羅玉琴

自從黨的十八大召開以來，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)急速變革的時(shí)代背景下，事業(yè)單位也同樣面臨新的問題和新的任務(wù)，為迎接新時(shí)代，事業(yè)單位也需要進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制體系知識(shí)的宣傳和推廣，充分運(yùn)用現(xiàn)代信息化技術(shù)完善事業(yè)單位內(nèi)部的溝通機(jī)制，進(jìn)一步完善事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督體系，不斷優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)建設(shè)。 本文從事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施現(xiàn)狀出發(fā)，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題和原因進(jìn)行了相應(yīng)的分析，提出提升事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的對(duì)策和建議，希望為單位的發(fā)展提供一些幫助。

改革開放以來，我國的內(nèi)部控制理論得到很大的發(fā)展，逐漸成為現(xiàn)代管理理論體系中重要的組成部分。事業(yè)單位在教育、社保、衛(wèi)生等關(guān)系到國計(jì)民生方面為廣大老百姓服務(wù)?，F(xiàn)階段我國已經(jīng)進(jìn)入社會(huì)主義發(fā)展的新時(shí)代，需要與時(shí)俱進(jìn)，進(jìn)一步建立健全完善各種內(nèi)控制度建設(shè)，以保障事業(yè)單位的高效快捷運(yùn)轉(zhuǎn)。

一、現(xiàn)行事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

在我國， 1986 年財(cái)政部公布實(shí)施的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對(duì)事業(yè)單位開展內(nèi)部控制做出了較為詳細(xì)的規(guī)定。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1996年發(fā)布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》（會(huì)協(xié)字456號(hào)），首次提出內(nèi)部控制的三大原則即會(huì)計(jì)制度、控制環(huán)境及控制程序。2001年頒布實(shí)施的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》， 則標(biāo)志著我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度趨于完善。2017年財(cái)政部頒布《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)），2019年1月1日起在各級(jí)各類行政事業(yè)單位施行。

二、現(xiàn)階段我國事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

我國在事業(yè)單位內(nèi)部控制理論研究和實(shí)際應(yīng)用經(jīng)過實(shí)務(wù)界和理論界的不懈努力，取得了較大的進(jìn)步，但與西方發(fā)達(dá)國家比較還是存在一定的差距，制約事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的因素主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制運(yùn)行不通暢。事業(yè)單位的員工一定程度上工作穩(wěn)定，有的員工在一個(gè)單位某個(gè)具體的崗位上工作時(shí)間甚至?xí)L達(dá)幾十年，由于內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制運(yùn)行不暢的原因，導(dǎo)致事業(yè)單位外部監(jiān)督和自身內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制的作用難以見效，無法形成統(tǒng)一高效的有機(jī)體。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制制度制定不完善。事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)注點(diǎn)主要聚焦在人事管理、財(cái)務(wù)管理、物資采購、行政運(yùn)營等方面，對(duì)其他方面的內(nèi)部控制事項(xiàng)重視程度則嚴(yán)重不足，甚至存在缺項(xiàng)，或者沒有清晰的制度。此外，有的單位雖然制定有相對(duì)完善的內(nèi)部控制制度，但仍然形同擺設(shè)，無法進(jìn)行科學(xué)合理的管控。

（三）事業(yè)單位管理人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不強(qiáng)。對(duì)于廣大的事業(yè)單位來說，政府部門和單位管理人員關(guān)心的是如何發(fā)揮好橋梁紐帶作用，履行好社會(huì)職責(zé)。單位中高層管理人員特別財(cái)務(wù)、人事、采購等部門負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位，就會(huì)出現(xiàn)濫發(fā)津補(bǔ)貼、合同管理不規(guī)范、紀(jì)律松弛、權(quán)責(zé)不對(duì)等情況、會(huì)計(jì)系統(tǒng)執(zhí)行、授權(quán)審批不充分不到位等一系列問題的發(fā)生。

三、我國事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)行問題的原因

現(xiàn)階段我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作存在較多的問題，主要是由管理體制、領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)、監(jiān)督機(jī)制缺位等原因引起的。

