江蘇財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 楊斌

1 問(wèn)題提出

在經(jīng)濟(jì)全球化和電子商務(wù)沖擊下，企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入微利時(shí)代，特別是高新技術(shù)企業(yè)具有“高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高收益”等特點(diǎn)，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，傳統(tǒng)的成本管理已經(jīng)制約了現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。特別是高新技術(shù)企業(yè)擁有很高的技術(shù)性，其主要成本是研發(fā)成本和售后服務(wù)成本，其制造成本只占整個(gè)產(chǎn)品成本的一部分。特別是面對(duì)激變的市場(chǎng)環(huán)境和傳統(tǒng)成本管理的“瓶頸”，高技術(shù)企業(yè)新的需求、理念不斷出現(xiàn)，傳統(tǒng)成本管理已經(jīng)不符合高新技術(shù)企業(yè)成本管理理念和方法，開始形成一種新的成本管理模式，戰(zhàn)略成本管理隨之提出。很多學(xué)者都對(duì)戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行了研究，王秀梅(2014)從高新技術(shù)企業(yè)具有的特點(diǎn)為出發(fā)點(diǎn)，認(rèn)為傳統(tǒng)成本管理未能采用靈活多樣的成本方法，從產(chǎn)品的整個(gè)生命周期提出了成本管理不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)方面的信息而忽略了非財(cái)務(wù)方面的信息。張繼德、趙亞楠(2015)把時(shí)間成本、工程成本、資本成本、作業(yè)成本、質(zhì)量成本等作為企業(yè)戰(zhàn)略成本的重要組成部分。學(xué)者從戰(zhàn)略成本管理概念、方法、特點(diǎn)、組成等方面進(jìn)行了研究。但是在這種復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，高新技術(shù)企業(yè)如何提升自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力，如果將戰(zhàn)略成本管理有效的應(yīng)用到高新技術(shù)企業(yè)的成本管理中。本文將價(jià)值鏈理論應(yīng)用到高新技術(shù)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理，通過(guò)價(jià)值鏈分析，減少高新技術(shù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為高新技術(shù)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理提供一種就的思路。

2 價(jià)值鏈分析

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，從原始材料的投入到產(chǎn)品生產(chǎn)再到消費(fèi)者手中，通過(guò)了很多的環(huán)節(jié)，產(chǎn)品通過(guò)這些環(huán)節(jié)，增加了價(jià)值，其中增值的過(guò)程，稱之為價(jià)值鏈。一般價(jià)值鏈分成企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈。通常按照現(xiàn)代企業(yè)作業(yè)分類方法，將企業(yè)的從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)到售后服務(wù)等一系列作業(yè)的集合構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈。將與企業(yè)密切相關(guān)的行業(yè)價(jià)值鏈、供應(yīng)商價(jià)值鏈、客戶價(jià)值鏈、競(jìng)爭(zhēng)者價(jià)值鏈形成了企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈。價(jià)值鏈分析的核心是要優(yōu)化作業(yè)鏈，通過(guò)降低成本或增加價(jià)值建立可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和售后服務(wù)這一過(guò)程中，盡可能消除不增加價(jià)值的作業(yè)，改變價(jià)值鏈的不經(jīng)濟(jì)點(diǎn)，放棄價(jià)值鏈中的一些部分，盡可能提高其效率，從而實(shí)現(xiàn)降低成本的作用，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。

3 價(jià)值鏈在高新技術(shù)企業(yè)戰(zhàn)略成本分析中的具體應(yīng)用

3.1 TTC公司簡(jiǎn)介

TTC公司成立于2001年，是一家民營(yíng)高新技術(shù)企業(yè)，目前有職工220人，大專以上人員98人。公司目前主導(dǎo)產(chǎn)品為表面處理劑系列、有機(jī)硅新材料系列、有機(jī)硅助劑、有機(jī)硅氟表面活性劑、合成革用表面處理劑、聚氨酯高分子材料等三大類，150多個(gè)產(chǎn)品，其中霧洗亮處理劑、皮革手感劑等五個(gè)省級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)品。公司擁有功能性聚氨酯新材料公共服務(wù)平臺(tái)等五個(gè)市級(jí)以上市級(jí)企業(yè)技術(shù)中心、市級(jí)工程技術(shù)研究中心，具有雄厚實(shí)力的技術(shù)研發(fā)團(tuán)隊(duì)。公司經(jīng)過(guò)了十五年的發(fā)展，已經(jīng)形成了產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、質(zhì)量控制以及產(chǎn)品市場(chǎng)銷售等完整的管理體系。

