鄭麗偉 武道華

一、引言

（一）研究背景及意義

目前，由于經(jīng)濟全球化的進一步深入，競爭愈加激烈，國內(nèi)石油化工行業(yè)市場將越來越開放，石化企業(yè)將直面外資企業(yè)洶涌而來的沖擊。 為應對新的經(jīng)濟形勢，中海油通過規(guī)模經(jīng)濟、副業(yè)剝離、業(yè)務精簡、擴大銷售等多種方式進行了多次內(nèi)部改革并取得了很好的效果，使企業(yè)縮減了整體資源投入，提高了收益，在市場競爭中占據(jù)了上風。 但我們也認識到，就石化行業(yè)來講，低油價的大形勢下，深化成本改革，加強成本管理，如何降低煉油企業(yè)生產(chǎn)成本已成為當務之急。

（二）研究思路與方法

目前石油化工行業(yè)成本管理模式主要有：成本系數(shù)分攤法、作業(yè)成本法、完全成本法、成果法等等。通過對先進的成本管理模式研究，找出現(xiàn)行成本解決模式中的弊端，從而構筑新的成本模式具有十分重要的意義。

本文首先從系統(tǒng)的角度對中海油生產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務現(xiàn)狀及成本管理的特點進行綜述，基于SAP系統(tǒng)產(chǎn)品成本核算的特點以及系統(tǒng)應用現(xiàn)狀進行詳細分析，對產(chǎn)品核算方式進行詳細闡述。

二、中海油生產(chǎn)型企業(yè)特點

中海油中下游企業(yè)屬于典型的石油煉化流程型行業(yè)，和離散型生產(chǎn)相比，作為過程業(yè)的石化行業(yè)具體來說有以下方面的特點：

（1）生產(chǎn)具有高度的連續(xù)性，物料大多在管道或容器中流轉(zhuǎn)，產(chǎn)品及原材料易燃易爆、有毒害性、腐蝕性強；

（2）生產(chǎn)工藝采用專用設備，加工過程緊密且匹配，產(chǎn)成品可能隨原料性質(zhì)變化而變化；

（3）物料存儲形態(tài)多樣化；

（4）生產(chǎn)自動化水平高；

（5）裝置生產(chǎn)按計劃管理。

三、基于SAP系統(tǒng)產(chǎn)品成本核算模式構建

中海油中下游的生產(chǎn)型企業(yè)大都屬于典型的煉化行業(yè)生產(chǎn)型單位，具有多工序連續(xù)式復雜生產(chǎn)，且同一原料生產(chǎn)出多種產(chǎn)品的特點。因此從各單位提出的系統(tǒng)實現(xiàn)需求分析，要求設計的生產(chǎn)成本核算方案能夠滿足按平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法歸集生產(chǎn)成本，以及按裝置單獨進行成本核算和按全廠裝置總體成本核算的要求。下面以東方石化公司為例，具體說明下SAP產(chǎn)品成本核算的系統(tǒng)構建方法。

（一）總體設計原則及思路

1.設計原則

（1）符合會計準則及公司現(xiàn)有會計制度，會計分錄清晰可查；

（2）符合煉化行業(yè)特點，結(jié)合公司實際情況，滿足公司管理要求；

（3）可查詢及追溯成本流轉(zhuǎn)過程，在系統(tǒng)中完整體現(xiàn)成本歸集、結(jié)轉(zhuǎn)過程；

（4）和其他模塊無縫集成，相關分錄或憑證自動產(chǎn)生，成本結(jié)果可查詢。

2.設計思路

啟用標準成本體系，分事前規(guī)劃、事中控制、事后分析三個過程，設置成本核算對象，將相關成本費用按費用類型不同進行歸集。同時為了滿足平行結(jié)轉(zhuǎn)的核算要求，設置全廠平衡的虛擬生產(chǎn)裝置，月底將實際產(chǎn)出的半成品投入到虛擬裝置，實際產(chǎn)出交庫的商品以及半成品，在物料差異分攤過程中，按照聯(lián)產(chǎn)品系數(shù)進行差異分攤。

（二）系統(tǒng)關鍵設計

1 .組織架構設計

按成本費用類型不同，分別設置管理費用、銷售費用、財務費用、其他業(yè)務收支、直接生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)、制造費用成本中心核算相關費用。其中生產(chǎn)成本的核算，分別設置制造費用成本中心、輔助生產(chǎn)成本中心和直接生產(chǎn)成本中心。每個成本中心組及各生產(chǎn)運行部門分別下設一個公共成本中心，用于歸集無法直接歸集到具體成本中心的費用，月底公共成本中心的成本按分攤標準結(jié)轉(zhuǎn)至各受益成本中心。

