李紅霞 金源

[摘 要] 在責(zé)任成本管理報(bào)告研究的基礎(chǔ)上，梳理總結(jié)了煤炭企業(yè)責(zé)任成本管理報(bào)告相關(guān)文獻(xiàn)，旨在促進(jìn)煤炭企業(yè)責(zé)任成本管理報(bào)告的研究，更好地完善煤炭企業(yè)成本管控，以實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)的科學(xué)化管理。

[關(guān)鍵詞] 煤炭企業(yè)；責(zé)任成本；管理報(bào)告

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 07. 004

[中圖分類號(hào)] F234.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2018）07- 0013- 03

0 前 言

責(zé)任成本管理是一套科學(xué)有效的成本管理方法，設(shè)計(jì)出一套完整的責(zé)任成本管理報(bào)告體系運(yùn)用于煤炭企業(yè)是十分必要的。因此，本文將國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理總結(jié)，以期促進(jìn)煤炭企業(yè)責(zé)任成本管理報(bào)告研究，最終提高煤炭企業(yè)責(zé)任成本管理水平。

1 國外文獻(xiàn)綜述

Fabian Billing和Christian Schawel（2012）研究了目標(biāo)成本管理的方法，提出了目標(biāo)成本的兩種計(jì)算方法：一個(gè)是預(yù)算由市場價(jià)格和收益率決定，自上而下計(jì)算成本；另一個(gè)是將產(chǎn)品每個(gè)部分的任務(wù)分解成目標(biāo)成本，最后匯總形成總目標(biāo)成本。如果企業(yè)經(jīng)營成本過高，可以優(yōu)化目標(biāo)成本進(jìn)行控制。

Yan Hong Liu（2013）為了解決傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中土木工程行業(yè)成本管理中存在的問題，提出了一種有效的基于活動(dòng)的成本核算方法。該方法可為管理土木工程的總過程提供有用的信息。提出的成本管理方法有9個(gè)操作，如處理、預(yù)處理、后處理、移動(dòng)等。從該案例的結(jié)果來看，該方法具有效率和可行性。

Desa Kosarkoska（2014）對(duì)馬其頓共和國酒店業(yè)的成本管理中USALI系統(tǒng)的規(guī)則進(jìn)行理論概述，并對(duì)其進(jìn)行實(shí)證分析。作者將其與當(dāng)今世界酒店行業(yè)成本管理的現(xiàn)代等效方法進(jìn)行對(duì)比，在利用資源和取得的成果之間找到一個(gè)最佳的解決方案。他提出責(zé)任會(huì)計(jì)作為成本會(huì)計(jì)的一部分，責(zé)任會(huì)計(jì)可以更好地分割、分配和控制成本。

Ahmed E. Haroun（2015）提出將基于活動(dòng)的成本核算方法（ABC）作為傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的另一種選擇。他認(rèn)為ABC成本法是一種有用的方法，可以將間接成本按比例、公平地分配到特定工作的實(shí)際活動(dòng)中，從而提高決策的合理性，即不會(huì)扭曲用于降低成本、定價(jià)和評(píng)估的會(huì)計(jì)信息。

Jorge Alcalde-Unzu，Maria Gomez-Rua b，Elena Molis（2015）對(duì)成本責(zé)任流問題進(jìn)行了探討，提出了一種成本責(zé)任分配規(guī)則，為每個(gè)區(qū)域內(nèi)責(zé)任分配提供了公理化的方法。

Samaneh Sharafoddin（2016）提出目標(biāo)成本核算是成本管理中最有效的方法之一。作為一種有用而有效的管理工具，它有一種綜合的方法來管理成本，在產(chǎn)品規(guī)劃和設(shè)計(jì)的初始階段降低產(chǎn)品的主要成本，并實(shí)現(xiàn)長期利潤。研究試圖探討在伊朗使用目標(biāo)成本法及其實(shí)施方法。研究結(jié)果表明，確定有競爭力的價(jià)格和客戶需求，參與全球競爭，降低產(chǎn)品的主要成本，激勵(lì)和團(tuán)隊(duì)合作，使用價(jià)值工程和基于活動(dòng)的成本計(jì)算是成功實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的必要條件。

Rosa Grigoryevna Kaspina（2017）主要討論了公共組織的商業(yè)模式結(jié)構(gòu)與管理報(bào)告中披露的信息之間的相互依賴關(guān)系，基于活動(dòng)的成本核算方法來描述業(yè)務(wù)模型元素代表的信息成本，該方法的結(jié)果可以使企業(yè)更精確地分配間接成本和發(fā)展一個(gè)有效的定價(jià)政策，即在企業(yè)價(jià)值鏈的關(guān)鍵因素。

