■張國鳳 岳宏志 何煉成

在資源約束趨緊，生態(tài)環(huán)境污染加劇等嚴(yán)峻的形勢下，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，突破技術(shù)創(chuàng)新，推進綠色經(jīng)濟增值已成為當(dāng)下發(fā)展的重要主題。綠色經(jīng)濟下積極推進綠色審計是實現(xiàn)經(jīng)濟增長與環(huán)境保護協(xié)調(diào)發(fā)展的重要保障。綠色審計高度關(guān)注政府、企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任，有助于改善當(dāng)下面臨的資源、生態(tài)環(huán)境的嚴(yán)峻形勢，進而促進經(jīng)濟增長與生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。而在深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀的要求下，環(huán)境規(guī)制作為實現(xiàn)環(huán)境保護與技術(shù)創(chuàng)新之間的聯(lián)動互利機制，將會進一步推進我國社會、經(jīng)濟、生態(tài)的可持續(xù)發(fā)展。立足當(dāng)下我國環(huán)境規(guī)制發(fā)展現(xiàn)狀，本文嘗試從綠色審計的視角來對我國環(huán)境規(guī)制創(chuàng)新激勵策略進行探索。

一、綠色審計和環(huán)境規(guī)制概述

1.綠色審計。

綠色審計，亦可稱為生態(tài)審計、環(huán)境審計。根據(jù)國際商業(yè)學(xué)會（ICC）對綠色審計定義的界定可知：“綠色審計作為環(huán)境管理的主要手段和工具，是針對于環(huán)境密切相關(guān)的組織、設(shè)備以及管理等的業(yè)績進行定期、系統(tǒng)、客觀地評價，借助一系列與環(huán)境管理控制、企業(yè)環(huán)境規(guī)范等鑒證手段，最終實現(xiàn)保護生態(tài)環(huán)境的目的。綠色審計依據(jù)法律法規(guī)、政策和環(huán)境審計原則，對企業(yè)、政府履行環(huán)境責(zé)任各類活動從合法性、效益性以及公允性等層面予以鑒證，從審計監(jiān)督層面客觀反饋履行環(huán)境責(zé)任的情況，其終極目的亦是為達到環(huán)境保護與經(jīng)濟增長的協(xié)調(diào)發(fā)展。實施綠色審計的作用體現(xiàn)在三個方面：一是正確衡量國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本；二是可促進全社會嚴(yán)格履行環(huán)境保護的職責(zé)；三是有助于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

2.環(huán)境規(guī)制。

環(huán)境規(guī)制的概念是由規(guī)制概念拓展而來。通常認(rèn)為規(guī)制（regulation）也可稱之為政府調(diào)控，是具備法律地位且獨立性的政府部門通過一系列矯正和改善市場機制的干預(yù)、限制和約束行為來對微觀經(jīng)濟活動予以調(diào)整。一般而言，依照規(guī)制作用的對象的差別可大致細(xì)分成三類，即直接經(jīng)濟干預(yù)、生產(chǎn)決策約束以及消費者行為約束。根據(jù)規(guī)制的基本內(nèi)涵，可將環(huán)境規(guī)制理解為：“政府部門以有效地預(yù)防和控制污染，保護生態(tài)環(huán)境為目的，而針對市場經(jīng)濟采取的一系列的約束和干預(yù)的行為。一般而言，我們將環(huán)境規(guī)制視為政府部門進行環(huán)境管理的有效手段。環(huán)境規(guī)制體現(xiàn)了利益守恒的理念，在為公眾帶來較大社會收益的同時，會增加對環(huán)境造成污染的污染者的額外成本，體現(xiàn)的是各種約束條件下做出的多方權(quán)衡。

