莫卉辛

【摘要】針對軌道交通運營的特殊行業(yè)特點，結(jié)合目標(biāo)成本法的應(yīng)用原理，從目標(biāo)成本法在軌道交通運營單位的新線籌備設(shè)計、與全面預(yù)算管理的結(jié)合、運營定額管理和差異分析統(tǒng)計等方面展開探討。

【關(guān)鍵詞】軌道交通運營 目標(biāo)成本法 預(yù)算集成 作業(yè)定額管理

城市軌道交通是城市發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，可有效緩解城市居民出行需求與地面交通資源的矛盾，關(guān)系民生需求，運營票價受政府調(diào)控，屬于典型的準(zhǔn)公益性服務(wù)行業(yè)。城市軌道交通行業(yè)的經(jīng)濟特性主要是建設(shè)投資規(guī)模大、建設(shè)周期長、投資回報慢、運營成本高，盈利水平低等。特別是城市軌道交通的后期運營及維護費相當(dāng)?shù)馗?，包括投入運營后的水電消耗，各系統(tǒng)設(shè)備設(shè)施的維護保養(yǎng)材料消耗以及大量的運營人員的工資薪酬支出，還有設(shè)備的折舊、更新改造成本等。因此如何在城市軌道交通運營行業(yè)采用合適的成本管理方法，逐漸成為軌道交通財務(wù)管理研究的重要課題之一。

根據(jù)軌道交通運營公司的經(jīng)濟特性，由于其提供的產(chǎn)品是準(zhǔn)公益性交通運輸服務(wù)，其產(chǎn)品具有無形性、異質(zhì)性、不可分性和易逝性等服務(wù)類特點，與其運營相關(guān)的材料耗費、能源消耗、各類保養(yǎng)維護均需要外購成品，自身并沒有很多工藝流程來制造所提供的產(chǎn)品，因此可以認為軌道交通運營公司的制造成本比重并不高，反而對于成本的開發(fā)設(shè)計和使用維護的要求更為側(cè)重。

“目標(biāo)成本法”是指以給定的競爭價格為基礎(chǔ)決定產(chǎn)品的目標(biāo)成本，以保證實現(xiàn)預(yù)期的利潤的管理方法。而對于城市軌道交通運營單位就是依據(jù)城市軌道交通線網(wǎng)規(guī)劃的要求，考慮開通軌道線路的運載能力、開通后的客流量預(yù)測，以及平均售價的波動趨勢預(yù)測，從而對運營軌道線路的人、財、物、規(guī)章、技術(shù)、運作、安全等方面開展總體規(guī)劃和目標(biāo)分解落實，這恰恰與注重全過程、全方位、全人員管理的目標(biāo)成本法相契合。通過應(yīng)用目標(biāo)成本管理，逐一找出生產(chǎn)、管理、財務(wù)部門都公認的成本的因果關(guān)系，使軌道交通運營單位的客戶需求得到最大程度的滿足。本文擬從目標(biāo)成本法在軌道交通運營單位的新線籌備設(shè)計、與全面預(yù)算管理的結(jié)合、運營定額管理和差異分析統(tǒng)計等方面展開簡要論述。

一、目標(biāo)成本法在軌道交通運營單位新線籌備設(shè)計的應(yīng)用

（一）總體運營籌備費的確定

新線開通運營籌備的目標(biāo)就是保證新建線路由建設(shè)轉(zhuǎn)入運營，并實現(xiàn)載客運營。新線開通運營籌備目標(biāo)策劃應(yīng)該遵循政府對城市軌道交通線網(wǎng)規(guī)劃的指導(dǎo)，滿足新線設(shè)計功能的實現(xiàn)，并結(jié)合新線工程建設(shè)工期策劃安排。因此，軌道交通運營單位應(yīng)該參與新線路工程初步設(shè)計概算的編制工作，不僅要考慮滿足試運營開通階段目標(biāo)和竣工驗收目標(biāo)的要求，還需要結(jié)合工程建設(shè)進度，圍繞運營單位現(xiàn)有的環(huán)境和條件，合理確定負荷聯(lián)合試車費用和生產(chǎn)準(zhǔn)備及開辦費的總體成本規(guī)模，保證新線開通運營籌備能有充足的資金準(zhǔn)備有序地進行。

