周杰

消費(fèi)稅是歷史相當(dāng)久遠(yuǎn)的一種稅，商品經(jīng)濟(jì)越來越發(fā)展，消費(fèi)稅的征稅范圍也在不斷擴(kuò)大。通過幾次的改革，我國的消費(fèi)稅政策有了很大的調(diào)整。本文首先介紹了消費(fèi)稅的定義、特征、分類、功能以及發(fā)展歷程 ，再用實際的數(shù)據(jù)來分析我國消費(fèi)稅的征收現(xiàn)狀，然后得出我國消費(fèi)稅政策中存在的問題。最后，與國際發(fā)達(dá)國家消費(fèi)稅政策做比較，給出幾條完善消費(fèi)稅制度的建議。

一、消費(fèi)稅的簡介

稅收是國家以法律為基礎(chǔ)，向居民征收的一種財政收入，是國家財政收入中重要的一部分。其中消費(fèi)稅是歷史相當(dāng)久遠(yuǎn)的一種稅。商品經(jīng)濟(jì)越來越發(fā)展，消費(fèi)稅的征稅范疇就越來越擴(kuò)展。

（一）消費(fèi)稅的定義

1.國際上分別有兩種對消費(fèi)稅的說法。第一種說法是；消費(fèi)稅決定于納稅人實際上的消費(fèi)支出，簡單地意思就是支出稅。用公式簡單列出來的話：消費(fèi)稅的計稅依據(jù)=總收入-用于儲蓄的錢-已繳所得稅。即支出稅的課稅對象是總收入的一部分。第二種說法是；納稅人的消費(fèi)品和消費(fèi)行為是消費(fèi)稅的征稅對象，并且從商品或者消費(fèi)者行為中有選定性地進(jìn)行課征，屬于間接稅的一種。這是國際上很多國家通用的消費(fèi)稅。我國如今實行的消費(fèi)稅也是這種消費(fèi)稅，是對于我國國內(nèi)委托加工、進(jìn)口或者生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)的一種稅。本論文探討并且研究的消費(fèi)稅也是這種意義上的消費(fèi)稅。

2.我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的主要征稅范圍分別是：煙、高檔化妝品、成品油、鞭炮、焰火、貴重首飾及高檔手表、酒、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、木制一次性筷子、電池、涂料、游艇、實木地板等。

（二）消費(fèi)稅的特征

1.消費(fèi)稅的征收是具有選擇性的。消費(fèi)稅的課稅范圍僅僅包含少量指定的消費(fèi)品，消費(fèi)稅征收對象的選擇性，可以調(diào)節(jié)居民的消費(fèi)與收入。每個國家在制定課稅對象時一般都是依據(jù)自己國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和消費(fèi)者需求來決定的。主要的課稅對象偏向于酒、奢侈品、煙、機(jī)動車等消費(fèi)品。這樣可以讓消費(fèi)者做理性的消費(fèi)，同時可以滿足產(chǎn)業(yè)調(diào)控、調(diào)節(jié)居民收入差異等政策性要求。與此同時，消費(fèi)稅的征稅對象也不是固定不變，而是根據(jù)居民的生活水平和國家的政策等要素與時俱進(jìn)的。

2.消費(fèi)稅的稅源集中，征收和管理上比較簡便。消費(fèi)稅的稅源是比較豐富的，而且每個國家對消費(fèi)稅征收范圍的制定也參差不齊。但是每個國家指定的基本上都是生產(chǎn)量大并且集中、消費(fèi)量多并且消費(fèi)量穩(wěn)定的消費(fèi)品為消費(fèi)稅的征稅對象。從上能夠看出消費(fèi)稅的稅收來源比較聚集，因此可以判斷出消費(fèi)稅的征收管理上比較簡便。

3.消費(fèi)稅的稅負(fù)彈性比較大。消費(fèi)稅是依據(jù)特定商品的特點，并且根據(jù)不同的價格、國家制定的政策和商品的供給與需求狀況來制定不同的稅率。例如，日本為了激勵低度酒的消費(fèi)，采取定額稅的酒按照酒精度的高低來衡量稅負(fù)。法國為了節(jié)約食糧，制定用糧食釀的酒每100公斤征收1350法郎的重稅，而關(guān)于果酒，則對每100公斤酒征收3-9法郎的輕的稅負(fù)，得到了降低糧食酒消費(fèi)的效果。

