傅璇

【摘要】自2016年5月1日，所有服務行業(yè)都將面臨實施營改增改革。對于企業(yè)來說，這無疑充滿了未知的風險，但與此同時也面臨著巨大的發(fā)展機遇。本文首先論述了“營改增”對企業(yè)會計核算的影響，然后分析了“營改增”后企業(yè)會計核算的有效應對策略。

【關鍵詞】企業(yè) “營改增” 會計核算

一、“營改增”理論研究

就當前來說，增值稅是我國流轉稅的主體稅種，是我國重要的財政收入來源。在增值稅制度下，可以使用抵扣制，企業(yè)只要拿著增值稅的專用發(fā)票，就可以進行進項稅額抵扣，而營業(yè)稅類屬于價內稅，因此不能進行任何的抵扣，因此，對于企業(yè)來說，增值稅對其減輕稅負是更加有利的，與此同時，國家的財政收入也不會因為企業(yè)稅負減輕而減少，實施“營改增”，即將企業(yè)的營業(yè)稅納入增值稅的征收范圍，對于企業(yè)和國家都有積極影響，因此這兩者之間的博弈顯得尤為重要，大量的專家學者對此表現(xiàn)出濃厚的興趣，并進行了深刻的研究，他們的普遍觀點可以概括為，實施“營改增”，在短時間內會使國家的財政收入減少，但是從長遠的眼光來看，當渡過短期財政壓力之后，稅制改革帶來的利好效應是無法取代的，當然，不可否認的是，利好效應顯現(xiàn)的時間還要取決于改革的政策對企業(yè)是否會產(chǎn)生有利影響。

二、“營改增”對企業(yè)會計核算的影響

（一）營改增后現(xiàn)金流變化對會計核算的影響

第一，實施“營改增”后，企業(yè)的購買成本、銷售收入會受到影響。當前，在現(xiàn)行的稅收制度中，營業(yè)稅實際上屬于價內稅，二增值稅則屬于價外稅，營業(yè)稅和增值稅的計稅基礎是不一樣的，故此，我們這樣假設，如果某個企業(yè)銷售某件產(chǎn)品的單價和數(shù)量、勞務的購買單價。購買數(shù)量或者外購的原材料，與以往相比，沒有任何的變化，而且購買單價、銷售價格均為含稅價，那么，實施稅制改革之后，企業(yè)在進行購買成本、銷售收入計算時，需要將總價中的增值稅部分扣除，與此相對應，就會減少現(xiàn)金流量表中“接受勞務購買商品支付的現(xiàn)金”以及“提供勞務、銷售商品得到的現(xiàn)金”這兩項。

第二，流轉稅負的現(xiàn)金流變化。流轉稅主要包括三大稅種：即增值稅、營業(yè)稅、消費稅，進行流轉稅支付會導致大量現(xiàn)金流出。營業(yè)稅改為增值稅的改革涉及的稅種轉換，主要就是營業(yè)稅和增值稅之間的轉換，繳納營業(yè)稅和增值稅這兩種流轉稅所產(chǎn)生的現(xiàn)金流出差異，也就是指流轉稅負變化所造成的現(xiàn)金流變化。

第三，所得稅的現(xiàn)金流變化。首先，在現(xiàn)行稅收制度下，增值稅屬于價外稅，企業(yè)的購買價格和銷售價格屬于含稅價，如果購買總價和銷售總價這個大前提不發(fā)生任何的改變，企業(yè)購買成本和銷售收入都將會減少，因而導致企業(yè)的稅前利潤發(fā)生變動；其次，在增值稅的有關政策下，企業(yè)購買固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的增值稅進行稅額可以進行抵扣，進而使固定資產(chǎn)的進賬價值降低，在相同的折舊政策之下，企業(yè)每年的折舊額也會隨之降低，進而影響企業(yè)的總利潤金額；最后，在稅收制度改革之前，營業(yè)稅以及附加的金額，是由營業(yè)稅和城建稅以及教育費附加來共同決定的，但是稅收制度改革之后，營業(yè)稅消失不見，而增值稅不能進行睡前扣除，而且城建稅及教育費附加也會產(chǎn)生變化，因此，會導致企業(yè)的稅前金額產(chǎn)生變化。

（二）營改增企業(yè)稅負變化對會計核算的影響

在稅收制度改革之前，很多的企業(yè)屬于營業(yè)稅的征收范圍，這些企業(yè)根據(jù)實際的銷售收入，按銷售總金額的3%進行稅款繳納，應交的營業(yè)稅單獨計入營業(yè)稅金以及附加項目，在稅前列支，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”，借記“營業(yè)稅金及附加”；在進行銷售收入的確認時，營業(yè)稅金不扣除，貸記“主營業(yè)務收入”，借記“應收款賬”、“銀行存款”等科目。稅收制度改革之后，將營業(yè)稅改為增值稅，因為企業(yè)的銷售價格屬于含稅價格，需要現(xiàn)將含稅價轉變?yōu)椴缓悆r，然后在不含稅價的基礎之上確定增值稅金，在銷售價格中，將增值稅部分扣除，剩余的確定為銷售收入，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”、“主營業(yè)務收入”，借方科目不變。

許多企業(yè)的主要成本項目包括燃料、維修保養(yǎng)業(yè)務的購買等。在使用營業(yè)稅的情況下，營業(yè)稅金的抵扣環(huán)節(jié)就不存在了，企業(yè)的購買成本就是企業(yè)所支付的總金額，貸記“應付款項”、“銀行存款”等科目，借記“原材料”等科目。但是，如果使用增值稅，企業(yè)在取得有關燃料、維修保養(yǎng)業(yè)務購買的專用發(fā)票之后，其進項稅額就可以進行抵扣，企業(yè)的購買成本一般就是含稅價，在進行進項稅額的計算時，需要先將含稅價進行轉換，將其轉化為不含稅價，然后用不含稅價乘以增值稅稅率，進而確定可以進行抵扣的進項稅額，貸記“應付款項”、“銀行存款”等科目，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”、“原材料”等科目。

自2013年年增值稅轉型以來，企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)都可以進行進項稅抵扣。因此，在交通運輸行業(yè)“營改增”之后，企業(yè)在購買同樣的固定資產(chǎn)時可以大大降低入賬價值。在營業(yè)稅的政策之下，企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資，會計核算將貸記“應付款項”、“銀行存款”等科目，借記“固定資產(chǎn)”；在“營改增”之后，固定資產(chǎn)的入賬價值需要將增值稅額進行扣除，此時，借方的會計核算發(fā)生了變化，應借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”、“原材料”。

三、結語

當前，經(jīng)濟全球化的腳步不斷加快，在此情況下，國際市場競爭更為激烈。在企業(yè)實行“營改增”的稅制改革，不僅可以改善我國國內市場的競爭格局，與此同時，進行稅制改革也勢必會為企業(yè)帶來激烈的競爭與挑戰(zhàn)。中國企業(yè)要想在世界站穩(wěn)腳跟，一定要抓住稅制改革所帶來的重大發(fā)展契機，促進自己的產(chǎn)品創(chuàng)新，完善自身的財務管理制度。

參考文獻：

[1]趙燕玲.關于營改增對企業(yè)的影響及應對策略分析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2017，（19）：24-25.

[2]榮樹新.“營改增”后以歷史成本計量資產(chǎn)之會計核算[J/OL].財會月刊，2017，（04）：48-51.