2.生產(chǎn)成本構成

產(chǎn)品生產(chǎn)成本構成包括：直接材料、輔助材料、直接燃料、直接人工、折舊、制造費用、動力。

3.系統(tǒng)功能設計

（1）公用工程核算

生產(chǎn)耗用的公用工程，根據(jù)統(tǒng)計最終數(shù)據(jù)，確認消耗量，按照公用工程的實際成本進行核算。輔助生產(chǎn)裝置產(chǎn)出的能源交互分配后，按照各公用工程產(chǎn)品的實際成本進行核算。主生產(chǎn)裝置產(chǎn)生的能源按照副產(chǎn)方式產(chǎn)出，根據(jù)標準成本或固定價格扣除生產(chǎn)成本，但裝置產(chǎn)生的公用工程副產(chǎn)品不得以抵扣方式進行體現(xiàn)。

（2）作業(yè)類型設置

作業(yè)類型代表成本中心提供的作業(yè)或產(chǎn)品，通過對作業(yè)量及作業(yè)成本的計量、確認，最終計算產(chǎn)品成本的一種成本形式。輔助生產(chǎn)成本中心提供的每種產(chǎn)品都分別設置為一個作業(yè)類型，制造費用為一個作業(yè)類型，直接消耗到生產(chǎn)裝置的費用也分別設置為作業(yè)類型（如輔助材料、直接燃料、人工、折舊）。

（3）費用分攤分配

間接費用類成本中心用來歸集相關間接費用成本，月末需要全部轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)類成本中心或生產(chǎn)訂單?？梢园凑债a(chǎn)品產(chǎn)量或所投原料比例等指標進行合理分配。間接成本的分配方法一般為固定的，不建議變更。

（4）生產(chǎn)訂單設計

生產(chǎn)訂單包含了生產(chǎn)地點、生產(chǎn)裝置、生產(chǎn)日期、加工工藝以及生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量等信息，并對各類生產(chǎn)相關數(shù)據(jù)進行歸集。另外生產(chǎn)訂單作為生產(chǎn)成本歸集的載體，將生產(chǎn)消耗的原料、能源以及產(chǎn)量進行統(tǒng)一歸集，協(xié)助財務進行成本核算。

（5）物料帳的設計

采用標準價格類型對產(chǎn)品成本核算，產(chǎn)品的實際成本與系統(tǒng)中的標準成本存在價格差異，需要在月末對存在的價格成本差異在庫存成本和產(chǎn)品成本之間進行合理分配，進而計算出產(chǎn)品的實際單位成本。

（6）N+1設計方案

N，代表所有的實際生產(chǎn)裝置，即東方石化當前設計的10套生產(chǎn)裝置；1，代表總體的全廠平衡裝置，其目的是為了滿足全廠成本核算的需要。N裝置的成本核算將根據(jù)每個裝置對應的產(chǎn)品成本系數(shù)進行產(chǎn)成品成本核算，副產(chǎn)品按固定價扣除成本，此成本核算結(jié)果將得出基于每個裝置的產(chǎn)品成本； 1裝置的投入包括所有參與油品調(diào)和的各種組分油、當期所有實際裝置的產(chǎn)出扣除裝置間相互耗用部分剩余的半成品、未經(jīng)調(diào)和裝置直接銷售的產(chǎn)品如硫磺等產(chǎn)品以實際價格投入1裝置。

4. 生產(chǎn)成本歸集與結(jié)轉(zhuǎn)

通過和生產(chǎn)模塊的集成，利用生產(chǎn)訂單進行生產(chǎn)成本的歸集和分析，各直接生產(chǎn)裝置每月創(chuàng)建一張生產(chǎn)訂單，按照產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)工藝，計算并結(jié)轉(zhuǎn)相關生產(chǎn)成本，上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，以“半成品”項目列入下一步驟的成本計算中，各裝置成本按上述方法進行歸集，形成裝置的完全成本，然后按裝置技術系數(shù)計算相應產(chǎn)出的半成品成本，并作為下一步驟裝置的原料投入。例如將東方石化公司生產(chǎn)裝置視為一個大的聯(lián)合裝置，每月對該裝置建立一張生產(chǎn)訂單，從成本核算角度，統(tǒng)一按照產(chǎn)品系數(shù)進行商品的成本核算。

四、總結(jié)

隨著SAP系統(tǒng)在中海油各中下游生產(chǎn)型單位的應用，使生產(chǎn)活動用料標準化，解決了生產(chǎn)部門投料配比不穩(wěn)定，生產(chǎn)成本難以預測的問題。除此之外，企業(yè)成本管理理念落后，成本管理工作集中在成本核算與成本報表上，這種情況隨著SAP系統(tǒng)生產(chǎn)成本核算模式的構建，公司開始由簡單粗放的發(fā)展方式向管理型企業(yè)發(fā)展。但是我們也意識到，在生產(chǎn)成本核算信息化建設方面需要隨著系統(tǒng)應用的不斷深入，結(jié)合實際經(jīng)營業(yè)務核算和管理分析要求的提高而不斷優(yōu)化和完善。