鄭曉雰

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)張，依靠主觀經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)難以對企業(yè)的運(yùn)營與發(fā)展作出準(zhǔn)確的評價(jià)。管理會(huì)計(jì)也被稱為企業(yè)分析師，其可通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確提煉出運(yùn)營中存在的問題，并指出對應(yīng)的改進(jìn)策略。但管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在諸多不同，在企業(yè)內(nèi)設(shè)立管理會(huì)計(jì)，不僅要增加人員開支也需要構(gòu)建出配套機(jī)制，因此其在我國的應(yīng)用范圍較為有限。同時(shí)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也存在相通之處，利用科學(xué)的手段將二者有效融合，不僅可以降低會(huì)計(jì)成本，也可使會(huì)計(jì)價(jià)值在相互促進(jìn)的機(jī)制中得到提升。

一、會(huì)計(jì)價(jià)值分析的主要特征

會(huì)計(jì)是以貨幣為計(jì)量單位，利用記賬憑證與財(cái)務(wù)報(bào)表，統(tǒng)計(jì)、審核、監(jiān)管經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行為。而會(huì)計(jì)價(jià)值的定義尚不明確，通常情況下，是指會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、真實(shí)性以及有效性。及時(shí)性是指會(huì)計(jì)信息的對應(yīng)時(shí)間是否滿足經(jīng)濟(jì)部門的需要。例如，在工資結(jié)算前，會(huì)計(jì)部門必須制定出相對應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，以滿足工資結(jié)算的需要。真實(shí)性是對會(huì)計(jì)信息的基本要求，只有滿足這一要求，會(huì)計(jì)工作的有效性才可得以體現(xiàn)。例如，在稅務(wù)申報(bào)的過程中，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性決定了企業(yè)的納稅額度，并承擔(dān)了對應(yīng)的法律責(zé)任。有效性是指會(huì)計(jì)信息所包含的內(nèi)容是否滿足經(jīng)濟(jì)部門的需求。例如，企業(yè)需要某區(qū)域、某階段的銷售報(bào)表，但會(huì)計(jì)部門只能提供該地區(qū)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，這一問題可被視為會(huì)計(jì)信息的有效性不足。會(huì)計(jì)價(jià)值分析可被理解為依據(jù)以上三項(xiàng)內(nèi)容對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行評定，并融入管理成本、持續(xù)發(fā)展等多方面考量的分析過程。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的主要差異

（一）對于信息的分析方式不同

分析信息，是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的共同職責(zé)。但具體的分析目標(biāo)、分析內(nèi)容以及分析方式都存在較大的差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分析目標(biāo)是統(tǒng)計(jì)出完整有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析認(rèn)定前，企業(yè)內(nèi)的任何財(cái)務(wù)信息都可被視為未加審核的不準(zhǔn)確信息，其所帶來的問題也可通過內(nèi)部管理機(jī)制加以彌補(bǔ)。而經(jīng)過會(huì)計(jì)認(rèn)證的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)則具備了一定的法律效應(yīng)，并被認(rèn)定為企業(yè)認(rèn)可的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分析內(nèi)容主要是各部門上報(bào)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分企業(yè)也需要會(huì)計(jì)人員主動(dòng)統(tǒng)計(jì)這部分?jǐn)?shù)據(jù)。再有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)以數(shù)學(xué)視角分析相關(guān)內(nèi)容，并將審核、統(tǒng)計(jì)作為主要手段。管理會(huì)計(jì)的分析目標(biāo)是企業(yè)的成本控制與運(yùn)營問題，其負(fù)責(zé)對象是企業(yè)的行政管理部門。同時(shí)管理會(huì)計(jì)不可能對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)再次做出統(tǒng)計(jì)，因此其會(huì)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的報(bào)表分析相關(guān)內(nèi)容，對部分重點(diǎn)數(shù)據(jù)其也會(huì)進(jìn)入到基層重新收集。管理會(huì)計(jì)的分析過程，主要會(huì)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)工具，并將其與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相對接。

