等進行需求調(diào)整，最終編制月度分項物料需求清單。

（2）物料來源分配。物料需求清單生成后，企業(yè)應評估自身的生產(chǎn)能力以及成本控制能力，分別確定物料來源，包括下達內(nèi)部物料生產(chǎn)訂單、生成委外請購單或者采購請購單。

（3）預算價格控制。參照請購單生成采購訂單。企業(yè)應制訂采購價格限價，使采購成本控制在預算范圍內(nèi)，確保公司毛利的可控性。通過采購詢價、招投標等方式降低采購成本，如有部分物料超過預算價的，應爭取降低其余物料價格，爭取進行預算總額控制。正常情況下，自制物料成本應低于委外成本，委外成本應低于采購成本。

（4）發(fā)料預算控制。參照采購訂單生成采購入庫單，參照生產(chǎn)訂單或委外訂單生成材料出庫單，將領料數(shù)量控制在訂單預算范圍內(nèi)。超訂單領料時，材料出庫單無法生成并保存，這樣在領料第一時間系統(tǒng)就進行了自動預警，實現(xiàn)了信息化監(jiān)控的及時性、可控性與有效性。但是在實踐中，因不同生產(chǎn)訂單存在使用物料相同的情況，用料部門可能會通過使用其他未生產(chǎn)訂單進行領料，因此，企業(yè)每月還應進行在產(chǎn)物料盤存，及時發(fā)現(xiàn)串單領料情況。

4.加強預算過程監(jiān)控

企業(yè)在預算編制時，應采用按月分解、年度匯總的方法，在每月月度結(jié)賬后，將預算與實際完成情況進行對比，分析差異原因，及時采取措施。只有如此，企業(yè)管理者才能更加準確地把握預算執(zhí)行的效果，把握各種方案的執(zhí)行情況，及時差錯防弊，避免錯誤或損失的進一步擴大。企業(yè)可以通過信息化管理加強預算管理的過程監(jiān)控，在系統(tǒng)提示報警的時點就開始分析超預算的原因、存在的問題并及時解決。

對于一些在期初預算方案中沒有預計的預算外事項應進行嚴格控制。所有預算外事項都需要經(jīng)過預算管理委員會審批后才能決定是否執(zhí)行。對于在期初有預算項目但金額已超過預算的部分，企業(yè)應建立超預算及預算外事項的監(jiān)控管理流程并有效執(zhí)行。企業(yè)應建立預算反饋報告制度及例會制度， 建立預算預警制度，依據(jù)預算執(zhí)行情況，即時發(fā)送預警信息。同時企業(yè)可能對超預算項目進行預算調(diào)整。預算調(diào)整分為嚴格控制下的預算調(diào)整和不嚴格控制下的預算調(diào)整。對這兩種情形下的預算調(diào)整，企業(yè)均應建立調(diào)整流程。

5.制定有效的考核與激勵機制

制定科學合理的激勵制度是確保企業(yè)全面預算管理系統(tǒng)長期穩(wěn)定有效運行的一個重要條件。建立多層次的激勵機制，考核指標采用財務指標與非財務指標相結(jié)合。在財務指標考核中，如果企業(yè)采用以預算目標為基數(shù)，達到或超過預算目標進行獎勵，不達到則只發(fā)保底工資、而無績效獎勵的做法，在預算目標準確率不高的情況下，如果實際完成情況離預算目標較遠，則預算目標無法起到激勵作用，預算目標將失去意義。建議企業(yè)可以采用將部門人員年度薪酬與實際利潤相掛鉤的考核辦法，按實際完成利潤的一定比例進行獎勵，在這種情況下，不管盈利多少都有一定份額的獎勵，更能激發(fā)管理層發(fā)揮潛能做大收入、降低成本費用，真正實現(xiàn)預算激勵的目的。在非財務指標考核方面，企業(yè)可以通過客戶層面、內(nèi)部經(jīng)營流程層面、學習與成長層面進行考核。制定科學合理的激勵機制是確保企業(yè)預算管理能夠?qū)崿F(xiàn)長期運行的重要因素。因此，在企業(yè)預算管理中，應制定合理的激勵機制，最終實現(xiàn)預算工作效率的提高。

三、結(jié)束語

全面預算管理是大中型企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的一種重要管理模式。它通過各方面的資源整合，通過現(xiàn)代信息化管理的手段，來實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。企業(yè)管理層應提高對全面預算管理的重視程度，分析全面預算管理存在的問題，提出相應的解決對策，并把解決策略應用到企業(yè)的全面預算管理中。

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