黃燁煒

經(jīng)濟與生態(tài)的協(xié)調(diào)發(fā)展是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇，傳統(tǒng)環(huán)境會計主要研究經(jīng)濟發(fā)展對環(huán)境造成的負面影響，忽視了企業(yè)生態(tài)化經(jīng)營能夠與環(huán)境實現(xiàn)互利共贏的可能。本文通過政府管制與公司治理的相互關(guān)系，提出基于生態(tài)經(jīng)濟的環(huán)境會計信息披露框架，為提高環(huán)境會計信息披露質(zhì)量，應(yīng)完善以公司治理為導(dǎo)向的政府管制，應(yīng)明確以生態(tài)經(jīng)濟效益會計為基礎(chǔ)的會計信息量化與會計披露模式選擇。

經(jīng)濟與生態(tài)環(huán)境之間的協(xié)調(diào)關(guān)系是全球發(fā)展必然解決的問題。會計作為管理工具的一部分，為實現(xiàn)經(jīng)濟低碳、環(huán)境友好型增長模式的運行，為構(gòu)建生態(tài)經(jīng)濟體系應(yīng)發(fā)揮相應(yīng)的作用?；谏鷳B(tài)經(jīng)濟的環(huán)境會計體系是會計發(fā)展的當務(wù)之急。

FASB發(fā)布的企業(yè)環(huán)境成本處理公告（1975）及年發(fā)布的企業(yè)環(huán)境負債會計公告（1993），AICPA發(fā)布的環(huán)境負債報告（1996）、ISAR發(fā)布的環(huán)境成本和負債的會計與財務(wù)報告（1998）等顯著推動了環(huán)境會計中的成本核算與負債核算的研究與發(fā)展。Van Passel S（2009），Gary R（2010）等國外學(xué)者圍繞著企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計與測度展開對環(huán)境會計的計量、核算及評價的研究。綜上可知，傳統(tǒng)環(huán)境會計更多的是基于環(huán)境本身，較少涉及生態(tài)效益。為符合經(jīng)濟發(fā)展的需求，應(yīng)建立多元化的結(jié)合生態(tài)信息的會計系統(tǒng)。

一、基于生態(tài)經(jīng)濟的政府管制與公司治理的關(guān)系

公司在治理過程中除了受市場運行規(guī)律的影響，是政府宏觀經(jīng)濟政策和行政手段這只“有形的手”同樣會影響企業(yè)內(nèi)部和外部的治理。政府管制一方面是市場競爭機制的補充，另一方面又寄存在限制內(nèi)部經(jīng)營效率的風(fēng)險，具有兩面性。

在市場競爭不健全的情況下，部分企業(yè)會采取“合謀”的手段獲取競爭優(yōu)勢，政府通過制定規(guī)章制度，建立并完善社會經(jīng)濟效益，有利于外部治理機制的發(fā)揮效應(yīng)。同時，各層級的政府管制過程中的實施邊界沒有一定的衡量標準，名義上會出現(xiàn)巴澤爾式的“公共領(lǐng)域”，引發(fā)被管制企業(yè)的尋租。政府管制影響了公司內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)，進而影響內(nèi)部治理機智的發(fā)揮。

二、基于公司治理的會計信息披露的影響因素

江金鎖（2014）以自然壟斷產(chǎn)業(yè)上市公司為研究對象，通過實證檢驗得出實際控制性質(zhì)人及實際控制人的兩權(quán)分離對會計信息披露質(zhì)量不存在顯著影響，股權(quán)集中度能顯著影響會計信息披露質(zhì)量，且呈正相關(guān)關(guān)系。

王建明（2011）通過分析環(huán)境會計信息披露和外部監(jiān)管制度的關(guān)系，提出監(jiān)管制度壓力與環(huán)境信息披露質(zhì)量呈正相關(guān)，認為理論上存在環(huán)境會計信息管制下最值披露點和最佳管制均衡點。本文基于提出適合生態(tài)經(jīng)濟會計的環(huán)境會計信息披露體系，內(nèi)容如下：

（一）環(huán)境會計總預(yù)算表

從總的來說，他制定的原則是根據(jù)總預(yù)算收入=總預(yù)算支出，對政府管制、企業(yè)主導(dǎo)的環(huán)境治理中所耗費的總的預(yù)算進行評估，方便政府對于環(huán)境治理的有基本了解，并從中制定符合實際情況的環(huán)境治理政策。

除了稅收和通常我們所知的排污費是環(huán)境預(yù)算收入的在最重要的收入之一，我們政府根據(jù)需要，一般還從其他領(lǐng)域進行籌資，像企業(yè)的環(huán)?；穑嚓P(guān)公益基金，和銀行部分利息分流等都市環(huán)境預(yù)算收入來源。

（二）環(huán)境會計的資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益這個基本會計公式幫助政府、企業(yè)來建立資產(chǎn)負債表。例如資產(chǎn)負債表也是左右收支平衡結(jié)構(gòu)，一般左邊是環(huán)保所擁有的資產(chǎn)放在表左邊，一般有企業(yè)所有資產(chǎn)、企業(yè)再生資產(chǎn)、環(huán)保資源存量、購進設(shè)備及折扣設(shè)備評估等資產(chǎn)總和，右邊主要是收益支出類，右上方是企業(yè)環(huán)保補償金、投資企業(yè)股息、有關(guān)專項基金等，右下方一般是所有權(quán)效益資金部分項目表。

（三）環(huán)境會計的成本計算表

環(huán)境成本在進行保護環(huán)境中所需要的環(huán)境成本，對所有資源成本進行統(tǒng)計，主要是為了能夠一覽必要成本，減少不必要的成本，主要包括環(huán)保產(chǎn)品成本、環(huán)境補償成本等。凡是資源耗錢的成本都需要成本計算，最后進行成本統(tǒng)計。

三、結(jié)論和建議

環(huán)境會計信息披露的管制應(yīng)與公司治理相協(xié)調(diào)，會計信息的披露標準化和計量精細化是發(fā)展的方向。

（一）對資源的使用給出明確的價格信號充分發(fā)揮價格的宏觀調(diào)控作用

資源分為兩類，一類是有限資源，另一類是無限資源，無限資源比較簡單，只要遵循自然規(guī)則即可，但是有限的資源應(yīng)當進行市場配置的規(guī)則，這樣才能實現(xiàn)對所有資源的有效且適當利用。不僅要將資源進行最大的利用，還要保證生態(tài)補償資金源源不斷進行流入，實現(xiàn)生態(tài)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

（二）加強環(huán)境會計的再監(jiān)督 ，將其納入國家和社會監(jiān)督體系

環(huán)境會計的監(jiān)督主要是來自于政府和企業(yè)，還有其他的審計事業(yè)單位，環(huán)境會計是一門漏洞比較大的審核，所以必須加大監(jiān)督，實行在監(jiān)督環(huán)節(jié)。必須依靠政府進行再一次監(jiān)督，一方面保證環(huán)境會計披露的質(zhì)量，另一方面，提高政府管制效率，由實際情況出發(fā)，依照相關(guān)法律法規(guī)，對環(huán)境會計進行再監(jiān)督，使得企業(yè)加強環(huán)保意識，促進生態(tài)經(jīng)濟的快速發(fā)展。（作者單位為江西財經(jīng)大學(xué)現(xiàn)代經(jīng)濟管理學(xué)院）