（二）工作標(biāo)準(zhǔn)存在差異

及時(shí)性、有效性以及真實(shí)性，是評價(jià)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的通用標(biāo)準(zhǔn)。但在具體的應(yīng)用中，各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)所指定的具體內(nèi)容也存在一些差異。例如，評價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及時(shí)性的標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)充分參考企業(yè)需求。企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都具有對應(yīng)的發(fā)生時(shí)間，以這一時(shí)間為基礎(chǔ)，疊加合理的會(huì)計(jì)工作時(shí)間，就應(yīng)被視為符合及時(shí)性要求。而對于管理會(huì)計(jì)的時(shí)間要求通常較為寬裕，以季度為時(shí)間單位對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行評估，是較為常見的工作模式。再有，評價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息有效性的標(biāo)準(zhǔn)通常較為明確。在相關(guān)規(guī)定以及約定成俗的基礎(chǔ)上，滿足企業(yè)的個(gè)性化需求，就可視為會(huì)計(jì)信息的有效性。而管理會(huì)計(jì)則需要在缺乏固定標(biāo)準(zhǔn)的情況下，尋找到企業(yè)在運(yùn)營過程中發(fā)生的問題，并提出具體的改進(jìn)措施。而該措施的有效性只能在實(shí)踐中得到檢驗(yàn)。還有與事實(shí)相符，可被視為評價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的主要標(biāo)準(zhǔn)。而評價(jià)管理會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)則難以制定。

（三）管理機(jī)制存在差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都是在企業(yè)核心部門領(lǐng)導(dǎo)下開展的工作。但依據(jù)我國的現(xiàn)實(shí)環(huán)境進(jìn)行分析，二者之間的管理機(jī)制，仍然存在極大的差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常是我國企業(yè)的核心員工，其不僅掌握著企業(yè)的關(guān)鍵數(shù)據(jù)，也會(huì)涉及到資金流動(dòng)、稅務(wù)申報(bào)等工作。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常可受到企業(yè)的禮遇。部分私營企業(yè)甚至?xí)⒖佳夑P(guān)系，安排財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的人選，以提高財(cái)務(wù)工作的安全性。因此針對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理機(jī)制較為穩(wěn)固。管理會(huì)計(jì)的工作主要是認(rèn)定企業(yè)的運(yùn)營問題與投資風(fēng)險(xiǎn)，并制定相應(yīng)的解決方案，這樣的工作設(shè)定對相關(guān)人員的專業(yè)要求較高。鑒于此，多數(shù)的管理會(huì)計(jì)是具有專業(yè)背景的財(cái)經(jīng)人士，其分析工作也可得到企業(yè)高層的支持。但在我國的企業(yè)結(jié)構(gòu)中，管理會(huì)計(jì)與行政管理部門或企業(yè)經(jīng)理的部分職能嚴(yán)重重疊，當(dāng)管理會(huì)計(jì)的建議與其他部門相重疊時(shí)，其作用將受到質(zhì)疑。當(dāng)管理會(huì)計(jì)的建議與其他部門相沖突時(shí)，其往往會(huì)受到一定程度的抵制。這一問題，將對管理會(huì)計(jì)的工作機(jī)制帶來了諸多挑戰(zhàn)。

（四）考核機(jī)制存在差異

考核機(jī)制是評價(jià)會(huì)計(jì)工作的重要因素，在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的考核機(jī)制存在較大的差異。對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的考核較為明確，通常情況下只要準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)并嚴(yán)格管理各部門的財(cái)務(wù)支出，就可被視為合格的會(huì)計(jì)人員。例如，零售企業(yè)的會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)統(tǒng)計(jì)各類商品的銷售額與對應(yīng)成本，并進(jìn)一步審核采購等部門的財(cái)務(wù)支出。只要獲得與實(shí)際情況相符的數(shù)據(jù)，就可被視為符合標(biāo)準(zhǔn)的工作結(jié)果。但針對管理會(huì)計(jì)的考核較為復(fù)雜。首先，行政部門會(huì)對其日常工作展開評估，已確定其工作的積極性。其次，管理部門會(huì)對其提供的具體建議開展審核，并以可行性為準(zhǔn)繩衡量管理會(huì)計(jì)的工作成果。最后，管理會(huì)計(jì)的建議將被轉(zhuǎn)化為企業(yè)戰(zhàn)略，并在宏觀層面得到落實(shí)。而落實(shí)過程與相關(guān)結(jié)果都有可能成為考核管理會(huì)計(jì)的主要依據(jù)。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合路徑

（一）共建信息共享機(jī)制

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都會(huì)依據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)開展工作，因此雙方的主要融合路徑存在于數(shù)據(jù)層面中。在促進(jìn)二者融合的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)為其打造數(shù)據(jù)共建與共享機(jī)制。共享是指管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可相互使用彼此的信息，共建是指雙方共同為企業(yè)收集信息，而共享與共建可在統(tǒng)一的平臺中實(shí)現(xiàn)。例如，企業(yè)可在各終端部門設(shè)置信息采集系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)散存與各部門的數(shù)據(jù)都將被收集到會(huì)計(jì)部門的數(shù)據(jù)庫中。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可依據(jù)自身權(quán)限，同時(shí)使用這部分?jǐn)?shù)據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。同時(shí)企業(yè)的數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)，通常會(huì)存在遺漏，這一問題將降低數(shù)據(jù)庫的應(yīng)用性，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也將受到影響。而管理會(huì)計(jì)可利用自身的工作性質(zhì)，深入到基層收集數(shù)據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共建。在這一機(jī)制中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將為管理會(huì)計(jì)提供基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)，而管理會(huì)計(jì)可對企業(yè)數(shù)據(jù)作出完善。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與有效性都將得到加強(qiáng)，而管理成本卻將下降。