4.消費(fèi)稅的減免稅少。消費(fèi)稅的重要作用之一是調(diào)節(jié)消費(fèi)、公平稅負(fù)、充分的調(diào)整社會的消費(fèi)結(jié)構(gòu)并且保證國家的財政收入。所以沒有一定的理由對沒有必要的商品征消費(fèi)稅。所以，能夠判斷出實行減稅免稅優(yōu)惠政策的國家很少。

（三）消費(fèi)稅的分類

1.消費(fèi)稅以課稅對象和征稅目的差異可以分為一般性消費(fèi)稅和特殊性消費(fèi)稅。前者的課稅對象是在生活中的普通產(chǎn)品為征稅對象的消費(fèi)稅，并且政府征收這種一般性消費(fèi)稅的目的僅僅在于為了取得財政收入，例如汽車等。而后者是選擇一部分商品為征稅對象，并且政府對這個消費(fèi)稅的設(shè)立具有特殊的政策性目的。例如，為了維護(hù)環(huán)境設(shè)立的燃油稅，為了減少消費(fèi)征收的以奢侈品為征稅對象的消費(fèi)稅。這種特殊性消費(fèi)稅普遍具有改正的功能。

2.消費(fèi)稅以征稅區(qū)域的不同可以分為國內(nèi)消費(fèi)稅和國境消費(fèi)稅。國內(nèi)消費(fèi)稅是指在國界內(nèi)征收的消費(fèi)稅。國境消費(fèi)稅是海關(guān)境域征收的一種關(guān)稅。

3.消費(fèi)稅以征收范圍的差異可以分為有限型消費(fèi)稅、中間型消費(fèi)稅、延伸型消費(fèi)稅。有限型消費(fèi)稅的征收范疇比較有限，國家對局部商品征收消費(fèi)稅。例如，汽車、煙、酒等。中間型消費(fèi)稅的征稅范圍比前者較廣泛一些，包含奢侈品等。延伸型消費(fèi)稅的征收范圍比其他兩個廣泛很多，幾乎對絕大多數(shù)消費(fèi)品征稅，包含30種以上的征稅消費(fèi)品。

（四）消費(fèi)稅的功能

1.消費(fèi)稅具有調(diào)節(jié)收入分配的功能。本文在上面論述了消費(fèi)稅的特點，就是消費(fèi)稅的選擇性。政府可以按照自己國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和消費(fèi)者需求可以靈活制定消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率。一般情況下，國家通常把生活必需品的稅率制定的較低或者不征收消費(fèi)稅，然而對高檔奢侈品卻制定較高的稅率。簡單地說，就是少征收或者不征收低收入消費(fèi)者的消費(fèi)稅，來保障低收入者的生活質(zhì)量，并且多征收收入高的、購買高檔奢侈品時的消費(fèi)稅，達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的目的。征收了高收入群體的消費(fèi)稅之后通過收入的再分配，分配給低收入群體，這樣就可以達(dá)到公平稅負(fù)的作用了。由此可以看出，消費(fèi)稅還有調(diào)節(jié)收入再分配的功能。

2.消費(fèi)稅具有保障國家財政收入的職能。國家可以通過征稅用于財政支出和各方面的消費(fèi)，可以看出稅收具有籌資的功能。在歐盟國的稅收收入中，消費(fèi)稅占據(jù)的比例為10.20% 。在2012年的數(shù)據(jù)報告中，在拉美國家的稅收收入里，消費(fèi)稅占據(jù)的比例為16.90%。在2013年，我國的稅收收入中，消費(fèi)稅占了7.45%，在2014年達(dá)到了7.47%（數(shù)據(jù)來源：中華人民共和國國家統(tǒng)計局：http：//www.stats.gov.cn/tjsj/ndsj/2015/indexch.htm）。

3.消費(fèi)稅具有調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)的功能。消費(fèi)稅屬于間接稅，而且消費(fèi)稅的稅收負(fù)擔(dān)能夠轉(zhuǎn)嫁。某國家想要減少某些消費(fèi)品的銷量，可以用提高消費(fèi)稅的方法，來提高消費(fèi)品的價格，把負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。消費(fèi)者會因為價格的提升不會選擇該消費(fèi)品，反而選擇其他合適的替代品，所以可以減少該消費(fèi)品的需求。如果長期有這樣的政策，消費(fèi)者能夠選擇適合自己的消費(fèi)品，改掉不良消費(fèi)、過度消費(fèi)的習(xí)慣，國家也可以達(dá)到改變消費(fèi)結(jié)構(gòu)的目標(biāo)。