3.2 價(jià)值鏈在高新技術(shù)企業(yè)TTC公司戰(zhàn)略成本管理中應(yīng)用分析

價(jià)值鏈在高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)用分析主要是通過(guò)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本與價(jià)值進(jìn)行比較，從而優(yōu)化企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。價(jià)值鏈分析一般包括內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析、行業(yè)價(jià)值鏈分析及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值量分析三種分析方法。

3.2.1 TTC公司的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析

內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈在TTC公司中的每一項(xiàng)活動(dòng)都承擔(dān)一定的成本，部門內(nèi)部作業(yè)及部門與部門之間的價(jià)值鏈。一般將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本和資產(chǎn)在價(jià)值鏈的每一項(xiàng)活動(dòng)中進(jìn)行分配。一般來(lái)說(shuō)TTC公司內(nèi)部?jī)r(jià)值主要包括基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)，其中內(nèi)部?jī)r(jià)值有人力資源管理、技術(shù)開發(fā)、采購(gòu)、企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施；輔助活動(dòng)主要有內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場(chǎng)營(yíng)銷、服務(wù)。全面了解TTC公司內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，可以讓企業(yè)管理者很快的找到企業(yè)產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中存在的問(wèn)題，可以在下面的作業(yè)中進(jìn)行修改，使公司的資金能夠最優(yōu)的分配，從而實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)成本。

3.2.2 TTC公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析

通過(guò)價(jià)值鏈對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在價(jià)值鏈中所處的狀況，幫助企業(yè)管理中客觀的分析企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)，找出問(wèn)題，也可以幫助企業(yè)通過(guò)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的比較，如何最優(yōu)化的降低成本，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。本文通過(guò)對(duì)TTC公司競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手企業(yè)的調(diào)查，根據(jù)HKR公司的主要競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略是成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，以此了解TTC公司競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的原材料成本和銷售活動(dòng)，分析自身與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本差異，只有總成本低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，才能保證企業(yè)的成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而大致判斷競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)采取何種競(jìng)爭(zhēng)手段，為此企業(yè)可以作出相應(yīng)的準(zhǔn)備。此外，對(duì)于企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，可以通過(guò)向競(jìng)爭(zhēng)者學(xué)習(xí)達(dá)到改進(jìn)的目的。將TTC公司與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行對(duì)比。本文選取A、B、C、D四家價(jià)值鏈競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)，業(yè)務(wù)范圍有交集，如表1所示。

表1 TTC公司與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手2015年12月31日的財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算分析表

(1)償債能力分析。TTC公司資產(chǎn)負(fù)債率為72.33%，超過(guò)了A、B、C三家公司，略低于D公司。一般來(lái)說(shuō)資產(chǎn)負(fù)債率維持在40%～60%左右，如果資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)60%，就會(huì)存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，主要是向外部貸款的數(shù)額較大，會(huì)使企業(yè)在短期內(nèi)有還款壓力，一旦企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)成本變高，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中獲得利潤(rùn)再分配到企業(yè)再生產(chǎn)中經(jīng)費(fèi)會(huì)減少，從而抑制了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。通過(guò)TTC公司資產(chǎn)負(fù)債率可以發(fā)現(xiàn)，近幾年TTC公司為了研發(fā)新技術(shù)，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，外部借款較多，一旦企業(yè)財(cái)務(wù)成本出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)制約公司穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，主要是一種能夠償還負(fù)債的能力，一般認(rèn)為流動(dòng)比率在200%以上比較穩(wěn)定，TTC公司流動(dòng)比率小于ABC，但大于D，說(shuō)明TTC公司支付日常到期債務(wù)潛在危機(jī)，比A、B、C三家公司要差很多，這種情況就難以應(yīng)對(duì)突發(fā)性生產(chǎn)成本的變動(dòng)而造成的危機(jī)。只有當(dāng)企業(yè)利息保障倍數(shù)足夠大，企業(yè)就有充足的能力來(lái)支付利息，一般來(lái)說(shuō)利息保障倍數(shù)越大越好。TTC公司利息保障倍數(shù)為1.78，小于2，比A、B、C、D四家公司的利息保障倍數(shù)都要小，說(shuō)明其負(fù)債經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也低于行業(yè)內(nèi)同類企業(yè)。結(jié)合TTC公司資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率及利息保障倍數(shù)三個(gè)指標(biāo)來(lái)看，TTC公司的清償債務(wù)能力不夠，需要通過(guò)提高資金利用率，來(lái)提高企業(yè)償還債務(wù)的能力。