（二）運營籌備分項目標(biāo)的成本設(shè)計

為實現(xiàn)運營籌備總體目標(biāo)，軌道交通運營單位需要將總體目標(biāo)分解成若干個項目和階段來實現(xiàn)，而我們也可以運用目標(biāo)成本法的市場定位法來確定各分項目標(biāo)的成本費用。

（1）新線人員及組織架構(gòu)籌備。運營單位應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)匦戮€籌備對每公里人員配置方案，結(jié)合軌道運營當(dāng)?shù)貏趧恿κ袌龅幕竟べY水平，參考已經(jīng)成功運營的其他軌道公司的組織架構(gòu)模式，分別制定出生產(chǎn)中心、職能部門甚至細化到各專業(yè)或各工班組的勞動用工配置以及相應(yīng)的工資薪酬水平，從而上報當(dāng)?shù)乇O(jiān)管部門來確定運營單位的工資總額。新線開通運營籌備還需要運營單位根據(jù)設(shè)定的組織架構(gòu)和崗位設(shè)置，明確運營單位分管領(lǐng)導(dǎo)安排及分工情況、各責(zé)任部門的組織與分工安排，同時要落實各項工作計劃的責(zé)任人和檢查人，以及對應(yīng)的分管領(lǐng)導(dǎo)。

（2）新線運營人員招聘與培訓(xùn)。運營單位要根據(jù)新線籌備策劃目標(biāo)，依據(jù)設(shè)定的組織架構(gòu)和定崗定編要求編制招聘計劃，明確招聘各崗位人員的素質(zhì)要求、招聘渠道、招聘方法和到位時間。

運營單位應(yīng)結(jié)合人員招聘計劃來制定新線運營人員的詳細培訓(xùn)方案、計劃，同時充分考慮城市軌道交通系統(tǒng)相應(yīng)的專業(yè)知識要求、安全教育要求和相關(guān)技能標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合當(dāng)?shù)鼗蛲鈫挝唬ň哂谐鞘熊壍澜煌ㄟ\營經(jīng)驗的單位）的軌道教育培訓(xùn)機構(gòu)的資質(zhì)能力、收費標(biāo)準(zhǔn)，從而全面、合理地制定出新線籌備運營人員的培訓(xùn)成本費用。同時考慮到新線籌備及試運營期的人員流動問題，運營單位還應(yīng)考慮相關(guān)的培訓(xùn)增補成本和相關(guān)的培訓(xùn)費補償方案等。

（3）新線資金與物資管理的籌備。資金籌備計劃主要是對試運營負荷聯(lián)合調(diào)試費的應(yīng)用進行整體安排，以及對運營新線籌備中所涉及的設(shè)備設(shè)施所需的備品備件、設(shè)備維修用工器具和儀器儀表、營銷服務(wù)材料、車站相應(yīng)服務(wù)設(shè)施等的資金需求進行全面編制資金計劃，為相應(yīng)的物資采購提供充足的資金保障。

（4）對于新線籌備物資采購到位計劃要結(jié)合各專業(yè)需求進行編制，必須事先對建設(shè)單位將要移交的備品備件等進行了解和摸查，結(jié)合相關(guān)的機電設(shè)備采購合同清單和維保范圍，合理確定自購物資的范圍以及適合的規(guī)格型號，避免重復(fù)采購而造成不必要的浪費。

（5）新線能源供應(yīng)籌備。對于軌道交通運營單位來說，主要的能源動力為電力供應(yīng)和車站用水供應(yīng)。一般來說，電費成本特別是列車牽引電費會占運營成本的約20%至25%。因此軌道交通運營單位在新線籌備初期應(yīng)積極與當(dāng)?shù)毓╇娋趾退畡?wù)公司接洽，了解相關(guān)的基本電價和水價、水電資源各項費用以及電力市場競價情況，并結(jié)合軌道列車的單位能耗標(biāo)準(zhǔn)，編制能耗目標(biāo)成本計劃。

（6）新線維修維保、消防、安全、保潔及后勤保障等委外服務(wù)籌備。這些委外服務(wù)項目的計劃編制需要遵循設(shè)定的組織架構(gòu)和定崗定編的計劃，結(jié)合車站和車輛段環(huán)境等資源條件，以及當(dāng)?shù)叵拦茌牂C關(guān)、公安機關(guān)和衛(wèi)生監(jiān)察部門對軌道交通運營的各項管理規(guī)章的要求，明確委外服務(wù)人員招聘到位的時間表。同時委外服務(wù)籌備計劃還應(yīng)充分考慮司乘人員、安保人員、保潔人員、維修維護人員以及食堂供應(yīng)的作息安排，確保軌道行車工作的安全、有序開展。