4.消費(fèi)稅具有節(jié)約資源，保護(hù)生態(tài)環(huán)境的作用。在工業(yè)化進(jìn)程中，人類砍伐樹林，用化學(xué)藥品、農(nóng)藥的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，嚴(yán)重污染了地球的空氣、土壤并且浪費(fèi)資源。所以各個國家開始對環(huán)境有害的物品和污染物等嚴(yán)重破壞地球生態(tài)環(huán)境的行為征收消費(fèi)稅。這樣能夠提高那些高污染廠商的稅收負(fù)擔(dān)，讓這些企業(yè)們不得不研發(fā)新的生產(chǎn)技術(shù)來降低污染排放物或者減少破壞環(huán)境的舉動。而且國家還征收那些一次性的消費(fèi)品，如一次性筷子、塑料袋等和不可再生資源的消費(fèi)稅，達(dá)到環(huán)保的作用，并且引導(dǎo)大家學(xué)習(xí)綠色消費(fèi)理念。

二、我國消費(fèi)稅的發(fā)展歷程

我國開始征收消費(fèi)稅的歷史也很長，最早可以追溯到周朝期間的“關(guān)市之賦”，就是對市場上買賣的消費(fèi)品進(jìn)行征稅。之后在先秦時期發(fā)展到征收個別產(chǎn)品的商品稅。到了唐代，對酒、茶葉、鹽等商品征稅，帶有消費(fèi)稅的性質(zhì)。在新中國成立前，當(dāng)時的國民政府規(guī)定了貨物稅，即在生產(chǎn)、銷售的時候納稅。我國國家政務(wù)院在1950年發(fā)布了《全國稅政實施要則》，規(guī)定開始征收特種消費(fèi)行為稅。為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國在80年代開始征收筵席稅，并且在89年開始征收家電用品的“特別消費(fèi)稅”，比如電視機(jī)或者轎車等。但是，直到當(dāng)時，我國還沒有完全完善的消費(fèi)稅體系。

在1994年發(fā)布的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》中設(shè)定的繳納消費(fèi)稅的商品共有11大類。這個條例的頒布標(biāo)志著消費(fèi)稅成為正式獨(dú)立的一種稅。自從征收消費(fèi)稅以來，不但提高了財政收入，還優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對我國的宏觀調(diào)控有重大的意義。

2006年四月，我國國務(wù)院又對消費(fèi)稅的征稅稅目、稅率還有其余相關(guān)政策進(jìn)行了大幅度調(diào)整。新添的稅目分別是高爾夫球和球具、實木地板、高檔手表等，還增添了成品油稅目下的五個子目，而且取消了護(hù)膚護(hù)發(fā)品的消費(fèi)稅。可以看出此次消費(fèi)稅的改革目的在于保護(hù)環(huán)境并且合理引導(dǎo)人民群眾的消費(fèi)理念。

在2008年和2009年調(diào)整了高能耗汽車和大排量汽車的消費(fèi)稅稅率。而且還大幅度調(diào)整了煙產(chǎn)品消費(fèi)稅的稅率。這有利于我國稅收收入提高。

在2009年以后，國家進(jìn)一步對消費(fèi)稅進(jìn)行了改革。比如提高成品油的消費(fèi)稅稅率、加征了電池和涂料的消費(fèi)稅，并且取消了對酒精、輪胎、小排量汽車征收的消費(fèi)稅，并且進(jìn)一步調(diào)整了化妝品、超豪華小汽車的征稅。

三、我國消費(fèi)稅的征收現(xiàn)狀以及問題

（一）我國消費(fèi)稅的征收現(xiàn)狀

1.現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目方面。征收消費(fèi)稅能夠提高并保障國家財政收入，也能夠進(jìn)一步加強(qiáng)中央政府對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，而且在我國稅收總收入當(dāng)中排在第四位，能夠看出消費(fèi)稅在我國稅收收入中有相當(dāng)高的地位。我國消費(fèi)稅共設(shè)有15個稅目，并且可劃分為四大類。