(2)營(yíng)運(yùn)能力分析。一般來(lái)說(shuō)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越快，反映出銷售能力越強(qiáng)，TTC公司總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率比A和D公司要大，說(shuō)明TTC公司通過(guò)薄利多銷的方式，加速資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)，提升了其利潤(rùn)絕對(duì)數(shù)值，表明其資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量良好。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映了企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，由表1可以看出TTC公司在五家公司中處于中間位置，高于B和D公司，屬于中等水平，同A和C公司相比較有很大的進(jìn)步空間。同時(shí)也表明了TTC公司成本控制效果很好，降低成本，能夠使其主營(yíng)產(chǎn)品的銷售規(guī)模擴(kuò)大，增強(qiáng)了企業(yè)的盈利能力。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率就是反映公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的比率，TTC公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比，處于中間位置，遠(yuǎn)高于行業(yè)平均值為9.2，同時(shí)也說(shuō)明了TTC公司收款費(fèi)用和壞賬較少，資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)，短期償債能力強(qiáng)； TTC公司存貨周轉(zhuǎn)率較高，在超過(guò)A、C、D三家企業(yè)，說(shuō)明了企業(yè)存貨資產(chǎn)變現(xiàn)能力越強(qiáng)，使產(chǎn)品維持在一個(gè)高質(zhì)量水平。

綜上所述，TTC公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等多個(gè)營(yíng)運(yùn)能力分析指標(biāo)有同A、B、C、D公司比較中表現(xiàn)突出。

(3)盈利能力分析。資本收益率又稱資本利潤(rùn)率，從表1可以看出TTC公司資產(chǎn)收益率低于6%，股東投入資本增值較小，比A、B兩公司要高，但是低于C、D兩公司。從中可以發(fā)現(xiàn)TTC公司在同類企業(yè)中，股東入股投資獲得的報(bào)酬并不可觀。銷售利潤(rùn)率是衡量企業(yè)銷售收入的收益水平的指標(biāo)，TTC公司銷售利潤(rùn)率略大于1%，在A、B、C、D這幾家公司之間處于中間位置，說(shuō)明TTC公司銷售額高，銷售成本也較高，但是其權(quán)益利潤(rùn)率低。綜上所述，TTC公司與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手A、B、C、D四家公司相比，處于中間位置，通過(guò)對(duì)盈利能力的指標(biāo)體系分析，TTC公司還可以提高挖掘利潤(rùn)水平的能力。

通過(guò)上述分析，TTC公司的外部?jī)r(jià)值鏈數(shù)據(jù)分析證明其處在ABCD公司是處于中間位置，同時(shí)通過(guò)TTC公司與A、B、C、D四家公司在研發(fā)設(shè)計(jì)、原材料采購(gòu)、生產(chǎn)制造、宣傳銷售、售后服務(wù)進(jìn)行比較，數(shù)據(jù)如表2所示。

表2 HKR公司與A、B、C、D公司的價(jià)值鏈分析對(duì)比表(元/噸)

通過(guò)表2可以看出，TTC公司的產(chǎn)品成本費(fèi)用處于中間位置，通過(guò)對(duì)比我們可以看出，TTC公司在研發(fā)設(shè)計(jì)、原材料采購(gòu)、生產(chǎn)制造方面成本要高于A、B、C、D公司；而在宣傳銷售、售后服務(wù)方面成本處于中間位置。

參考文獻(xiàn)

[1] 殷俊明，楊政，雷丁華.供應(yīng)鏈成本管理研究：量表開發(fā)與驗(yàn)證[J].會(huì)計(jì)研究，2014(3).

[2] 穆林娟，賈琦.價(jià)值鏈成本管理為基礎(chǔ)的跨組織資源整合：一個(gè)實(shí)地研究[J].會(huì)計(jì)研究，2012(5).

[3] 柏思萍，陸子平，鐘錦云.價(jià)值鏈理論下的廣西大都目標(biāo)成本管理分析[J].會(huì)計(jì)之友，2016(9).

[4] 占慧蓮，張蕾.基于價(jià)值鏈的水務(wù)作業(yè)成本管理方法應(yīng)用研究[J].會(huì)計(jì)之友，2014(34).