2 國內(nèi)文獻(xiàn)綜述

2.1 責(zé)任成本理論研究

劉希宋、杜丹麗（2005）通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考評(píng)體系研究中提出，考慮市場經(jīng)濟(jì)的企業(yè)激勵(lì)與約束機(jī)制，基于作業(yè)成本管理的先進(jìn)理念，建立了企業(yè)成本責(zé)任考評(píng)體系，確定了責(zé)任主體和各級(jí)責(zé)任系數(shù)，從而建立各級(jí)考評(píng)指標(biāo)。

熊細(xì)銀（2011）在對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)管理的研究中提出，責(zé)任成本管理是指將直接發(fā)生成本和費(fèi)用的各生產(chǎn)單位和業(yè)務(wù)部門，劃分成若干個(gè)責(zé)任中心，然后根據(jù)各中心的責(zé)任范圍，依據(jù)統(tǒng)一的編制方法編制各中心的責(zé)任預(yù)算，并采取合同的形式逐級(jí)進(jìn)行承包的管理方法。

城云（2013）通過對(duì)責(zé)任成本管理模式的研究，詳細(xì)論述了責(zé)任成本在實(shí)施中的問題，并將責(zé)任成本管理總結(jié)為：一套體系，兩個(gè)分離和掛鉤，三化保障，四個(gè)階段22個(gè)重點(diǎn)，五個(gè)理念和六個(gè)機(jī)制，極大地豐富了責(zé)任成本管理的理論研究。

高二娟（2015）在對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究中提出責(zé)任會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的有效制度之一，是我國企業(yè)加強(qiáng)生產(chǎn)管理，提高科學(xué)管理水平的重要措施，尤其是現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的地位日漸突出的背景下，我國企業(yè)更應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)責(zé)任成本管理，盡快建設(shè)一套責(zé)任會(huì)計(jì)制度以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理需求。

白斐（2016）在對(duì)責(zé)任成本的分析研究中提出，責(zé)任成本應(yīng)包含的管理范圍從項(xiàng)目的審批、工程量的清查審核、內(nèi)部價(jià)格的明確再到明確責(zé)任范圍，建立責(zé)任中心、編制責(zé)任預(yù)算、簽訂責(zé)任合同、驗(yàn)收工程量、核算責(zé)任成本、通過責(zé)任成果評(píng)價(jià)考核，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益。

2.2 責(zé)任成本應(yīng)用研究

2.2.1 責(zé)任成本在其他行業(yè)的應(yīng)用研究

徐剛（2004）認(rèn)為，隨著我國高校的發(fā)展和改革，高校院系應(yīng)該推行責(zé)任成本管理，并探討了我國高校責(zé)任成本管理的應(yīng)用問題，建立了一套高校責(zé)任成本管理方案。

宋煥斌、羅勇（2006）將責(zé)任成本管理應(yīng)用于我國的商業(yè)銀行，提出將商業(yè)銀行內(nèi)部劃分為若干責(zé)任中心，通過對(duì)各責(zé)任中心的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行控制與考核。

任宏、寇勝彪 等（2013）運(yùn)用責(zé)任成本相關(guān)概念，將責(zé)任成本分解，建立責(zé)任成本體系，拓展了責(zé)任成本管理在房地產(chǎn)企業(yè)中的應(yīng)用，為房地產(chǎn)企業(yè)有效實(shí)施責(zé)任成本管理提供了一定的參考價(jià)值。

蘇云華（2014）以一家民營高科技公司為例，拓展了責(zé)任成本管理在高科技行業(yè)的應(yīng)用。

孫崢、胡克然（2015）在其文章中詳細(xì)論述了施工項(xiàng)目責(zé)任成本管理理論及責(zé)任成本管理體系的構(gòu)建，并結(jié)合具體施工項(xiàng)目實(shí)例分析了我國施工項(xiàng)目責(zé)任成本管理存在的問題及解決措施。

2.2.2 責(zé)任成本在煤炭企業(yè)的應(yīng)用研究

汪詩懷（2012）通過對(duì)煤炭企業(yè)的研究，提出煤炭企業(yè)應(yīng)建立動(dòng)態(tài)責(zé)任成本管理模式，其中包括劃分成本責(zé)任中心，編制責(zé)任成本預(yù)算，組織責(zé)任成本核算，實(shí)施責(zé)任成本目標(biāo)控制，提供成本執(zhí)行與考核業(yè)績報(bào)告，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的成本進(jìn)行核算、控制、監(jiān)督與考核。他主張煤炭企業(yè)的動(dòng)態(tài)管理應(yīng)按照“事前建立標(biāo)準(zhǔn)、事中控制流程、事后分析考核”的原則建立。煤炭企業(yè)的責(zé)任成本相關(guān)研究對(duì)建立一套完整的煤炭企業(yè)責(zé)任成本管理報(bào)告體系具有非常重要的意義。

譚章祿（2013）采用量化研究的方法確定煤炭企業(yè)各層次成本項(xiàng)目與責(zé)任主體的責(zé)任相關(guān)性，構(gòu)建了單元成本、塊成本和區(qū)成本的責(zé)任相關(guān)矩陣，形成基于LUBA的成本責(zé)任體系，可為煤炭企業(yè)明確成本管理責(zé)任、有效控制成本提供全新的方法和思路。