第一類：高耗能、高檔消費(fèi)品，比如小汽車、摩托車等。

第二類：過分消耗生態(tài)環(huán)境和對人類健康有害的特殊消費(fèi)品，比如煙、酒、鞭炮等。

第三類：不可再生并且不可代替的消費(fèi)品，比如汽油、柴油。

第四類：奢侈品（非生活必需品），比如貴重首飾、高檔化妝品。

其中93%以上是來自于卷煙、酒類、成品油和汽車的消費(fèi)稅。

2.消費(fèi)稅收入方面。從表1-1中可以看出，消費(fèi)稅在中央財政收入中的占比自從1994年正式開始征收消費(fèi)稅以后基本都維持在10%左右，在1994年是16.77%，在2005年是9.87%，在2016年是14.12%。在1994年、2004年2014年消費(fèi)稅收入分別是487.4、1501.9、8907.12億元?？梢钥闯?004年是1994年消費(fèi)稅收入的三倍，2014年是2004年的六倍。再看消費(fèi)稅的增長率，可以看出消費(fèi)稅收入除了2016年以外幾乎每年都在增長。

那么，為什么我國消費(fèi)稅收入幾乎每年都在增長呢？原因可能有兩個方面。第一，我國的經(jīng)濟(jì)越來越發(fā)達(dá)，所以物價也逐漸在提高。第二，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國居民的生活水平也在不斷提高，人們對高檔奢侈品的需求也在增加。從表中可以看出，從2011年以后，消費(fèi)稅收入占我國GDP的比重很小，并且變化幅度也不大，基本相等。而且從2011-2016，消費(fèi)稅收入占財政收入的比重變化也不是很大，基本上是13%-14%左右，只在2015年超過了15%。原因可能是在2015年提高了卷煙、柴油等的稅負(fù)，還增加了電池、涂料等的稅目?？墒?，征收電池和涂料的消費(fèi)稅是以保護(hù)環(huán)境為出發(fā)點的，并不會調(diào)節(jié)收入分配。

對消費(fèi)稅收入的分析可以判斷出，消費(fèi)稅對收入分配的作用并不是很大，但對宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和提高財政收入方面有一定的作用。

3.消費(fèi)稅增長率方面。在2009年消費(fèi)稅的增長率達(dá)到了85.39%，原因是因為國家在2009年提高了卷煙、成品油等部分消費(fèi)品的稅率，并且進(jìn)行了一系列的改革。2015年消費(fèi)稅的增長率也達(dá)到了18.36%。原因是國家提高了卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)中的從價稅率，還提高了燃料油、柴油等的消費(fèi)稅單位稅額，而且還把涂料和電池納入到消費(fèi)稅的征稅范圍。2016年消費(fèi)稅的增長率首次為負(fù)數(shù)?？赡苡袃蓚€方面的原因。第一，可能是因為銷售額的增長為負(fù)，比如成品油和卷煙的價格上漲導(dǎo)致消費(fèi)減少。第二，可能是降低稅負(fù)的原因，比如2016年國家降低了化妝品的稅率。

從消費(fèi)稅增長率的分析可以判斷出，我國消費(fèi)稅增長率有時高有時低，沒有固定的規(guī)律，并且受國家政策的變化，如消費(fèi)品稅率的影響比較大。

表1-2 1994-2016年間消費(fèi)稅收入在總稅收收入和中央財政收入的占比

4.從表1-2可以看出，從1994年到2008年，我國消費(fèi)稅占中央財政收入的比重在下滑，能夠判斷出消費(fèi)稅對我國經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力在逐漸減少，但是在2008年我國對消費(fèi)稅進(jìn)行了一系列改革之后，消費(fèi)稅占中央財政收入的比重在逐年回升。

（二）我國消費(fèi)稅存在的問題

1.制定的稅率不科學(xué)。我國現(xiàn)在對汽車消費(fèi)稅實行比例稅率，就是以汽車排量的大小征收汽車的消費(fèi)稅。具體來說汽車排量越高，能耗也越高，并且排污也越多，所以應(yīng)繳納的消費(fèi)稅就越高。這個遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于現(xiàn)在汽車行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。隨著汽車發(fā)動機(jī)技術(shù)的發(fā)展，排量大不意味著能耗高、排污多。很多技術(shù)先進(jìn)的大排量汽車的能耗均低于那些技術(shù)落后的中低排量車型的能耗，并且排污也相應(yīng)更低。而且，現(xiàn)在還有很多用新型能源的汽車，比如用太陽能、電池、天然氣等。所以如果一直以排量制定汽車的消費(fèi)稅稅率，顯然有些不科學(xué)。