綜上所述，綠色審計下則是依據(jù)法律法規(guī)、政策和環(huán)境審計原則，對政府履行環(huán)境責(zé)任各類活動從合法性、效益性以及公允性等層面予以鑒證，從審計監(jiān)督層面客觀反饋履行環(huán)境責(zé)任的情況，其終極目的亦是為達到環(huán)境保護與經(jīng)濟增長的協(xié)調(diào)發(fā)展。而以政府為主體實施的環(huán)境規(guī)制政策，其最終目的亦是致力于實現(xiàn)環(huán)境保護與經(jīng)濟增長的協(xié)調(diào)發(fā)展。因此，從綠色審計層面入手，利用先進的審計方法和手段，客觀地反映和評價實施環(huán)境規(guī)制政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要激勵作用，有助于更好地促進環(huán)境規(guī)劃政策制定朝向更為高效、更為合理的方向發(fā)展。

二、綠色審計視角下我國環(huán)境規(guī)制發(fā)展現(xiàn)狀

目前，環(huán)境規(guī)制政策已經(jīng)成為國際上許多國家和地區(qū)在環(huán)境污染的持續(xù)惡化和自然資源的過度消耗壓力下的戰(zhàn)略選擇。近年來，我國加強環(huán)境的規(guī)制，制定一系列有效的污染控制政策，試圖在實現(xiàn)環(huán)境保護的過程中，制定較為合理且高效的環(huán)境規(guī)劃政策時，應(yīng)最大可能減少對經(jīng)濟以及被規(guī)制企業(yè)的不利影響，以求最終實現(xiàn)環(huán)境保護與經(jīng)濟增長的雙贏。立足綠色審計層面對我國環(huán)境規(guī)制發(fā)展現(xiàn)狀進行思考，集中體現(xiàn)在如下幾個方面：

1.環(huán)境規(guī)制法律體系逐步形成，綠色審計的法律基礎(chǔ)得以完善。

改革開放以來，我國環(huán)境法律法規(guī)體系已經(jīng)基本形成。從目前的現(xiàn)實狀況來看，從政策發(fā)布的形式來講，具體包括了憲法中關(guān)于《環(huán)境保護法》的相關(guān)規(guī)定、環(huán)境法律、行政法規(guī)、環(huán)保相關(guān)部門的環(huán)境保護規(guī)章制度、地方性法律法規(guī)以及環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)等。其中，憲法關(guān)于《環(huán)境保護法》的具體規(guī)定是我國環(huán)境立法的根本基礎(chǔ)。從政策類型而言，目前環(huán)境規(guī)制政策體系主要涉及了八大類，全面涵蓋了綜合性環(huán)境政策、環(huán)境經(jīng)濟政策、環(huán)境管理政策、環(huán)境技術(shù)政策、環(huán)境產(chǎn)業(yè)政策、環(huán)境貿(mào)易政策、環(huán)境國際合作政策、環(huán)境保護規(guī)劃以及行業(yè)發(fā)展規(guī)劃等方面。這些為開展針對環(huán)境規(guī)制相關(guān)審計活動的開展提供了日漸完善的法律基礎(chǔ)。

2.環(huán)境規(guī)制治理結(jié)構(gòu)缺失，綠色審計力度有待加強。

近年來，國家和社會各界對環(huán)境問題以及環(huán)境規(guī)制給予高度關(guān)注。關(guān)于環(huán)境的制定以及實施的研究成為熱點的研究課題。目前，環(huán)境規(guī)制主要是以政府為中心的單向規(guī)制占據(jù)主流，也反映出了現(xiàn)階段環(huán)境在治理結(jié)構(gòu)層面的缺失。在環(huán)境規(guī)制行為中，存在明顯的地方利益色彩和部門利益色彩，規(guī)制俘獲現(xiàn)象時有發(fā)生。這也在一定程度上反映出了針對環(huán)境規(guī)制的綠色審計力度不足的問題。為有效地發(fā)揮環(huán)境規(guī)制的重要作用，必須加強綠色審計力度，明確環(huán)境規(guī)制結(jié)構(gòu)，促進環(huán)境規(guī)制治理機構(gòu)的合理化，為提升環(huán)境規(guī)制的有效性提供保障?？傊仨氈τ谠鰪娋G色審計的力度，拓寬環(huán)境規(guī)制的制定主體，在有效地發(fā)揮審計監(jiān)督作用，環(huán)境規(guī)制的約束和規(guī)范作用的基礎(chǔ)上，促進環(huán)境規(guī)制在激勵技術(shù)創(chuàng)新層面的作用發(fā)揮。

