宋天慧 陳昌龍

根據(jù)《中國環(huán)境年鑒》，從2003年《排污費征收使用管理條例》及《排污費征收標準管理辦法》實施至2015年的數(shù)據(jù)，安徽省排污費總額從1.60億元增加到5.30億元。在此期間，排污費總額數(shù)次波動，但總體呈上升趨勢，最高為2014年的5.67億元。2003年排污費繳費戶數(shù)為15 083戶，2004年達到最高為23 330戶，此后雖有波動但總體呈下降趨勢。

本文主要將排污收費視為環(huán)境保護稅，以此分析環(huán)境保護稅對于經濟的影響，且主要以2003～2015年之間的數(shù)據(jù)進行分析。數(shù)據(jù)主要來源于中國統(tǒng)計年鑒、中國環(huán)境年鑒、安徽省以及其他省份的統(tǒng)計年鑒。

一、OLS回歸模型分析環(huán)境保護稅對經濟增長影響

安徽省GDP2003～2015年從3 923.11億元上升到22 005.63億元，增長4.61倍。為研究GDP與環(huán)境保護稅之間的關系，將2003～2015年安徽省的GDP作為被解釋變量，將排污費視為環(huán)境保護稅，將繳納排污費戶數(shù)視為繳納環(huán)境保護稅的企業(yè)數(shù)，作為解釋變量。就此進行回歸分析。

設置回歸方程：GDP=β0+β1PC+β2PCE

其中，GDP為地區(qū)人均生產總值，PC為排污費（環(huán)境保護稅）（pollution charge），PCE為繳納排污費企業(yè)數(shù)（pollution chargeenterprises）。在Stata13.1中整體回歸結果如表1所示。

從表1中可以看出，本回歸方程樣本容量大小為13個，Prob>F為0.0000表示顯著，R-squared為0.9072，Adj R-squared為0.8887，通過擬合度檢測，回歸系數(shù)結果如表2所示。

從表2可以看出，PC的t檢驗值為2.85，P>|t|為0.02，即在原假設成立的條件下，其小概率事件發(fā)生的可能性為0.017，小于0.05，通過顯著性檢驗。在95%的置信區(qū)間為399.86至3 248.05。PCE的t檢驗值為-4.67，P>|t|為0.001，通過顯著性檢驗，95%的置信區(qū)間為-1.24至-0.44。常數(shù)項t檢驗值為3.28，P>|t|為0.008，通過顯著性檢驗?？梢?，GDP與環(huán)境保護稅呈正相關，同企業(yè)數(shù)量呈負相關。隨著環(huán)境保護稅征收的增加，可以使得GDP增長，而在繳納環(huán)境保護稅的企業(yè)增加時GDP會降低。

將排污費（環(huán)境保護稅）為因變量，GDP為自變量反過來做OLS回歸模型，可以得到：

PC=21 540.29+1.79GDP

回歸方程整體情況：樣本容量大小為13個，Prob>F為0.0003表示顯著，R-squared為0.7050，Adj R-squared為0.6782，通過擬合度檢測。GDP的t檢驗值為5.13，P>|t|為0.000，常數(shù)t檢驗值為4.63，P>|t|為0.001，均通過顯著性檢測。故排污費（環(huán)境保護稅）與GDP互相促進。

考慮到簡單的回歸分析中可能忽略其他因素對GDP的影響，故本文引入更為復雜的模型。

二、固定效應模型分析環(huán)境保護稅對經濟增長影響

如上所述，將排污費視為環(huán)境保護稅將其與GDP進行最小二乘法回歸，可能由于變量過少而造成誤差。在此借鑒朱厚玉博士（2013）以排污費為例分析環(huán)境稅費對經濟增長影響時所使用的模型。

本文雖然以安徽省為例，但是為了提高分析結果的可信度，同時從我國東部、中部、西部各選取一個省的數(shù)據(jù)加入模型，即江蘇、湖南、甘肅。本部分數(shù)據(jù)來源于《中國環(huán)境年鑒》、《安徽省統(tǒng)計年鑒》、《江蘇省統(tǒng)計年鑒》、《湖南省統(tǒng)計年鑒》、《甘肅省統(tǒng)計年鑒》。

首先，進行面板數(shù)據(jù)的設置。

其次，根據(jù)Stata13.1得出F統(tǒng)計量為50.19，大于顯著性水平下的臨界值，混合估計模型及個體固定效應模型二者中應選用個體固定效應模型。

最后，檢驗數(shù)據(jù)應該選用固定效應模型還是隨機效應模型，需要通過Hausman檢驗完成。利用Stata13.1進行檢驗，P值為0.0000，故采用固定效應模型。

如表3可知，R-squared為0.97，擬合效果較好，F(xiàn)統(tǒng)計量為221.62，對應的相伴概率為0.0000，說明模型總體是顯著的。

表4說明各自變量的相伴概率均小于0.05，說明各解釋變量均顯著。

從上述結果可以看出，排污費（環(huán)境保護稅）對經濟增長的影響是顯著的。從表4中分析結果可以看出，同OLS回歸模型一樣，盡管加入從業(yè)人員、固定資本形成等因素，加入江蘇、湖南、甘肅等省份，包含安徽省在內排污費（環(huán)境保護稅）的增加也對其經濟有積極的促進作用。