對有些消費(fèi)品的稅率設(shè)的太低。比如對酒及鞭炮等對居民有害的消費(fèi)品也設(shè)定了較低的稅率，導(dǎo)致消費(fèi)稅對這種商品消費(fèi)的限制性作用降低。再比如一次性筷子，我國對一次性筷子設(shè)定的稅率只有5%。這個稅率很難改變消費(fèi)者們的環(huán)保消費(fèi)觀念，并且很難達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的最終目的。

2.制定的征稅范圍不夠合理。消費(fèi)稅的主要作用之一是讓消費(fèi)者合理消費(fèi)并且合理調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)。但是現(xiàn)階段征消費(fèi)稅的征稅范圍并不是很合理，導(dǎo)致消費(fèi)稅的這種功能發(fā)揮的并不理想。2015年我國奢侈品總消費(fèi)額約為7396.36億美元，占全世界奢侈品消費(fèi)總額的46%，中國早已是世界高檔奢侈品消費(fèi)國前三名（數(shù)據(jù)來源：中商情報網(wǎng) http：//www.askci.com/news/chanye/2016/02/18/151131wpnl.shtml）。然而，2015年我國服裝皮草的消費(fèi)稅收入只有773.45億元，而且其他奢侈品的消費(fèi)稅收入也很少。還有，2015年我國的城鎮(zhèn)居民人均可支配收入為31195元，如果扣除價格因素的話就比上年增長6.6%（數(shù)據(jù)來源：中國統(tǒng)計年鑒 http：//www.stats.gov.cn/tjsj/ndsj/2017/indexch.htm），可以看出與奢侈品消費(fèi)有明確的對比性。所以，主要的缺陷之一是對高檔消費(fèi)品和高檔消費(fèi)行為的征稅范圍比較窄，比如高檔休閑生活等都不包括在內(nèi)。

還有我國對高能耗、高污染消費(fèi)品的征稅范圍也比較模糊。我國還沒有包括一些嚴(yán)重影響環(huán)境的一次性用品，比如一次性塑料袋。

3.征稅環(huán)節(jié)比較單一。我國消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，并且除了鉆石飾品和金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅以外，較少集中在流通和消費(fèi)的環(huán)節(jié)。這樣會出現(xiàn)很多消極的現(xiàn)象。比如廠商會用這個機(jī)會進(jìn)行偷稅、逃稅、避稅等行為。我國對高檔奢侈品的需求在日益提高，但是正因為我國現(xiàn)行的征稅環(huán)節(jié)存在的漏洞，國外高檔奢侈品企業(yè)把工廠設(shè)在國外，只在我國銷售。這樣國外廠商可以在我國少繳納一部分的消費(fèi)稅，使他們在我國獲取了巨大的利潤。

4.實行價內(nèi)稅的計稅方式存在缺陷。價內(nèi)稅的意思是把消費(fèi)稅包含在消費(fèi)品的價格里，而不是標(biāo)記在消費(fèi)者可以明確看到的地方。當(dāng)時設(shè)定價內(nèi)稅是根據(jù)我國的社會發(fā)展?fàn)顩r和人們的消費(fèi)習(xí)慣所決定的。但是這樣做存在一定的缺陷，不利于培養(yǎng)納稅人的納稅意識。實行價內(nèi)稅，消費(fèi)者就無法知道購買的消費(fèi)品的應(yīng)交消費(fèi)稅是多少，甚至不知道自己交的錢里有沒有包含消費(fèi)稅，這會大幅度降低消費(fèi)稅的透明度。

四、國外消費(fèi)稅制度及啟示

（一）與國外消費(fèi)稅制度比較

1.關(guān)于消費(fèi)稅的計稅方式。消費(fèi)稅的計稅形式包括價內(nèi)稅和價外稅。價內(nèi)稅是把消費(fèi)稅和商品的價格加在一起，消費(fèi)者無法在發(fā)票等地方直觀地看到消費(fèi)稅，我國是實行價內(nèi)稅。價外稅是把商品的價格和消費(fèi)稅分開，消費(fèi)者可以在發(fā)票等地方直觀地看到消費(fèi)稅。

