■楊 秋 香

隨著高等教育的快速發(fā)展，高等學(xué)校的基本建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大。高校建設(shè)工程項(xiàng)目具有建設(shè)周期長(zhǎng)、資金投入大、涉及環(huán)節(jié)多、專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)的特點(diǎn)，準(zhǔn)確識(shí)別基建工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，有利于控制工程造價(jià)，提高投資效益，有利于促進(jìn)規(guī)范管理，減少錯(cuò)弊的發(fā)生，有利于推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，保護(hù)干部，有利于審計(jì)人員觀念的更新和能力的提升。

一、高?；üこ虒徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)類別

1.政策的風(fēng)險(xiǎn)。

由于高校項(xiàng)目大多屬于財(cái)政撥款項(xiàng)目，新建的基建項(xiàng)目由發(fā)改委批準(zhǔn)，發(fā)改委根據(jù)財(cái)政撥款的資金余量來定項(xiàng)目指標(biāo)數(shù)量，而撥款的周期短，往往要求一年之內(nèi)將資金花完，高校為了搶占機(jī)會(huì)，往往倉(cāng)促的就將項(xiàng)目報(bào)批，在沒有經(jīng)過充分論證的情況下就進(jìn)行項(xiàng)目申報(bào)，項(xiàng)目立項(xiàng)后，由于時(shí)間緊，在招標(biāo)圖紙未經(jīng)強(qiáng)審、設(shè)計(jì)概算還未批復(fù)的情況下就進(jìn)行招投標(biāo)，如此匆匆地就產(chǎn)生了施工單位。因?yàn)椴还苁菆D紙?jiān)O(shè)計(jì)還是施工圖預(yù)算都不夠細(xì)化，施工過程中會(huì)出現(xiàn)很多的問題，導(dǎo)致整個(gè)過程混亂，甚至出現(xiàn)施工中斷的情況。

2.內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

領(lǐng)導(dǎo)決策偏差。由于基建工程項(xiàng)目涉及的知識(shí)面比較廣，有的高校負(fù)責(zé)人不具備工程專業(yè)技能，但其又是最終的決策者，最終的建筑方案不能完全符合功能設(shè)想，于是過程中更改設(shè)計(jì)、主材變更、簽證、洽商等事件非常普遍。由此種種，很難控制住工程造價(jià)，最后導(dǎo)致超預(yù)算，甚至超概算現(xiàn)象。

項(xiàng)目管理不規(guī)范。項(xiàng)目管理部門沒有形成一套工程管理的體系，沒有建立相應(yīng)的工程管理制度和強(qiáng)有力的約束機(jī)制，對(duì)具體的事項(xiàng)無規(guī)可循，工作程序執(zhí)行不嚴(yán)格，如對(duì)監(jiān)理公司的管理，對(duì)設(shè)計(jì)單位的管理，僅停留在依據(jù)合同來實(shí)施，缺乏實(shí)施細(xì)則；為了搶工期，不重視前期手續(xù)的報(bào)批工作，部門內(nèi)部職能劃分不清，權(quán)力和職責(zé)的分配不具體，業(yè)務(wù)程序上和內(nèi)容上隨意性比較大.如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)工程的變更、簽證簽字不嚴(yán)謹(jǐn)，或者怕承擔(dān)責(zé)任干脆就不簽字，影響了項(xiàng)目的進(jìn)度。

對(duì)工程審計(jì)不重視。聘任財(cái)務(wù)人員對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，由于財(cái)務(wù)審計(jì)人員不具備工程專業(yè)背景，不熟悉項(xiàng)目管理過程，對(duì)工程項(xiàng)目的工期、成本、質(zhì)量控制不清晰，大大降低了審計(jì)質(zhì)量，甚至有的高校對(duì)工程審計(jì)人員的職稱聘任存在誤區(qū)，認(rèn)為聘任的審計(jì)人員的職稱系列只能是審計(jì)師、會(huì)計(jì)師，而工程審計(jì)人員的專業(yè)背景大多為建筑專業(yè)、工程造價(jià)專業(yè)，其對(duì)應(yīng)的職稱系列為注冊(cè)造價(jià)師、經(jīng)濟(jì)師（工商管理中的基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)）、工程師，由于審計(jì)處沒有設(shè)立相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)崗位，導(dǎo)致單位內(nèi)部有造價(jià)、工程專業(yè)背景的人員流失。

3.內(nèi)部審計(jì)外包選擇不當(dāng)產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

由于高校工程審計(jì)力量有限，一般會(huì)將大型的工程項(xiàng)目審計(jì)委托給造價(jià)咨詢公司，這種“內(nèi)部審計(jì)外委”或“內(nèi)部審計(jì)外包”的模式中，造價(jià)咨詢公司與高校簽訂的合同一般是以審減率計(jì)算審計(jì)費(fèi)用，可能存在審計(jì)人員與施工單位勾結(jié)，將結(jié)算編制金額調(diào)高，加大審減率，或?qū)徲?jì)人員跟施工單位商量好了，對(duì)定額錯(cuò)套或工程量多計(jì)的項(xiàng)不扣減，審計(jì)人員直接從施工單位拿提成的現(xiàn)象，不能嚴(yán)格按照相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則和必要的審計(jì)方法實(shí)施審計(jì)程序，從而降低了工程審計(jì)的效率效果和審計(jì)質(zhì)量。