因此，排污費改為環(huán)境保護稅之后，若總收入出現(xiàn)增高，不但不會對現(xiàn)有經濟增長產生負面作用，而且還有一定的積極作用。這也印證了雙重紅利理論中環(huán)境保護稅有利于經濟增長的解釋。

三、完善環(huán)境保護稅的政策建議

（一）拓寬環(huán)境保護稅征收范圍

首先，需要對VOCs進行征稅。VOCs是指揮發(fā)性有機化合物，其中三分之一是有毒的，且為影響PM2.5的重要物質，是四大大氣污染物之一。依據(jù)生態(tài)環(huán)境保護部及安徽省環(huán)境保護廳的信息，由于《環(huán)境保護稅稅目稅額表》中沒有VOCs，其也沒有出現(xiàn)在《應稅污染物和當量值表》中，因此VOCs不征收環(huán)境保護稅?；谄浯嬖诘奈：π约捌浔澈蠼洕娴目紤]，VOCs必須要在未來納入環(huán)境保護稅征收范圍。其次，考慮二氧化碳征稅的可能。我國工業(yè)發(fā)展迅速，使二氧化碳的排放量高居世界前十，年排放量高達10 357萬噸，安徽省擁有眾多工業(yè)企業(yè)，二氧化碳排放問題嚴峻，征收碳稅便成為合適的方法。作為二氧化碳排放量70%的化石燃料，可以分析石油、天然氣等燃料的含碳量及其使用量，從而確定其二氧化碳排放量，進行征稅。

（二）適度提高環(huán)境保護稅稅率

環(huán)境保護稅是采用了“稅負平移”原則，各省市基本采用原有排污費的收費標準。安徽省的環(huán)境保護稅基本采用2015年排污收費標準提高后的標準，這個標準是現(xiàn)在環(huán)境保護稅稅法的最低標準，遠低于江蘇、北京等省市的標準。與此同時，通過詳細對比全國范圍內2004～2015年環(huán)境污染治理投資額及排污費入庫金額，發(fā)現(xiàn)排污費收入仍然達不到環(huán)境保護的目標，安徽省也存在同樣的問題。環(huán)境保護稅稅率依舊偏低。

（三）優(yōu)化適用稅額階梯調整機制

環(huán)境保護稅對于納稅人具有稅收減免政策，即納稅人排放應稅水污染物或者大氣污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定污染物排放標準30%的，減按75%征收環(huán)境保護稅；納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定污染物排放標準50%的，減按50%征收環(huán)境保護稅。與此同時，環(huán)保稅稅法中應該寫明對于高出國家和地方所規(guī)定的污染物排放標準的濃度值所有的懲罰措施。例如，高出排放標準濃度值10%的情況下應該增按120%征收環(huán)境保護稅。有減有增才能最大程度的發(fā)揮環(huán)境保護稅稅法的效用。

（四）建立環(huán)境保護稅的基金制度

環(huán)境保護稅收入應該全部作為地方財政收入。安徽省于2018年3月13日發(fā)布環(huán)境保護稅收入歸屬的通知中指出，環(huán)保稅省與市縣按比例分享，省級分享50%，其所在市縣分享50%?？紤]到環(huán)境保護稅應該實施?？顚Ｓ?，主要用于環(huán)境保護管理、污染處理及環(huán)境保護的相關產業(yè)發(fā)展，可以以此設立非盈利的、公開的基金會，以此來進行環(huán)境保護投資和使用。安徽省為主要管理機構設立總基金會，各個市縣設立分基金會，以此來管理環(huán)境保護稅收入。

（五）構建環(huán)境保護綠色稅制體系

我國在2018年剛剛開征了環(huán)境保護稅，但這并不意味著只有環(huán)境保護稅與環(huán)境有關。例如資源稅、車船稅等也與環(huán)境保護息息相關。但是，現(xiàn)在我國這些稅制各自自成體系，相互獨立。構建環(huán)境保護綠色稅制體系，也要將資源稅、消費稅、車船稅、企業(yè)所得稅等綠化，即將不可再生的資源以及一些可再生但稀少或者難以再生的資源納入資源稅，將對環(huán)境破壞大的消費品納入或者提高稅率，給予環(huán)保創(chuàng)新企業(yè)部分所得稅優(yōu)惠等，從而構建環(huán)境保護綠色稅制體系。（作者單位為安徽工業(yè)大學）

作者簡介：宋天慧（1996—），女，安徽馬鞍山人，安徽工業(yè)大學商學院會計學專業(yè)學生，研究方向：稅務治理；

陳昌龍（1972—），男，安徽當涂人，安徽工業(yè)大學商學院講師，研究方向：稅務治理。