美國、挪威、日本、以色列實行的是價外稅的征稅政策，雖然他們也在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，但是大部分都是在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅?？梢耘袛喑?，發(fā)達(dá)國家基本上都在采用價外稅的計稅方式，并且大部分都在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。而且從表2-1也可以看出，很多發(fā)達(dá)國家都在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上再結(jié)合生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

表2-1 部分OECD國家消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)

項目 生產(chǎn)環(huán)節(jié) 零售環(huán)節(jié) 批發(fā)環(huán)節(jié)

煙 美國、韓國、澳大利亞 美國、挪威、以色列 日本、澳大利亞

酒 美國、日本、韓國、澳大利亞 美國、挪威、以色列 澳大利亞

機(jī)動車 韓國、日本 美國、日本、挪威、以色列

奢侈品 韓國 美國、挪威、以色列、韓國

能源產(chǎn)品 挪威、以色列、澳大利亞、日本、韓國 美國、挪威 澳大利亞

污染產(chǎn)品 美國、以色列 挪威、以色列

其他貨物 澳大利亞、韓國 澳大利亞 澳大利亞、韓國

（數(shù)據(jù)來源：戴欣. 消費(fèi)稅改革問題研究. 山東財經(jīng)大學(xué)，2016）

2.關(guān)于消費(fèi)稅的征稅范圍。美國實行有限型消費(fèi)稅。在表2-2中可以看出，美國征收消費(fèi)稅的稅目較多，并且課稅對象分的也具體、詳細(xì)。日本實行中間型消費(fèi)稅。從表2-2中可以看出日本的征稅范圍也特別廣泛，涵蓋著幾乎所有的消費(fèi)品。與我國不一樣的是日本把煙草產(chǎn)品的課稅對象分為煙草稅和特別煙草稅，還對照相機(jī)、飲料、皮毛制品等征收消費(fèi)稅。英國實行的是有限型消費(fèi)稅。英國的消費(fèi)稅征稅范疇比我國更廣泛，主要不同的是征收獵槍稅、犬稅、火柴稅、賭博業(yè)許可證稅等。具體看表2-2。

表2-2 美國、英國、日本消費(fèi)稅的征收范圍

美國 英國 日本

酒精飲料 聯(lián)邦酒稅

州和地方酒稅 酒稅（包括啤酒、葡萄酒、烈性酒、蘋果酒和梨酒稅） 酒稅

煙草產(chǎn)品 聯(lián)邦煙草稅

州和地方煙草稅 煙草稅 煙草稅

特別煙草稅

都、道、府、縣煙草稅

礦物油、礦產(chǎn)品及其他能源 聯(lián)邦交通運(yùn)輸燃料稅、聯(lián)邦船舶燃料和設(shè)備稅、聯(lián)邦煤炭噸位稅、聯(lián)邦石油泄漏責(zé)任、州和地方汽車燃料稅 烴油稅（燃油稅） 石油稅

汽油稅

液化石油氣稅

航空燃料稅

礦產(chǎn)品稅

電器稅

清油傳輸稅

動力資源開發(fā)促進(jìn)稅

都、道、府、縣柴油稅

環(huán)境污染 聯(lián)邦垃圾場地對計稅、聯(lián)邦地下泄漏儲藏費(fèi)、聯(lián)邦有害物質(zhì)稅、聯(lián)邦臭氣損耗稅 垃圾填埋稅

氣候變化稅

采石稅

倫敦主城區(qū)擁擠費(fèi)

交通運(yùn)輸 聯(lián)邦機(jī)場

空中航線

高速公路通行費(fèi) 車輛消費(fèi)稅

航空旅客稅 車輛船舶購置稅

地方道路稅

其他課稅對象 聯(lián)邦奢侈稅

聯(lián)邦糖稅

聯(lián)邦疫苗損害補(bǔ)償費(fèi) 賭博和游藝稅 糖稅

商品稅

撲克牌稅

木材運(yùn)輸稅

都、道、府、縣高爾夫球場使用稅

（數(shù)據(jù)來源：：OECD，2008，Revenue Statistics 1965～2007； Stuart Adam， S.， Browne， J. & Heady， C， 2009， Taxation in the UK， The Institute for Fiscal Studies， www.ifs.org.uk/mirrleesreview。）