二、基于目標(biāo)成本的軌道交通運營全面預(yù)算管理

目標(biāo)成本法主要體現(xiàn)為成本企劃，也是全面預(yù)算編制和控制的依據(jù)。全面預(yù)算則是成本企劃發(fā)揮作用的手段，以成本預(yù)算為核心，嚴(yán)格控制成本最低，以實現(xiàn)軌道交通運營單位的管理目標(biāo)。

由于軌道交通運營單位是準(zhǔn)公益性服務(wù)行業(yè)，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算資金控制，保證國有資產(chǎn)的有效運作是軌道交通運營單位的經(jīng)營目標(biāo)。在既定的概算成本和資金使用計劃的前提下，以市場目標(biāo)線路平均票價為導(dǎo)向，在線路策劃與設(shè)計階段采用跨部門團隊合作方式，運用價值工程及成本分析等方法以實現(xiàn)目標(biāo)運營成本規(guī)劃?；谀繕?biāo)成本法的預(yù)算管理的關(guān)鍵之處在于如何將已確定的成本費用分配、落實下去。

（1）事前控制。正如前文所述，將目標(biāo)成本落實到軌道運營籌備的總體規(guī)劃中，落實到可以實現(xiàn)的“圖紙”上，用目標(biāo)成本來真正約束總體運營籌備費設(shè)計以及應(yīng)用價值工程技術(shù)進行分項目標(biāo)設(shè)計。

（2）事中控制?；诔杀酒髣澋娜骖A(yù)算將預(yù)算期開通的軌道線路納入全面預(yù)算體系。通過目標(biāo)成本的層層分解，細化到運營單位各生產(chǎn)中心、各專業(yè)、工班組，既可以提高全面預(yù)算的全員參與度，收集全面完整的線路運營成本資料，又可以通過供應(yīng)鏈管理、生命周期成本管理、跨職能團隊組織運作促進目標(biāo)成本控制與成本持續(xù)改善。成本企劃的實行條件即為全面預(yù)算管理實行的條件。各部門的充分交流溝通是成本企劃所必需，也是編制全面預(yù)算所必需進行的環(huán)節(jié)，這樣才能確保預(yù)算編制落到實處，真實反映基層單位的需求，才能確保全面預(yù)算管理編制、上報及下達任務(wù)的完成。

（3）事后控制。事后控制又稱為反饋控制，指控制者在交易或事項發(fā)生之后，再分析實際績效與控制目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，從而采用相應(yīng)的措施糾正偏差。預(yù)算執(zhí)行情況的定期分析正好與目標(biāo)成本的差異分析相契合，都能為軌道運營單位加強成本管控提供非常有力的參考意見，為制定改善經(jīng)營措施提供詳實的數(shù)據(jù)支持。

（4）預(yù)算的管理控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)組織協(xié)調(diào)各項經(jīng)營活動的基本依據(jù)，并將監(jiān)督預(yù)算細分為月度和季度預(yù)算，通過分期預(yù)算控制，確保年度預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。此外企業(yè)的預(yù)算控制必須抓住重點，需要仔細審核其支出的合理性，實行剛性控制；對于一些不易區(qū)分的項目，可以通過總額控制（柔性控制）；其中，對于無合同、無憑證、未經(jīng)程序?qū)徟捻椖恐С?，堅決不予支付。

三、目標(biāo)成本法與作業(yè)定額管理的集成

城市軌道交通是屬于集多專業(yè)、多工種于一身的復(fù)雜系統(tǒng)，通常由軌道路線、車站、車輛、維護檢修基地、供變電、通信信號、調(diào)度控制中心等組成，其涉及的相關(guān)專業(yè)眾多，包括線路、車站、隧道、車輛、供電、通信、信號、機電設(shè)備及消防系統(tǒng)。對于這樣復(fù)雜系統(tǒng)多專業(yè)的運營單位，單純運用目標(biāo)成本法可能在實施時仍會遇到難以實行成本控制的問題，而如果完全運用作業(yè)成本法，則可能由于作業(yè)工作量大，程序復(fù)雜，在成本預(yù)測和計劃階段不能獲得準(zhǔn)確的成本信息。

