孫夢敏

摘要：2016年5月1日，營改增在全國范圍內(nèi)推行，營業(yè)稅徹底退出了歷史的舞臺。伴隨而來的問題是，原來以營業(yè)稅為主體稅種的地方政府面臨著主體稅種的缺失、財政收入壓力增大、財權(quán)事權(quán)不協(xié)調(diào)問題。黨的十九大報告中明確指出要加快建立現(xiàn)代財政制度，建立權(quán)責(zé)清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財政關(guān)系，深化稅收制度改革，健全地方稅體系?？梢姌?gòu)建完整的地方稅體系變得十分緊迫。本文通過分析地方政府財政收支的現(xiàn)狀以及現(xiàn)行房產(chǎn)稅存在的不足，提出開征房產(chǎn)稅的可行性并指出存在的困難。

關(guān)鍵詞：地方主體稅 房產(chǎn)稅 財政收入

中圖分類號：F812.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-5349（2018）06-0059-02

一、地方政府面臨的財政現(xiàn)狀

近年來我國地方政府的財政收支和房產(chǎn)稅稅收狀況：

由上表可知，（1）從收入角度看，從2012年起，在國際經(jīng)濟復(fù)蘇乏力、國內(nèi)經(jīng)濟下行壓力加大、營改增開始試點的背景下，地方財政收入的增長率逐年下降，且降幅較大。（2）從支出角度來看，支出的增速雖然在2015年出現(xiàn)了遞增，但基本趨勢是遞減的，且支出遞減的速度小于收入遞減的速度。（3）從赤字規(guī)?？?，2010年2016年，赤字規(guī)模逐漸擴大。從上述三方面可以看出，地方政府面臨較大的財政壓力。增加地方政府收入迫在眉睫。而房產(chǎn)稅占地方財政收入的比重基本保持穩(wěn)定且規(guī)模較小。由于房地產(chǎn)業(yè)是我國經(jīng)濟中的一個重要的產(chǎn)業(yè)，因而房產(chǎn)稅存在著較大的改革空間。

二、開征房產(chǎn)稅的依據(jù)以及現(xiàn)行我國房產(chǎn)稅存在的不足

（一）理論依據(jù)

首先，房產(chǎn)是每個居民必不可少的生活用品，房產(chǎn)稅的稅源充足，稅基穩(wěn)定。且近年來我國房價逐年飆升，房產(chǎn)的保值增值能力顯著，因而以房產(chǎn)作為征稅對象可以充分保證地方的財政收入，同時保證了地方財政收入的彈性。其次，對房產(chǎn)征稅體現(xiàn)了稅收的收益性原則，一個地區(qū)的房產(chǎn)價格與當(dāng)?shù)氐墓卜?wù)水平緊密相關(guān)，公共服務(wù)水平對于房產(chǎn)價格的保值增值起到了至關(guān)重要的作用。學(xué)區(qū)房的高價充分體現(xiàn)這一點，因而作為公共品的受益者，必須繳納一定的稅收來滿足政府提供公共產(chǎn)品的財政支出需要。最后，房產(chǎn)稅可以調(diào)節(jié)收入差距，促進社會公平，起到所得稅無法起到的作用。隨著改革開放以來市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國居民收入差距拉大，基尼系數(shù)到了警戒值。貧富差距的形成不僅是收入分配不均所引起的，更是社會財富存量的積淀造成的，這一部分靠所得稅無法發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。富人的財富大量進軍房地產(chǎn)市場進行保值增值，房產(chǎn)稅作為一種直接稅，不易轉(zhuǎn)嫁，開征房產(chǎn)稅可以起到縮小貧富差距的作用。

（二）現(xiàn)實依據(jù)

近年來我國房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，投機、囤積行為嚴(yán)重，房價一路飆升。習(xí)近平總書記在十九大報告中明確指出房子是用來住的不是用來炒的。房地產(chǎn)業(yè)非理性的發(fā)展，對于我國居民生活水平、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型、市場的健康發(fā)展具有很大的不利影響。因而開征房產(chǎn)稅對于規(guī)范房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展起到舉足輕重的作用。其次，近些年來，隨著地方政府大量出賣土地來獲取土地出讓金，大量的土地被開發(fā)商所占用，作為一種不可再生資源，政府手中可供出讓的土地越來越少，因而靠“土地財政”這種方式來增加財政收入不可持續(xù)，必須尋找新的財源，而對房產(chǎn)開征房產(chǎn)稅是一個很好的選擇。再者，開征房產(chǎn)稅也是對地方政府的一個有力的約束，居民可以對政府的行為進行“以足投票”，只有政府提供高質(zhì)量的、充分的公共產(chǎn)品才可以維護自身的稅源，增加稅收。為了保證自己財政收入的穩(wěn)定，政府必須提高財政資金的使用效率。最后，開征房產(chǎn)稅對于完善我國的稅制有積極影響，我國現(xiàn)行的稅制以流轉(zhuǎn)稅為主，流轉(zhuǎn)稅易受經(jīng)濟發(fā)展水平的影響，不夠穩(wěn)定且容易轉(zhuǎn)嫁，而開征房產(chǎn)稅可以提高直接稅的比重，促進社會公平，完善我國的稅制結(jié)構(gòu)。

