趙麗敏

摘 要 “營改增”的不斷深化對國家和企業(yè)的益處日趨明顯?！盃I改增”收到了良好的成效，正在慢慢地實現(xiàn)其改革目標，但隨之而來的問題應(yīng)引起重視。本文闡述了“營改增”的目標，深入探討了“營改增”全面推廣工作對會計與稅務(wù)籌劃的影響。

關(guān)鍵詞 “營改增” 會計 稅務(wù)籌劃 影響

一、“營改增”的目標

總的來說，“營改增”有四個目標：降低企業(yè)稅負，促進供給側(cè)改革，優(yōu)化升級稅制結(jié)構(gòu)，健全分稅制度、加強整體管控。首先，降低企業(yè)稅負是“營改增”的核心目標，“營改增”在我國深化財稅體制改革的進程中發(fā)揮著非常重要的作用。根據(jù)“營改增”收到的成效來看，由于可抵扣的范圍加大，購置不動產(chǎn)的納稅人從“營改增”中獲得了利益，總體的稅負下降。其次，“營改增”是供給側(cè)改革的主要措施，“營改增”的全面推廣對深化供給側(cè)改革和推動企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級有著很大的影響。此外，從國家層面來說，“營改增”的全面推廣使增值稅變成了主要的間接稅種，并且增值稅代替了營業(yè)稅，穩(wěn)定了政府的財政收入，優(yōu)化了我國的稅制結(jié)構(gòu)。與此同時，“營改增”的全面推廣使征管方和納稅人有了一致的認識，為健全分稅制度和加強整體管控作出了積極的貢獻。

二、全面推廣“營改增”給會計帶來的影響

（一）影響稅務(wù)會計

稅務(wù)會計要根據(jù)目前的稅法作出相應(yīng)的會計處理，因此“營改增”實施之后，對計稅方式進行了一定的調(diào)整。首先，價外計稅代替原來的價內(nèi)計稅。其次，原來的應(yīng)交稅金是以計稅為根據(jù)來計算的，改革之后是以進購扣稅法來計算，并且其設(shè)置會計賬戶等比營業(yè)稅復(fù)雜很多，進而導(dǎo)致納稅申報表的填寫更為復(fù)雜。

（二）影響財務(wù)會計

“營改增”對財務(wù)會計的影響主要在發(fā)票業(yè)務(wù)、企業(yè)核算成本方式以及財務(wù)報表三個方面，下面一一進行分析。

第一，對企業(yè)發(fā)票業(yè)務(wù)的影響。會計原始憑證是企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)，而發(fā)票是會計原始憑證的關(guān)鍵部分。“營改增”的全面推廣大大影響企業(yè)的發(fā)票業(yè)務(wù)。首先，“營改增”開展之后，企業(yè)與增值稅業(yè)務(wù)有關(guān)的一切活動都要用增值稅發(fā)票，這使財務(wù)會計核算難度大大提高。其次，企業(yè)財務(wù)會計核算人員需要一段時間來適應(yīng)“營改增”之后發(fā)票產(chǎn)生的巨大變化。

第二，對企業(yè)成本核算方式的影響?！盃I改增”給企業(yè)的成本核算方式帶來了直接的影響。例如，“營改增”后，因為費率的改動，建筑施工企業(yè)的建筑材料費不含稅成本大幅下降，但是設(shè)備方面的費用和人工費稅率提升了。

第三，對財務(wù)報表的影響?！盃I改增”實施之后，對企業(yè)財務(wù)報表的內(nèi)容進行了調(diào)整，其中原來的營業(yè)稅的含稅收入已經(jīng)不包含在主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)。從實際的情況來看，“營改增”會使營業(yè)收入減少，但是營業(yè)利潤率會上升。

（三）影響財務(wù)會計信息質(zhì)量

財務(wù)會計在稅收法律法規(guī)的要求下，使用財稅合一的方式對間接稅進行處理。采用這種模式可以降低稅務(wù)風(fēng)險，并且可以通過財務(wù)會計來確認其是否符合規(guī)定，但是這種財稅合一的模式會影響財務(wù)會計信息的質(zhì)量。因為資產(chǎn)不含稅，企業(yè)想用增值稅專用發(fā)票來抵扣稅款，通常加大現(xiàn)金支付，使負債減少，這會對現(xiàn)金流量表上的資金流出及資產(chǎn)負債表中的負債產(chǎn)生影響。

三、“營改增”的全面推廣給稅務(wù)籌劃帶來的影響

“營改增”的全面推廣使企業(yè)的增值稅和利益關(guān)系緊密，在企業(yè)的實際運營中，由于一些新狀況的出現(xiàn)，稅務(wù)籌劃工作的開展面臨著很大的阻礙。下面從兩個方面闡述：

（一）影響納稅人身份及計稅方式

增值稅納稅人有小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種，根據(jù)規(guī)定，只要登記為一般納稅人就不能夠改為小規(guī)模納稅人。計稅的方法也分為一般計稅和簡易計稅兩種，通常簡易計稅運用于小規(guī)模納稅人，一般計稅運用于一般計稅人，但是在特殊狀況下，一般納稅人也可采用簡易計稅方法進行計稅?！盃I改增”全面推廣之后，通常來說，不同的納稅人身份和計稅方式會得到不一樣的結(jié)果和稅負。所以，企業(yè)在選擇計稅方法時，要根據(jù)政策的改變來預(yù)測將來的發(fā)展，全面考慮，結(jié)合自身的特點選擇適合自身的計稅方法。

（二）影響兼營和混合銷售

“營改增”全面推廣重新定義了增值稅中的兼營與混合銷售，企業(yè)在這個方面要重新認識，調(diào)整處理的方法，以降低稅務(wù)風(fēng)險。首先，納稅人兼營銷售貨物、無形資產(chǎn)等，若適用不同的稅率或增收率，核算其銷售額時應(yīng)該對適用的不同稅率或征收率進行分開核算。倘若沒有分開核算，則需要根據(jù)從高使用征收率的原則進行征收。此外，還有一點就是兼營免、減稅項目的納稅人必須單獨核算，不單獨核算，其減稅、免稅將被取消。其次，如果納稅人進行混合銷售，即不但涉及貨品還涉及了服務(wù)的生產(chǎn)、批發(fā)以及零售的單位或者個體戶應(yīng)該根據(jù)所銷售的貨品繳納增值稅，其他單位或者個體戶根據(jù)服務(wù)來繳納增值稅。

四、結(jié)語

“營改增”在全面推廣的過程中面臨著巨大的挑戰(zhàn)，會遇到各種問題和風(fēng)險?！盃I改增”為我國企業(yè)帶來的益處多于弊處，所以企業(yè)應(yīng)該支持“營改增”改革，具體落實“營改增”的相關(guān)政策規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身的特點和發(fā)展情況，對稅務(wù)進行科學(xué)合理的籌劃，在不違反法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，降低稅務(wù)風(fēng)險和稅負水平，保證企業(yè)能夠健康穩(wěn)步地發(fā)展。

（作者單位為瑞華會計師事務(wù)所<特殊普通合伙>山東分所）

參考文獻

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