李磊

內(nèi)部控制是我國近年來理論界和實踐界經(jīng)常討論的一個話題，特別是隨著我國加入世貿(mào)組織，每一個單位都需要建立現(xiàn)代內(nèi)部控制體系，這是逐步建立相應(yīng)的國際化管理體系的基礎(chǔ)。我國國有企業(yè)掌握著國民經(jīng)濟的命脈，對我國經(jīng)濟發(fā)展的興衰成敗具有非常重要的作用，所以國有企業(yè)內(nèi)部控制的創(chuàng)新與發(fā)展更影響著我國所有企業(yè)的未來和命運。文章分析了國有企業(yè)內(nèi)部控制信息披露存在的問題，并提出完善國有企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的對策，具有研究價值。

國有企業(yè)是國民經(jīng)濟的支柱，其資本數(shù)額巨大，影響廣泛，在國民經(jīng)濟的重點領(lǐng)域和關(guān)鍵部門中處于領(lǐng)導(dǎo)地位，國有企業(yè)以確保國民經(jīng)濟的持續(xù)、健康、快速發(fā)展，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。我國國有企業(yè)促進經(jīng)濟發(fā)展和社會進步，建設(shè)社會主義精神文明，具有重要的現(xiàn)實意義，國有企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)展策略越來越不能被取代，一個企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的是否足夠嚴密與完善，執(zhí)行力量是否足夠強大與深入，這些將決定整個企業(yè)的發(fā)展趨勢，成功與失敗可能會因為制度的執(zhí)行是否到位而決定。鑒于此，文章分析了國有企業(yè)內(nèi)部控制信息披露存在的問題，并提出完善國有企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的對策，具有一定的理論價值與實踐意義。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制信息披露存在的問題

大部分國企的內(nèi)部控制自我評價報告中只有兩家國企設(shè)定了財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認定定量標準，除了管理人員管理理念外，一個企業(yè)要能夠良好的運轉(zhuǎn)，必須要有完善的規(guī)章制度作保障，國有企業(yè)也不例外。目前，在國有企業(yè)內(nèi)部控制方面中物資采購、運輸、驗收、付款等關(guān)鍵流程上仍存在缺乏統(tǒng)一制度規(guī)定的問題，在人事激勵方面也存在未形成全面的員工待遇業(yè)績考評及晉升制度體系的問題，這些制度建設(shè)方面的不完善，都對國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的順利執(zhí)行有著影響。

內(nèi)控監(jiān)督效果不明顯：部分國企的內(nèi)部控制自我評價報告中雖然每家國企都對內(nèi)部控制評價結(jié)論進行了披露，但是披露的內(nèi)容不夠全面，所以結(jié)論有待驗證，這種情況有一部分原因是由于內(nèi)控監(jiān)督力度不足效果不明顯造成的。審計監(jiān)督是國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度中一個重要的環(huán)節(jié)。但從目前的執(zhí)行情況上看，無論是從內(nèi)部審計上還是從外部監(jiān)督上，都存在著一定的問題。首先，我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門大都是從國有企業(yè)的財務(wù)部門劃分出來的，甚至有一些國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門就是由財務(wù)管理部門兼任的，這破壞了審計部門的獨立性，造成了內(nèi)部控制審計的執(zhí)行力度的缺乏。其次，作為外部監(jiān)督的政府和社會監(jiān)督，在它們的管理上極其分散，職能上交叉頻繁，各監(jiān)督機構(gòu)間嚴重的欠缺信息溝通。

二、完善國有企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的對策

（一）積極引導(dǎo)信息需求者增加對內(nèi)控信息的需求

國有企業(yè)披露內(nèi)控信息的巨大動力來自于內(nèi)部控制信息的使用者對內(nèi)控信息的需求，當外部信息使用者對內(nèi)控信息有迫切需求時，國企會產(chǎn)生足夠的動力來披露內(nèi)控信息。但是外部信息使用者往往因為自身經(jīng)營規(guī)模和外部經(jīng)營環(huán)境的限制，對被投資者的內(nèi)控信息需求不大，此時我國可以學習外國發(fā)達國家市場經(jīng)濟的發(fā)展經(jīng)驗，在大量引入新的市場投資者的同時，努力壯大機構(gòu)投資者的隊伍，加之市場上相關(guān)監(jiān)管部門的配合，允許達到上市資格的機構(gòu)投資者上市。

（二）健全內(nèi)部控制相關(guān)法律規(guī)范

在我國對于內(nèi)部控制評價的操作標準沒有一個具體的統(tǒng)一規(guī)定，我國相關(guān)部門應(yīng)提高對內(nèi)控評價體系的重視，健全完善相關(guān)法律規(guī)定，細化評價標準同時規(guī)范格式內(nèi)容，使內(nèi)控評價的操作有據(jù)可依，發(fā)表的內(nèi)控自我評價報告真實有效，讓評價結(jié)果可以縱向比較也可以橫向比較。其次，我國在內(nèi)控信息披露方面的法律協(xié)調(diào)性還有待提高。

三、結(jié)語

國企對內(nèi)部控制信息披露之所以缺乏動力，流于形式，還有一部分原因是外部的信息需求者對國企內(nèi)控信息披露的需求不足。不同的內(nèi)控信息使用者對內(nèi)控信息的需求也不盡相同。國有企業(yè)自愿對內(nèi)部控制信息進行披露的巨大動力來自于外部信息使用者的信息需求，而且外部信息使用者的信息需求會降低國有企業(yè)對內(nèi)部信息進行披露時缺乏動力，流于形式等一系列問題。

外部信息使用者他們之所以關(guān)注內(nèi)部控制信息，是為了對國有企業(yè)的盈利水平和經(jīng)營狀況有一個更全面的了解，只有通過對企業(yè)的各種信息進行深入了解后信息使用者才能做出正確的投資決策。但是國有企業(yè)的債權(quán)人多數(shù)是國債的購買者，他們對國有企業(yè)的經(jīng)營狀況和內(nèi)部控制的健全程度并不是很關(guān)注，對內(nèi)部控制相關(guān)信息的需求也有限，所以國企對內(nèi)部控制信息的披露不夠主動、存在形式化現(xiàn)象很可能是信息使用者的信息需求有限造成的。（作者單位為云南民族大學管理學院）