張先潔 孫翠娟

我國(guó)正處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)階段，政府在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要導(dǎo)向作用。但政府做什么以及如何做等方面受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。因而，研究政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)問(wèn)題具有重大意義。本文通過(guò)Wind數(shù)據(jù)庫(kù)，選取部分上市公司，統(tǒng)計(jì)與政府補(bǔ)助相關(guān)的數(shù)據(jù)，從而綜合反映政府補(bǔ)助現(xiàn)狀。主要從政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、披露三角度綜合反映政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中的現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題。針對(duì)存在的問(wèn)題，提出具體相關(guān)完善措施，從而促進(jìn)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)的不斷完善。

一、政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)現(xiàn)狀分析

（一）政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)確認(rèn)的現(xiàn)狀

從表1可以看出，近六年A股上市公司的總體數(shù)量和收到政府補(bǔ)助的上市公司數(shù)量都在不斷增加，最近六年政府補(bǔ)助在上市公司中占比高達(dá)百分之九十以上。由此得出，我國(guó)政府補(bǔ)助覆蓋面廣的會(huì)計(jì)確認(rèn)特點(diǎn)。

（二）政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)計(jì)量的現(xiàn)狀

這一現(xiàn)狀主要通過(guò)計(jì)量金額和計(jì)量?jī)?nèi)容反映，在此主要從計(jì)量金額方面分析。

注：數(shù)據(jù)源自wind數(shù)據(jù)庫(kù)。

從上表可以看出，我國(guó)上市公司獲政府補(bǔ)助總額基本呈遞增趨勢(shì)，特別是在2015年上升較快。由此可以得出，政府對(duì)上市公司補(bǔ)助資金數(shù)額巨大。

（三）政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)披露的現(xiàn)狀

如上表可知，政府補(bǔ)助涉及眾多項(xiàng)目。主要集中于增值稅返還補(bǔ)貼、新能源補(bǔ)貼、科研項(xiàng)目補(bǔ)貼，在一定程度可以反映目前我國(guó)政府補(bǔ)助的著力點(diǎn)。

二、政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

（一）錯(cuò)把資本性投入劃分為政府補(bǔ)助

我國(guó)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：政府補(bǔ)助只包括企業(yè)從政府獲得的資金，不需要償還，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資金。查看上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告可以發(fā)現(xiàn)，政府有時(shí)在撥付資金時(shí)沒(méi)有文件說(shuō)明出于什么原因撥付給企業(yè)，造成認(rèn)定困難。造成這一問(wèn)題主要是因?yàn)椋阂皇怯行┱趽芨兑还P資金給企業(yè)時(shí)并未有相關(guān)的文件說(shuō)明；二是存在相關(guān)文件規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體規(guī)定不一致。如政府補(bǔ)助所附文件規(guī)定將補(bǔ)助計(jì)入“資本公積”，此時(shí)會(huì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的處理方法有沖突。

（二）與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)難以把握

查閱最近幾年部分上市公司年報(bào)發(fā)現(xiàn)，大多公司政府補(bǔ)助內(nèi)容要么未列示具體項(xiàng)目，要么將其籠統(tǒng)地表示為對(duì)綜合發(fā)展項(xiàng)目進(jìn)行扶持補(bǔ)貼。由此可知，部分上市公司可能存在計(jì)量錯(cuò)誤的現(xiàn)象。最近證監(jiān)會(huì)查出遠(yuǎn)望谷通過(guò)某項(xiàng)目獲取1600萬(wàn)元的政府補(bǔ)助，政府批文及相關(guān)審計(jì)、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告顯示該補(bǔ)助應(yīng)劃分為資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，而公司將前述補(bǔ)助按照收益相關(guān)政府補(bǔ)助進(jìn)行核算。

（三）政府補(bǔ)助披露內(nèi)容不詳

上市公司為體現(xiàn)保密性，不會(huì)詳細(xì)公開(kāi)企業(yè)的利潤(rùn)信息。企業(yè)將政府補(bǔ)助直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入之中，無(wú)明細(xì)科目或者只是依照準(zhǔn)則簡(jiǎn)單進(jìn)行列示。同時(shí)，部分企業(yè)也會(huì)以“其他”來(lái)代替明細(xì)科目，不能給投資者詳細(xì)的信息。研究發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)公司未將政府補(bǔ)助的實(shí)質(zhì)披露出來(lái)。

三、完善我國(guó)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)的建議

（一）準(zhǔn)確把握政府補(bǔ)助的概念。政府補(bǔ)助的無(wú)報(bào)酬性質(zhì)，是指受益人不用為補(bǔ)助支付任何價(jià)款，但必須嚴(yán)格區(qū)分與政府投資的資本。

（二）將政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)計(jì)量方法規(guī)范化。

一是根據(jù)交易的目的以及經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，明確凈額法的適用條件，合理選用凈額法。二是建立相關(guān)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，完善現(xiàn)有準(zhǔn)則體系。嚴(yán)格區(qū)分政府補(bǔ)助和資本性投入，同時(shí)明確規(guī)定必須通過(guò)收益法對(duì)符合條件的政府補(bǔ)助進(jìn)行處理，與政府投入款項(xiàng)相關(guān)的資本性投入不能通過(guò)政府補(bǔ)助來(lái)發(fā)放，徹底去除資本法的使用。

（三）對(duì)政府補(bǔ)助披露的內(nèi)容統(tǒng)一規(guī)定。

增加政府補(bǔ)助披露的內(nèi)容，要求企業(yè)披露內(nèi)容更加細(xì)致具體，主要應(yīng)從補(bǔ)助的性質(zhì)、使用情況、采取的計(jì)量方法、政府補(bǔ)助對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況的影響等方面披露。（作者單位為1天然氣銷售西南分公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部；2中國(guó)石油集團(tuán)東方地球物理勘探有限責(zé)任公司）

作者簡(jiǎn)介：張先潔（1986-），女，漢族，四川成都人，本科，天然氣銷售西南分公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：石油財(cái)會(huì)核算。

孫翠娟（1982-），女，漢族，江蘇徐州人，碩士研究生，中國(guó)石油集團(tuán)東方地球物理勘探有限責(zé)任公司中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：石油企業(yè)會(huì)計(jì)核算。