（二）統(tǒng)一信息發(fā)布標(biāo)準(zhǔn)

存在差異的信息使用標(biāo)準(zhǔn)，是制約管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互融合的主要因素。在改進(jìn)的過程中，企業(yè)可利用信息技術(shù)完善財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫，并依據(jù)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同需求，制作針對性的財(cái)務(wù)表格。例如，企業(yè)可在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)常用數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，增加管理會(huì)計(jì)的需求項(xiàng)目。通過這樣的措施，管理會(huì)計(jì)的工作效率將得到提升，而由于使用了統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺，其所帶來的管理成本也不會(huì)大幅提高。同時(shí)數(shù)據(jù)庫可依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定統(tǒng)一的使用標(biāo)準(zhǔn)。例如，數(shù)據(jù)庫可及時(shí)收集到當(dāng)日的有效信息，而管理會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可依據(jù)自身的時(shí)間要求，隨時(shí)索取相關(guān)數(shù)據(jù)。并且數(shù)據(jù)庫應(yīng)針對不同的用途存儲(chǔ)多種表格，使用者可依據(jù)自身的需求，通過指令化操作生成對應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表。在這一過程中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)將以統(tǒng)一的計(jì)量單位顯示，不同的關(guān)注點(diǎn)也可得到滿足。會(huì)計(jì)工作的及時(shí)性與有效性將得到提升。

（三）完善會(huì)計(jì)管理機(jī)制

會(huì)計(jì)工作需要得到多方面的支持，因此其需要在適合的管理機(jī)制中開展工作。但管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理機(jī)制存在諸多差異，二者的工作難以有機(jī)融合。針對這一問題，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)部門可將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)整合為統(tǒng)一的部門。在該部門中，大體可分為三類崗位。其一是由普通會(huì)計(jì)人員組成的基礎(chǔ)性崗位。此類崗位負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)與分類，并為分析工作提供支持。其二是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員組成的實(shí)務(wù)處理崗位。該崗位主要負(fù)責(zé)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，例如財(cái)務(wù)管理、報(bào)表制作以及稅務(wù)申報(bào)等。其三是由管理會(huì)計(jì)組成的財(cái)務(wù)分析類崗位。此類崗位與管理會(huì)計(jì)的職能相對應(yīng)。通過這樣的設(shè)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都將得到相同的底層支持，成本也將得到節(jié)約。

（四）通過融合考核機(jī)制提升會(huì)計(jì)價(jià)值

考核機(jī)制是評價(jià)會(huì)計(jì)工作的重要因素，但管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的考核機(jī)制存在較大差異，二者之間的融合存在一定難度。針對這一問題，管理部門可在保持考核標(biāo)準(zhǔn)不變的情況下，將考核主體進(jìn)行調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互督促的考核機(jī)制。在具體的工作中，管理會(huì)計(jì)會(huì)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并依據(jù)自身的需求對其進(jìn)行補(bǔ)充。在這一過程中可融入針對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的考核內(nèi)容。例如，對相關(guān)數(shù)據(jù)再次確定，對信息的有效性進(jìn)行評估等。同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常會(huì)依據(jù)固定周期統(tǒng)計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，例如月報(bào)表、季度報(bào)表等。在統(tǒng)計(jì)這部分?jǐn)?shù)據(jù)的過程中，其可對不同周期的數(shù)據(jù)進(jìn)行排列，以體現(xiàn)企業(yè)在不同階段的經(jīng)營變化。通過這樣的措施，管理會(huì)計(jì)所提建議的有效性將得到清晰體現(xiàn)。

四、結(jié)語

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合渠道主要體現(xiàn)在幾個(gè)方面。一是在信息層面進(jìn)行融合，二是統(tǒng)一雙方的工作標(biāo)準(zhǔn)，三是完善管理機(jī)制，四是促進(jìn)相互考核。通過有效的融合，會(huì)計(jì)信息的有效性與真實(shí)性都將得到提升。同時(shí)在這一機(jī)制中，會(huì)計(jì)工作所產(chǎn)生的成本將得到有效控制。（作者單位為保險(xiǎn)職業(yè)學(xué)院）