高立燕

摘 要：企業(yè)為了進一步擴大市場、增加銷售、減少庫存、提高市場占有率，往往通過采取一些更加優(yōu)惠的賒銷條件進行促銷，便形成了應(yīng)收賬款。但是企業(yè)應(yīng)收款管理也存在一些問題，如信用銷售前資信評估薄弱，缺乏規(guī)范程序；應(yīng)收款管理不善；應(yīng)收款回收方式短缺，等等。這些問題導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款快速增加，增加企業(yè)無法收回應(yīng)收款的風險。為此，需要企業(yè)動態(tài)調(diào)整客戶信用政策并嚴格執(zhí)行，加強應(yīng)收款內(nèi)部控制制度的完善與執(zhí)行，擴大應(yīng)收款的回收方式。

關(guān)鍵詞： 應(yīng)收款；管理；風險控制

企業(yè)為了進一步擴大市場、增加銷售、減少庫存、提高市場占有率，往往通過采取一些更加優(yōu)惠的賒銷條件進行促銷，便形成了應(yīng)收賬款。由于應(yīng)收款存在不能收回的風險，因而在保持會計穩(wěn)健性的時候，往往提取壞賬準備以備核銷無法收回的應(yīng)收款。雖然我國企業(yè)應(yīng)收賬款的總金額每年都在增長，并且每年都呈上升趨勢。但是由于企業(yè)控制不嚴格，監(jiān)督也不到位，對應(yīng)收賬款的管理不夠合理，使得應(yīng)收賬款長期居高不下，企業(yè)在資金周轉(zhuǎn)方面也出現(xiàn)嚴重問題。加上應(yīng)收賬款的收回比較困難，企業(yè)的壞賬增加，從而加大了企業(yè)的費用，嚴重影響了企業(yè)在未來期間的經(jīng)營和發(fā)展。

一、 文獻回顧

企業(yè)出現(xiàn)應(yīng)收款非常普遍，眾多學(xué)者也對此進行大量研究，取得了豐富的成果。張旋（2005）、許雅璽（2011）、吳雅蘭（2017）分析了企業(yè)應(yīng)收款管理中的風險及其防范措施，認為企業(yè)必須加強應(yīng)收款風險管理，提高應(yīng)收款周轉(zhuǎn)能力。為此，本文主要分析企業(yè)應(yīng)收款管理的現(xiàn)狀、風險以及控制措施。

二、 企業(yè)應(yīng)收款管理的現(xiàn)狀及問題

1.企業(yè)應(yīng)收款管理的現(xiàn)狀

據(jù)國家統(tǒng)計局的統(tǒng)計信息顯示，我國企業(yè)間在信用上不到位，因此形成的連環(huán)欠債的資金占全國所有流動資金總額的五分之一。截止到2016年中期，企業(yè)應(yīng)收賬款的凈額10.5萬億元，與2015年相比有六個百分點的增加額度，與5月份相比增加了三個百分點。在中國的追賬成功率不足20%，目前我國企業(yè)的平均壞賬率超過5%。而在發(fā)達國家，企業(yè)的平均壞賬率卻只有0.5%，國際平均水平也只在1%左右。從這些數(shù)據(jù)中可以看出，我國在應(yīng)收賬款的管理上存在著很大的不足，它已經(jīng)嚴重制約著我國企業(yè)的正常發(fā)展。

2.企業(yè)應(yīng)收款管理問題

（1）信用銷售前資信評估薄弱，缺乏規(guī)范程序。我國企業(yè)采用賒銷政策是引起壞賬形成的主要原因。企業(yè)在進行賒銷之前，應(yīng)該對客戶的信用情況和資信程度進行一個詳細的調(diào)查，看是否值得采用信用政策來進行銷售。而我國大多數(shù)企業(yè)在賒銷商品之前都不會進行詳細的信用調(diào)查。特別是一些剛進入市場的企業(yè)或剛進入外地市場的企業(yè)，為了能夠迅速打響名聲，擴大市場占有率，在簽訂銷售合同之前，根本就來不及對客戶的信用情況進行調(diào)查，對應(yīng)收賬款收回的風險也沒有進行正確的評估。一直以來我國企業(yè)在守信用上意識還有很大的不足，對事前的資信評估也很不到位，沒有采用規(guī)范的信用銷售程序進行約束，結(jié)果導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款不能按時收回。

（2）應(yīng)收賬款內(nèi)部管理不善。西方國家的一些調(diào)查機構(gòu)顯示：在企業(yè)的眾多管理項目中，最應(yīng)該重點關(guān)注的就是應(yīng)收賬款的風險管理，其次才是其他方面的管理。從我國的一個調(diào)查顯示：過半的企業(yè)從來沒有聽說過企業(yè)應(yīng)收賬款的風險管理，而有一套完整的對應(yīng)收賬款進行管理的系統(tǒng)的非外資企更是屈指可數(shù)。許多企業(yè)并沒有建立詳細的應(yīng)收賬款風險管理制度，在控制管理上盲、隨地進行操作，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門任意使用信用資源，讓企業(yè)來承受由應(yīng)收賬款產(chǎn)生的巨大的風險損失。