然而，目標(biāo)成本法與作業(yè)成本法可以互相結(jié)合，相輔相成的。主要原因有：一是兩者在成本管理上都由產(chǎn)品的初層次推行到深入層次（工序或作業(yè)），都把成本形成的過程作為成本管理的重點，這使得推行目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法的許多工作基礎(chǔ)上達成了一致；二是目標(biāo)成本管理的成本測算沒有細化到成本責(zé)任區(qū)域，目標(biāo)成本無法向下分解，使成本責(zé)任無法傳遞，無法進行成本控制。而作業(yè)成本能幫助企業(yè)更加清晰分析成本的因果方法，支持企業(yè)分析優(yōu)化經(jīng)營成果，可以與目標(biāo)成本法實現(xiàn)優(yōu)勢互補。

我們可以將目標(biāo)成本指標(biāo)的層層分解落實到軌道交通運營單位的基層作業(yè)面，來控制作業(yè)成本，用作業(yè)分析與考核的結(jié)果修正目標(biāo)成本計劃，使目標(biāo)成本管理與作業(yè)成本管理形成一個閉環(huán)系統(tǒng)，以實現(xiàn)對運營成本全方位的控制。具體措施如下：

（1）對目標(biāo)成本進行分解：將目標(biāo)成本落實到軌道運營的基層作業(yè)班組，由各生產(chǎn)中心根據(jù)各自的專業(yè)特點和實際情況，按其內(nèi)部各作業(yè)規(guī)程和工作量分解和細化到工班成本，就是每一種物料消耗都按規(guī)定的修程安排有明確的目標(biāo)成本，縱向到人，從企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)到基層單位，到每個班組，人人承擔(dān)指標(biāo)，進一步落實各級成本責(zé)任。最后對測算的指標(biāo)進行分類匯總，逐步形成科學(xué)合理的指標(biāo)體系。

（2）作業(yè)成本核算與控制：首先確認主要作業(yè)和作業(yè)中心，并建立相應(yīng)的成本庫，將所有費用歸集到成本庫。其次用資源動因?qū)w集起來的投入成本或資源分攤到每個作業(yè)中心的成本庫中。最后用作業(yè)動因?qū)⒏鱾€作業(yè)中心的成本分攤最終產(chǎn)出。軌道運營單位的成本控制應(yīng)確立“大成本”觀，根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況進行定額控制。比如車輛中心的檢修分中心應(yīng)該根據(jù)年檢、半年檢、季度檢、月度檢、周檢的修程進度，制定出各種修程所需要耗用的人工人數(shù)、工時、物料需求的定額標(biāo)準(zhǔn)，并以此標(biāo)準(zhǔn)對實際發(fā)生的資源消耗進行嚴(yán)格控制、優(yōu)化改善，從而提升檢修作業(yè)的質(zhì)量和作業(yè)效率，達到切實降低檢修成本的目的。

（3）作業(yè)成本考核分析：這是成本管理的綜合環(huán)節(jié)。只有定期對成本進行考核、落實獎懲并建立有效的激勵機制，才能調(diào)動員工的積極性，使成本管理職能得到全面有效的發(fā)揮，實現(xiàn)目標(biāo)成本。

四、目標(biāo)成本責(zé)任制與企業(yè)績效管理

為了確保目標(biāo)成本的落實，必須建立起目標(biāo)成本責(zé)任制，加強成本考核制度，使責(zé)任單位的預(yù)算成本執(zhí)行情況與單位、職工的各自利益相聯(lián)系，充分發(fā)揮機制的約束和激勵作用。同時應(yīng)當(dāng)征求各方意見，制定公平、科學(xué)、合理的目標(biāo)成本考核指標(biāo)體系，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行情況，進行綜合考核，并且考核指標(biāo)與各生產(chǎn)中心、職工個人的薪酬福利、職業(yè)晉升和集體榮譽鼓勵相掛鉤。

參考文獻：

[1]服務(wù)主導(dǎo)邏輯下成本動因的特征與確定[J].會計之友，2018.

[2]2017年中國軌道交通行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析及未來發(fā)展趨勢預(yù)測[Z].2017—12—28.

[3]申婧婧.目標(biāo)成本法與作業(yè)成本法集成成本管理體系[J].合作經(jīng)濟與科技，2007.