二、高校基建工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)

1.完善制度建設(shè)。

制度建設(shè)是實(shí)現(xiàn)管理高效的有力保障，是開展基建管理工作的必備條件。要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，構(gòu)建并實(shí)施權(quán)責(zé)明確的項(xiàng)目管理制度，明確項(xiàng)目實(shí)施過程中的具體細(xì)則、流程。出臺(tái)基建項(xiàng)目管理辦法，基建、修繕項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)管理辦法，明確項(xiàng)目管理部門與審計(jì)部門的職責(zé)分工，制定工程審計(jì)制度和審計(jì)范圍，保證審計(jì)工作有章可循，程序上約束建設(shè)行為，保證審計(jì)質(zhì)量。要理順基建部門的職能和權(quán)責(zé)關(guān)系，以“誰主管、誰負(fù)責(zé)”為原則，成立校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的基建管理委員會(huì)，制定完善的內(nèi)部分級(jí)授權(quán)管理體系和管理制度，加強(qiáng)學(xué)校對(duì)基本建設(shè)的統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理，使基建管理的各項(xiàng)工作在分級(jí)授權(quán)的框架內(nèi)，以責(zé)任化、制度化的形式量化到每個(gè)部門、每個(gè)責(zé)任人身上。

2.高校應(yīng)保證審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。

高校應(yīng)采取一把手直管審計(jì)部門，審計(jì)部門設(shè)工程審計(jì)崗位來監(jiān)督工程項(xiàng)目建設(shè)及資金使用，審計(jì)環(huán)節(jié)應(yīng)直接對(duì)分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，過程中不受任何人影響，被調(diào)查方應(yīng)全面配合審計(jì)工作。要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，完善基建內(nèi)審工作的組織構(gòu)架，培養(yǎng)專門從事工程審計(jì)的人員，而非臨時(shí)調(diào)用其他財(cái)務(wù)人員兼任?；▽徲?jì)工作的復(fù)雜性和專業(yè)性，對(duì)審計(jì)人員的綜合能力要求極高，既要有過硬的工程造價(jià)專業(yè)能力又要有項(xiàng)目管理常識(shí)，還要掌握大量的財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)，豐富的工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也非常有必要。工程審計(jì)人員能從始至終全面參與和掌握審計(jì)對(duì)象情況，同時(shí)還要注意市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)。學(xué)校也要鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參加各種專項(xiàng)技能職稱或資質(zhì)考試，以考促學(xué)，提高人員素質(zhì)；定期參加審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)同行之間的經(jīng)驗(yàn)交流。

3.嚴(yán)格選擇中介機(jī)構(gòu)。

對(duì)委托社會(huì)審計(jì)的項(xiàng)目，首先將工作重點(diǎn)放在造價(jià)咨詢公司的選取和考核上。在選擇事務(wù)所方面實(shí)行資格預(yù)審和工作淘汰制度。首先以事務(wù)所的信譽(yù)、業(yè)績(jī)、資質(zhì)、管理水平、取費(fèi)以及擬派造價(jià)工程師的經(jīng)驗(yàn)、水平等綜合因素作為選擇標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)各個(gè)咨詢公司的工作人員建立個(gè)人檔案，對(duì)其專業(yè)能力、職業(yè)素質(zhì)等方面定期評(píng)分，對(duì)綜合考核結(jié)果不好的中介機(jī)構(gòu)及工作人員一律取消委托。造價(jià)咨詢公司審計(jì)工作必須在高校審計(jì)部門指定地點(diǎn)進(jìn)行，在整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)過程中不單獨(dú)與施工方或項(xiàng)目管理部門接觸，接受高校內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督。

同時(shí)在委托合同中明確委托事項(xiàng)、雙方責(zé)任、審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、處罰措施、咨詢費(fèi)支付等關(guān)鍵條款做出詳細(xì)規(guī)定。對(duì)跟蹤周期長(zhǎng)、造價(jià)高的大型基建項(xiàng)目，跟蹤審計(jì)合同和竣工結(jié)算審計(jì)合同應(yīng)分開簽訂。對(duì)跟蹤審計(jì)過程中表現(xiàn)較差、出現(xiàn)審計(jì)失誤、考核不合格的造價(jià)咨詢公司，取消其竣工結(jié)算審計(jì)資格。

總之，高校審計(jì)部門作為高?；窘ㄔO(shè)的監(jiān)督部門、全過程跟蹤審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)的實(shí)施部門，是高?；窘ㄔO(shè)全鏈條中重要的一環(huán)，審計(jì)量控制的主體。高校審計(jì)部門要督促項(xiàng)目管理部門加強(qiáng)項(xiàng)目管理、提高工程審計(jì)人員水平、完善相關(guān)管理制度外，還必須加強(qiáng)和改進(jìn)對(duì)工程造價(jià)咨詢公司的管理。只要高校審計(jì)部門抓好這兩個(gè)方面的管理，就可以達(dá)到控制審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。