3.關(guān)于消費(fèi)稅的稅率?，F(xiàn)在世界各國征收的消費(fèi)稅率基本可以分為比例稅率和定額稅率。由于消費(fèi)稅的特性，大部分的國家對不同的消費(fèi)品采用差別稅率。

每個國家設(shè)定的稅率參差不齊，并且存在很大差別。但是在不同之中也有共性，就是越對環(huán)境和人體健康有害的，它的稅率就越高。還有由于每個國家的傳統(tǒng)習(xí)慣和經(jīng)濟(jì)社會水平發(fā)展情況，制定的稅率也有很大差別。比如比利時的每瓶750毫升的無汽葡萄酒稅率是0.47歐元，而英國是2.63歐元。

4.關(guān)于消費(fèi)稅的環(huán)保功能?，F(xiàn)在很多國家開始征收有害于環(huán)境的消費(fèi)品的消費(fèi)稅。OECD國家都征收機(jī)動車和能源消費(fèi)品的消費(fèi)稅，并且是重要的課稅對象。這樣能夠改變消費(fèi)觀念，少消費(fèi)對環(huán)境有害的消費(fèi)品。從1996年英國就開始征收采石稅、垃圾填埋稅等，而且還繼續(xù)添加環(huán)保課稅對象。還有，美國、法國、荷蘭、挪威、丹麥等國家開始征收塑料袋、電池、農(nóng)藥等消費(fèi)品的消費(fèi)稅。

（二）啟示

1.關(guān)于計稅方式。國外很多發(fā)達(dá)國家都采取了價外稅的計稅方式，價外稅的優(yōu)點已經(jīng)在上面講述過了。然而我國如今還在實行價內(nèi)稅，導(dǎo)致消費(fèi)者們不知道自己到底交沒交消費(fèi)稅并且也不知道交了多少。借鑒國外發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，可以選擇酒類、煙等一部分的消費(fèi)品實行價外稅的計稅方式，讓消費(fèi)者充分了解真實情況。

2.關(guān)于消費(fèi)稅的征稅范圍。雖然如今我國的消費(fèi)稅征稅范圍變得越來越合理，但是對比其他發(fā)達(dá)國家還是有很大的欠缺。比如其他國家現(xiàn)在越來越把消費(fèi)稅和環(huán)境保護(hù)融合在一起，比如美國的噪音治理稅、日本對工業(yè)密集的企業(yè)征收的工業(yè)擁擠稅。所以要借鑒國外發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，再一次擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍。

3.關(guān)于消費(fèi)稅稅率。雖然經(jīng)歷了幾次稅率改革，但是我國成品油和卷煙的稅率還是低于其他發(fā)達(dá)國家。借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，提高對環(huán)境和人體有害的消費(fèi)品的消費(fèi)稅。這樣不但能保護(hù)環(huán)境，還能提高人們關(guān)于環(huán)保的消費(fèi)理念。

五、完善我國消費(fèi)稅制度的設(shè)想

（一）調(diào)整部分消費(fèi)品的稅率

1.降低一部分消費(fèi)品的稅率。我國居民生活水平上升的同時，以前視為高檔消費(fèi)品的商品逐漸轉(zhuǎn)換為生活必需品。比如啤酒，啤酒已經(jīng)是我們生活中有著重要角色的生活必需品了。還有家用汽車，以前是屬于有錢人才能買的高檔奢侈品。而現(xiàn)在家用汽車也在慢慢地普及起來。對于家用汽車的消費(fèi)稅，建議降低稅率，進(jìn)一步降低消費(fèi)者購買汽車的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)汽車行業(yè)的發(fā)展。

2.提高一些消費(fèi)品稅目的稅率。環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)省是全世界范圍內(nèi)的趨勢。所以可以提高一些對環(huán)境保護(hù)和人體健康有害的消費(fèi)品的稅率。比如煙產(chǎn)品。上面提到了啤酒是現(xiàn)代人的生活必需品，但是煙產(chǎn)品對人體是有害的。雖然我國也相應(yīng)提高了煙類的稅率，但是相比于其他OECD國家，我國制定的稅率還是較低的。還可以提高一次性筷子的稅率。一次性筷子的稅率只有5%。這種稅率很難讓消費(fèi)者意識到一次性筷子對于資源的浪費(fèi)。