（一）各級(jí)政府主管部門對(duì)事業(yè)單位關(guān)注度不高，對(duì)其開展內(nèi)部控制工作的重視程度不夠。政府部門對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作則沒有引起足夠的重視，其工作的焦點(diǎn)主要是各類大中小型企業(yè)，正因?yàn)檎块T對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度不夠，才導(dǎo)致內(nèi)部控制工作存在需要改進(jìn)的問題。

（二）事業(yè)單位本身對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的宣傳和推廣力度不夠，知曉度不高。在我國，由于現(xiàn)行內(nèi)部控制制度的宣傳和推廣力度不夠，實(shí)施時(shí)間相對(duì)較短。很大部分職工從來沒有關(guān)心和了解過本單位的內(nèi)部控制工作，更談不上內(nèi)部控制工作的親自參與，這就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制作用的發(fā)揮不充分，出現(xiàn)不能科學(xué)決策、不對(duì)等權(quán)責(zé)。事業(yè)單位內(nèi)部的各種人力資源，先進(jìn)的科學(xué)儀器設(shè)備得不到運(yùn)用。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部職責(zé)職能劃分不清，監(jiān)督機(jī)制不完善?，F(xiàn)階段，我國事業(yè)單位設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督崗位的很少，甚至出現(xiàn)不相容崗位由一人擔(dān)任的情況，缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督與檢查機(jī)制，導(dǎo)致部門與部門、職工與職工之間間發(fā)生推諉扯皮之事，發(fā)生問題后具體責(zé)任不清，職能職責(zé)劃分不明，無法使單位內(nèi)部資源產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，甚至可能導(dǎo)致出現(xiàn)貪腐的情況。

四、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制能力的建議

（一）加大內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)文件，財(cái)經(jīng)法規(guī)制度的宣傳及推廣力度。內(nèi)部控制有利于有利于財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，規(guī)范單位工作行為，有效預(yù)防腐敗、打擊腐敗。只要單位內(nèi)部不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)文件的學(xué)習(xí)，大力強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位不同類型崗位員工、是事業(yè)單位中層以上干部，特別是涉及辦公室、財(cái)務(wù)、物資采購等關(guān)鍵部門主要負(fù)責(zé)人對(duì)于內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)體系的認(rèn)知工作，使其入腦入心，建立單位內(nèi)部行之有效的內(nèi)部控制機(jī)制。

（二）完善單位內(nèi)部溝通機(jī)制，合理運(yùn)用各種先進(jìn)的信息化手段。只有信息溝通渠道做到公開化、透明化，才能保證順利實(shí)施內(nèi)部控制制度。事業(yè)單位要充分運(yùn)用現(xiàn)代化的大數(shù)據(jù)手段、先進(jìn)的信息化工具，減少溝通環(huán)節(jié)產(chǎn)生的矛盾，減少主觀因素的影響，保障單位內(nèi)部的信息安全。

（三）完善事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督制度，強(qiáng)化黨委（黨組）的引領(lǐng)作用。只有完善單位的信息公開管理辦法，抓牢信息公開這一契機(jī)，及時(shí)主動(dòng)公開，強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作監(jiān)督的力度，才能促使單位主動(dòng)思考各項(xiàng)工作機(jī)制的完善。依靠黨委（黨組）的力量，大力提升單位內(nèi)部監(jiān)督檢查工作的力度；強(qiáng)化各種類型審計(jì)工作的力度，保證審計(jì)部門出具審計(jì)報(bào)告的客觀性和公正性。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)建設(shè)力度。現(xiàn)階段，我國已經(jīng)大踏步邁入發(fā)展的新時(shí)代，事業(yè)單位各類矛盾凸顯，面臨的問題也不斷趨于多樣化。為適應(yīng)進(jìn)入新時(shí)代中國特色社會(huì)主義建設(shè)時(shí)期的新要求，事業(yè)單位更加需要以各項(xiàng)工作和各方面的社會(huì)要求為出發(fā)點(diǎn)優(yōu)化單位內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，設(shè)置工作崗位，不斷強(qiáng)化內(nèi)部管理部門的建設(shè)力度，只有做到人盡其才，才能保證內(nèi)部控制制度得到高效的貫徹執(zhí)行。（作者單位為遵義市財(cái)政預(yù)算評(píng)審服務(wù)中心）