三、綠色審計視角下我國環(huán)境規(guī)制創(chuàng)新激勵機制探索

環(huán)境規(guī)制政策在一定程度上增加企業(yè)在污染治理上的成本，但也會激發(fā)企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新，從而補償環(huán)境規(guī)制帶來的成本，提高企業(yè)生產(chǎn)效率。立足綠色審計視角，應(yīng)著力于從多方面入手，推動環(huán)境規(guī)制在促進創(chuàng)新方面的重要激勵作用，并以有效的審計監(jiān)督為保障，最終促進將環(huán)境保護、生態(tài)建設(shè)、綠色發(fā)展的協(xié)調(diào)發(fā)展。具體可從如下幾方面努力：

1.堅持綠色發(fā)展理念，重視綠色審計工作。

自十八屆五中全會提出“綠色發(fā)展”的新理念，全國各省、市、地區(qū)將積極推進各地的綠色發(fā)展，客觀上為各地環(huán)境規(guī)制政策的設(shè)計提出了新要求。同時，從審計層面來講，隨著綠色審計理念提出以及在綠色發(fā)展、政府與企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行評價等層面的運用，綠色審計理念漸漸受到重視。在堅持綠色發(fā)展理念下，應(yīng)高度重視針對政府、企業(yè)的環(huán)境責(zé)任履行的綠色審計工作，客觀地評價和反饋其環(huán)境責(zé)任的履行情況。環(huán)境規(guī)制是以政府為主體開展的一系列的矯正和改善市場機制的干預(yù)、約束行為。因而環(huán)境規(guī)制政策的實際運行是否高效、是否合理、是否達到激勵創(chuàng)新的目的均應(yīng)作為綠色審計的主要內(nèi)容。因此，審計部門應(yīng)在堅持綠色發(fā)展理念的前提下，應(yīng)高度重視針對政府環(huán)境規(guī)制政策的合理性、效率性的審計，并重視其對創(chuàng)新激勵作用的發(fā)揮情況。

2.創(chuàng)新綠色審計模式，提升環(huán)境規(guī)制審計有效性。

行之有效的綠色審計模式是確保審計結(jié)果的準(zhǔn)確性以及其反應(yīng)出的結(jié)果的客觀性的重要保證。在綠色審計視角下，為提升環(huán)境規(guī)制審計有效性，客觀反映其創(chuàng)新激勵作用，應(yīng)對綠色審計的模式予以創(chuàng)新。具體應(yīng)從四方面入手：

第一，從審計目標(biāo)的角度來講，綠色審計監(jiān)督與環(huán)境規(guī)制的本質(zhì)目標(biāo)具備一致性，即均是為了減少環(huán)境的污染和資源的浪費，實現(xiàn)經(jīng)濟增長與生態(tài)環(huán)境保護的相協(xié)調(diào)。綠色審計視角下，在針對環(huán)境規(guī)制的審計中應(yīng)將審計目標(biāo)定位于審計環(huán)境規(guī)制對被規(guī)制企業(yè)采取的規(guī)制措施的實效性以及這些措施在促進企業(yè)創(chuàng)新激勵層面的有效性。

第二，從審計重點的角度來將，企業(yè)是否有效地履行環(huán)境責(zé)任是綠色審計的重點所在。而環(huán)境規(guī)制政策的實施是通過調(diào)整實現(xiàn)規(guī)范和約束微觀經(jīng)濟活動一種行為。發(fā)揮綠色審計的環(huán)保監(jiān)督作用，形成對不可持續(xù)發(fā)展的行為的規(guī)制和約束，進而借助發(fā)揮環(huán)境規(guī)制政策對綠色創(chuàng)新效應(yīng)的觸發(fā)作用，推進對綠色創(chuàng)新的激勵作用的有效發(fā)揮。