劉翠平（2014）通過借助ERP信息平臺(tái)，將動(dòng)態(tài)管理理念融入責(zé)任成本管理方法中，建立了包含成本預(yù)算、核算、控制、考核、激勵(lì)的責(zé)任成本管理體系，為煤炭企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確掌握成本信息，更加客觀、有效進(jìn)行成本控制提供了可行性。

汪海榮（2015）通過研究，提出成本管理應(yīng)表現(xiàn)為一套完整的循環(huán)體系。煤炭企業(yè)不僅要從源頭上降低成本，還應(yīng)從中間環(huán)節(jié)不斷優(yōu)化，形成戰(zhàn)略成本管理模式，為成本管理提供新的思路和啟發(fā)。

周文文（2016）通過對(duì)責(zé)任系數(shù)的研究，提出了煤炭企業(yè)成本責(zé)任系數(shù)的影響因素之間的關(guān)系，提出了各責(zé)任主體之間的博弈關(guān)系，通過責(zé)任系數(shù)的優(yōu)化改變各個(gè)責(zé)任主體之間的行為策略，為煤炭企業(yè)責(zé)任成本管理報(bào)告體系的研究提供了新的思路。

魏凱華（2017）主張?jiān)诿禾科髽I(yè)成本管理中引入成本智能化管理體系，實(shí)現(xiàn)成本的整理、匯總、分析、決策的一體化，將網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)及財(cái)務(wù)軟件運(yùn)用到成本管理工作中，對(duì)提高煤炭企業(yè)成本管理的工作效率有重要的意義。

2.3 管理會(huì)計(jì)報(bào)告

孫光國（2011）通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部報(bào)告改進(jìn)的研究指出，將永久性凈利潤作為業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)主要指標(biāo)，同時(shí)，他提出企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部報(bào)告中注重技術(shù)創(chuàng)新因素、人力資源因素、社會(huì)責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)，為相關(guān)研究提供了關(guān)鍵性的思路。

曹樹涵（2014）通過對(duì)管理報(bào)告的研究指出，管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系內(nèi)容應(yīng)包括財(cái)務(wù)維度報(bào)告、客戶維度報(bào)告、內(nèi)部流程維度報(bào)告、學(xué)習(xí)與成長維度報(bào)告。

李航、樊西為（2015）通過對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告研究指出，管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系內(nèi)容應(yīng)包括預(yù)算報(bào)告、決策控制報(bào)告以及責(zé)任考評(píng)報(bào)告。

敖小波（2016）基于戰(zhàn)略層、經(jīng)營層、作業(yè)層三個(gè)層面構(gòu)建了管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，并提出了“五個(gè)體系”。其中，預(yù)算指標(biāo)體系是“五個(gè)體系”的根本和基礎(chǔ)；責(zé)任體系是預(yù)算指標(biāo)的責(zé)任落實(shí)，是考核體系的依據(jù)和前提；跟蹤體系是預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行過程中的信息反饋和監(jiān)控；評(píng)價(jià)體系是預(yù)算完成情況的反饋和修正；考核體系是對(duì)預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行過程和結(jié)果的考核獎(jiǎng)懲，以確保預(yù)算指標(biāo)的完成。

姚玉山（2017）通過研究指出，企業(yè)的責(zé)任成本管理報(bào)告應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況與戰(zhàn)略規(guī)劃，將管理報(bào)告分為企業(yè)的經(jīng)營管理報(bào)告、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告、戰(zhàn)略管理報(bào)告等。

3 文獻(xiàn)評(píng)述

通過文獻(xiàn)的整理研究可以看出，責(zé)任成本的研究雖然在我國改革開放之后才正式開始，但是發(fā)展迅速，這主要得益于我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)成本的管理方法也需要提出改進(jìn)的要求。對(duì)于責(zé)任成本和管理會(huì)計(jì)報(bào)告的研究，國內(nèi)外學(xué)者大多利用規(guī)范研究法和案例研究法進(jìn)行?；A(chǔ)研究類文獻(xiàn)在管理會(huì)計(jì)中考慮成本管理的重要性，因此逐漸提出了一套較全面的責(zé)任成本管理方案，其中包括責(zé)任成本的核心、建立責(zé)任成本管理的流程、劃分責(zé)任中心、加入績效考核職能，在節(jié)省成本的同時(shí)，提高員工的工作效率和積極性。應(yīng)用研究類文獻(xiàn)適時(shí)將責(zé)任成本的研究成果與我國的各個(gè)行業(yè)聯(lián)系起來，將理論運(yùn)用到實(shí)際中去，建立了將責(zé)任成本的理念通過管理報(bào)告體現(xiàn)出來，運(yùn)用于我國各個(gè)行業(yè)的初步構(gòu)想。

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