（三）我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅的不足

我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或出租房的租金收入向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種房產(chǎn)稅。就課稅環(huán)節(jié)而言是交易環(huán)節(jié)。就課稅區(qū)域而言，現(xiàn)行房產(chǎn)稅的課征范圍僅限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村，自有住宅實行無限定條件的免稅政策。以余值來征稅，導(dǎo)致與房地產(chǎn)的市場價值無關(guān)，房產(chǎn)稅稅收缺乏彈性。對租金進行征稅，由于監(jiān)管不嚴(yán)，抵扣不合理現(xiàn)象凸出，稅收流失嚴(yán)重，因而房產(chǎn)稅稅收收入低。上海和重慶雖然對房產(chǎn)稅進行了改革，但也只限于高檔住房，或者擁有兩套房以上的外地人員，對個人用房依然優(yōu)惠很大，房產(chǎn)稅對于增加地方財政收入的作用不顯著。

三、征收房產(chǎn)稅存在的困難

（1）房產(chǎn)稅作為一種直接稅，要求納稅人直接納稅，會給納稅人帶來直接的稅收負擔(dān)，因而納稅人會有嚴(yán)重的抵抗情緒。同時利益集團的存在，阻止房產(chǎn)稅的開征。

（2）需要完善不動產(chǎn)登記制度，明晰產(chǎn)權(quán)，現(xiàn)階段我國一部分房產(chǎn)是計劃經(jīng)濟時期的福利性分房，產(chǎn)權(quán)不夠明確。同時房地產(chǎn)的評估體系不完善，房地產(chǎn)的專業(yè)評估人才和評估機構(gòu)短缺。

（3）征收房產(chǎn)稅必會改變?nèi)藗儗Ψ康禺a(chǎn)市場的預(yù)期，對我國的房地產(chǎn)市場造成一定的影響。由于房地產(chǎn)市場是我國一個重要的產(chǎn)業(yè)，甚至危害經(jīng)濟的正常運行。且開征房產(chǎn)稅可能會影響房價，進而影響土地出讓金收益，導(dǎo)致地方政府的財政收入減少，因而地方政府在開征房產(chǎn)稅方面沒有積極性。

（4）我國現(xiàn)行的《立法法》中明確規(guī)定，涉及居民財產(chǎn)的稅收要進行立法征收，根據(jù)稅收法定原則，征收房產(chǎn)稅必須先立法，要有明確的法律規(guī)定，提高房產(chǎn)稅的稅收地位，不能通過暫行條例來征收。因而也延緩了房產(chǎn)稅的進程。

（5）房產(chǎn)稅作為地方稅，應(yīng)根據(jù)地方的實際需要對房產(chǎn)稅進行征收，這需要地方有一定的征稅權(quán)，而我國的稅收權(quán)都集中于中央，具體規(guī)定由中央來制定，面對地區(qū)之間房價的差異，因地制宜，發(fā)揮房產(chǎn)稅的稅收彈性。

四、關(guān)于完善房地產(chǎn)稅的建議

（一）建立健全房屋登記制度

只有明晰產(chǎn)權(quán)，才能做到征稅的公平性。應(yīng)以互聯(lián)網(wǎng)為依托，實現(xiàn)各個部門之間信息的共享，建立全國性的房產(chǎn)登記制度，完善房產(chǎn)的登記信息，實現(xiàn)房產(chǎn)的公開化、透明化。

（二）加快建立財產(chǎn)評估制度，選用統(tǒng)一的評估辦法和科學(xué)的評估周期

按照什么標(biāo)準(zhǔn)對房產(chǎn)價格作出公允的、市場化的評估，是一個急需解決的問題。同時房產(chǎn)價格不斷發(fā)生變化，需要動態(tài)調(diào)整，以反映房屋的真實價值，因而周期的選擇也很關(guān)鍵。只有真實地反映財產(chǎn)的價值，才能確定稅基，最終確定納稅人的納稅額。應(yīng)借鑒國外的經(jīng)驗，找出適合我國國情的方案。同時專業(yè)的評估機構(gòu)和評估人員也是必不可少的，我國在這方面很短缺，急需培養(yǎng)專業(yè)的評估人員，建立專業(yè)評估機構(gòu)。

（三）加快房產(chǎn)稅的立法工作

為了貫徹依法治國和稅收法定原則，必須加快房產(chǎn)稅的立法工作，保障房產(chǎn)稅的開征有法可依，一方面保障稅務(wù)機關(guān)依法行政，同時可以加強對納稅人的監(jiān)督，提高納稅人的納稅遵從度。

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責(zé)任編輯：楊國棟