第三，從審計方法層面，應(yīng)創(chuàng)新綠色審計的分析方法，確?？梢匀娴胤答伨G色審計的結(jié)果，提升審計效果報告的整體質(zhì)量。環(huán)境規(guī)制政策的實施會在一定程度上使得企業(yè)在污染治理上的成本增加，但亦會激發(fā)企業(yè)不斷地進行技術(shù)創(chuàng)新，籍此補償環(huán)境規(guī)制帶來的成本，并達到促進企業(yè)生產(chǎn)效率有效提升的目的。在對這一過程進行綠色審計時，應(yīng)合理地引入一些有效的審計方法。例如人力資本法，實現(xiàn)對人身危害重大的重污染企業(yè)環(huán)境污染的計量；恢復(fù)使用法。適應(yīng)于消煙除塵、污水處理等治理費用的計等。

第四，從審計結(jié)果利用層面，應(yīng)形成對環(huán)境規(guī)制政策實施的有效反饋，進而進一步促進環(huán)境規(guī)制政策的不斷優(yōu)化。在依照環(huán)境審計原則對環(huán)境規(guī)劃政策實施后企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新的情況進行客觀地評價，反饋環(huán)境規(guī)劃的激勵作用發(fā)揮情況，環(huán)境規(guī)制政策實施的有效性予以評價，并依據(jù)獲得的記過形成審計效果報告，反饋并提出審計監(jiān)督層面的建議，促進環(huán)境規(guī)劃政策的進一步優(yōu)化。

3.發(fā)揮綠色審計的監(jiān)督作用，促進環(huán)境規(guī)制體系的完善。

綠色審計視角下，審計部門應(yīng)進一步拓展對環(huán)境規(guī)劃審計的涵蓋范圍，從人力資源、制度、管理等方方面面入手，對環(huán)境規(guī)制體系予以全面的審計評價，提出對應(yīng)的審計建議，促進環(huán)境規(guī)劃體系的不斷完善。為促進環(huán)境規(guī)制體系的完善，具體應(yīng)從三個方面入手：一是依據(jù)綠色審計的建議，進一步加強環(huán)保規(guī)制隊伍建設(shè)，從人力資源層面為環(huán)境規(guī)制政策的落實提供保障。二是依據(jù)審計建議思考現(xiàn)階段環(huán)境規(guī)制的法律保障體系層面存在的不完善，促進環(huán)境規(guī)制立法進程的推進，明確環(huán)境規(guī)制中的空間開發(fā)秩序以及生態(tài)環(huán)境的紅界限范圍等；三是依據(jù)審計監(jiān)督建議促進環(huán)境規(guī)制政策及制度的完善。通過嚴(yán)格的環(huán)境監(jiān)管責(zé)任制度以及有效的生態(tài)開發(fā)和補償制度，完善環(huán)境保護制度。同時，應(yīng)注重對環(huán)境資源開發(fā)過程中的各類信息的管理等。總之，綠色審計的重要監(jiān)督作用將會有效地促進環(huán)境規(guī)制體系的不斷完善，而環(huán)境規(guī)制體系的完善則會有效地激勵企業(yè)創(chuàng)新，彌補環(huán)境規(guī)制造成的成本增加，對企業(yè)生產(chǎn)效率的提升極為有益。

四、結(jié)語

環(huán)境規(guī)制在推進企業(yè)綠色生產(chǎn)與綠色創(chuàng)新過程中具備重要的激勵作用。在綠色審計視角下探索我國環(huán)境規(guī)制創(chuàng)新激勵策略，對合理評價政府與企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任的情況以及促進環(huán)境規(guī)制對創(chuàng)新的激勵作用的發(fā)揮具有重要的現(xiàn)實意義。實現(xiàn)經(jīng)濟增長與生態(tài)環(huán)境保護的協(xié)調(diào)發(fā)展，既離不開綠色審計的重要監(jiān)督作用，也離不開環(huán)境規(guī)制的重要約束和規(guī)范作用，更離不開環(huán)境規(guī)制作為實現(xiàn)環(huán)境保護與技術(shù)創(chuàng)新之間的聯(lián)動互利機制。立足綠色審計層面，應(yīng)著力于從堅持綠色發(fā)展理念、創(chuàng)新綠色審計方法、完善環(huán)境規(guī)制體系等方面探索綠色審計視角下我國環(huán)境規(guī)制創(chuàng)新激勵機制。

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