（二）擴(kuò)展消費(fèi)稅的征稅范圍

1.增加高檔休閑娛樂業(yè)為征稅稅目。隨著消費(fèi)觀念的轉(zhuǎn)變，人們逐漸從關(guān)心溫飽問題轉(zhuǎn)換成怎么給生活增添色彩。所以人們已經(jīng)把目光轉(zhuǎn)向了休閑娛樂活動。我國相比于其他國家尤其缺少這種服務(wù)行為的消費(fèi)稅，這說明我國的征稅范圍依然狹窄。所以建議我國征收一下幾個休閑娛樂活動的消費(fèi)稅 。第一個是練歌廳、網(wǎng)吧、洗浴中心、高爾夫球場和其他一些會所的消費(fèi)稅。第二個是征收高檔休閑度假產(chǎn)業(yè)的消費(fèi)稅。如今越來越多的人在節(jié)假日選擇去旅行度假，并且近幾年我國的旅游行業(yè)發(fā)展的極快。如果征收休閑娛樂產(chǎn)業(yè)的消費(fèi)稅，對我國的財政收入必定有很大的好處。

2.擴(kuò)大奢侈品的征稅范圍。比較于其他國家，我國高檔奢侈品消費(fèi)稅的征收范疇也狹隘，并且有些稅目不符合現(xiàn)在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。建議我國在已經(jīng)設(shè)定的奢侈品稅目的基礎(chǔ)下，再增加高檔服裝（如皮草）、高檔家具等稅目。并且隨著收入的增加，人們的高檔消費(fèi)行為也在增加。比如收藏高檔葡萄酒、在高檔五星級酒店里開派對等。所以也可以增加這些高檔奢侈消費(fèi)行為。

3.對污染環(huán)境的消費(fèi)品征稅。如今生活中很多消費(fèi)品會污染環(huán)境，比如電池、一次性塑料袋、農(nóng)藥等。我國現(xiàn)在對電池、涂料還有成品油、汽車、摩托車等征收消費(fèi)稅，這些都有利于環(huán)境保護(hù)。但是我國對污染環(huán)境的消費(fèi)品的征收范圍還是不夠完善。建議我國征收一次性飯盒、塑料袋等的消費(fèi)稅。以前我國一段時間曾經(jīng)限制過上述兩個消費(fèi)品的使用，但是到現(xiàn)在也沒有顯著的效果?？梢哉魇者@兩個消費(fèi)品的稅來提高人們的環(huán)保意識。還建議征收二氧化碳等污染氣體的消費(fèi)稅。近些年來我國最嚴(yán)重的是霧霾問題，其中的元兇就是工廠排出的二氧化碳?xì)怏w。通過征收二氧化碳?xì)怏w的消費(fèi)稅，可以讓高污染工廠們研究節(jié)能減排的新技術(shù)，降低二氧化碳的排放，緩解我國的霧霾問題。

（三）對納稅環(huán)節(jié)和計稅方式進(jìn)行改革

1.價外征收消費(fèi)稅。1994年我國把消費(fèi)稅的征收方式制定為價內(nèi)稅是根據(jù)當(dāng)時的社會發(fā)展情況和國情決定的。然而隨著時間的推移，我國發(fā)生了很大的變化，導(dǎo)致實行價內(nèi)稅并不適合于我國的國情，也存在諸多的弊端。如果價外征收消費(fèi)稅，有很多好處。比如讓消費(fèi)者詳細(xì)曉得自己究竟交了多少稅，能夠加強(qiáng)消費(fèi)者的納稅意識。而且還可以讓企業(yè)不斷改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，生產(chǎn)更多對環(huán)境有利的產(chǎn)品。

2.多環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。我國主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。雖然這樣做易于稅收征管，但是也給廠商提供了偷稅、避稅的機(jī)會。但是在零售環(huán)節(jié)也有一定的弊端。比如像我國這種人口大國會難以進(jìn)行稅收征管。所以建議我國改善現(xiàn)在主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的辦法，適當(dāng)采取多環(huán)節(jié)征稅。比如像市場需求量大的消費(fèi)品可以在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)共同征收。像高檔奢侈品或消費(fèi)行為可以只在零售環(huán)節(jié)征收，這樣雖然價格提高了，但是對消費(fèi)奢侈品的有錢人來說沒有太大的影響，可以適當(dāng)提高財政收入 ，并且有利于收入再分配。（作者單位為江蘇成依會計師事務(wù)所有限公司）