（3）應(yīng)收賬款回收方式的局限。大多企業(yè)在應(yīng)收賬款的回收方式上都是采用現(xiàn)金的方式將應(yīng)收賬款收回。采用這種方式進行回收時，一是回收期限過長，在資金周轉(zhuǎn)上很不利；二是應(yīng)收賬款不能完全回收。這都會加大企業(yè)的運營成本。企業(yè)可以通過抵押賒銷，將應(yīng)收賬款進行融資等方式減少應(yīng)收賬款的損失。

三、 企業(yè)應(yīng)收款管理中的風險分析

（1）應(yīng)收賬款難以收回的風險，導(dǎo)致無法收回的壞賬。企業(yè)在賒銷過程中形成的應(yīng)收賬款在最后將其收回時，并不能將其全部收回。一旦拖欠方出現(xiàn)金融困難或故意拖延付款期限，必然會形成壞賬，到最后企業(yè)的最終利潤會抵消一部分該公司的應(yīng)收賬款產(chǎn)生的壞賬形成的損失，直接導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟損失。如果在這個時候企業(yè)需要現(xiàn)金，現(xiàn)金流出現(xiàn)困難，破產(chǎn)就很有可能會出現(xiàn)。

（2）壞賬將虛增利潤的風險，影響資金的正常周轉(zhuǎn)。由于目前的賒銷活動產(chǎn)生了收入并及時入賬，企業(yè)在賬面上的利潤就會上升。但在現(xiàn)實中，到最后，企業(yè)并不一定會全部收到這些收入，還會給企業(yè)帶來不利。首先，增加賬面利潤，公司的經(jīng)營業(yè)績會膨脹，隱藏的潛在業(yè)務(wù)損失將會給今后的發(fā)展留下（轉(zhuǎn)71頁）（接72頁）隱患；其次，應(yīng)收賬款被占用，從而降低企業(yè)資金，降低周轉(zhuǎn)率，營運資金的周轉(zhuǎn)時間延長，增加了資金鏈斷裂的風險。最后，由于實現(xiàn)銷售，增加收入的賬面價值，企業(yè)需要繳納相應(yīng)比例的稅收，因此形成的應(yīng)收賬款，反而會使企業(yè)的資金外流，進而增加企業(yè)的損失。

四、 企業(yè)應(yīng)收款管理中的風險控制措施

（1）動態(tài)調(diào)整信用政策并嚴格執(zhí)行。通過賒銷形成的應(yīng)收賬款在最終效果上與企業(yè)建立的信用政策是息息相關(guān)的，信用政策通常包括信用期限，信用標準以及現(xiàn)金折扣。信用期限是指客戶在購買商品時不能付款，企業(yè)延長的客戶的付款時間。信用期的延長會吸引不少企業(yè)，銷售額自然就會上升，當然也會產(chǎn)生一些不利影響，應(yīng)收賬款會產(chǎn)生壞賬，在回收過程中產(chǎn)生的收賬費用和壞賬損失。信用標準是購貨方可以獲得信用政策的一個最低要求，多不同的客戶，不同的企業(yè)信用要求的標準肯定不一樣。當信用標準高時，企業(yè)的銷售額減少，但企業(yè)的壞賬會大幅度降低；信用標準低時，雖然在銷售額上增長很快，但大量的壞賬的產(chǎn)生會使企業(yè)遭受更大的損失。現(xiàn)金折扣政策是指在規(guī)定的還款期內(nèi)，為了促使客戶盡快還款，企業(yè)給出的一個折扣，從而縮短企業(yè)的平均收款期。

（2）健全銷售人員的考核制度，完善應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制制度。在每一項應(yīng)收賬款形成時，企業(yè)都應(yīng)明確應(yīng)收賬款管理的相應(yīng)責任部門以及回收應(yīng)收賬款的主要責任人，將相關(guān)責任具體分工，盡可能明確到每一個人身上。制定新的考核標準，不是銷售金額大業(yè)績就好，要將應(yīng)收賬款的回收金額結(jié)合起來比較。只要與應(yīng)收賬款相關(guān)，都應(yīng)把應(yīng)收款項的回收比例作為其中的一項考核標準，使應(yīng)收賬款的管理成為每位員工的責任，這樣才能真正減少應(yīng)收賬款。

（3）擴大應(yīng)收款的回收方式。企業(yè)在現(xiàn)金折扣政策的編制上，應(yīng)當就提供的現(xiàn)金折扣產(chǎn)生的利益和為此而發(fā)生的費用進行比較，選擇對企業(yè)最有利的方式。企業(yè)將應(yīng)收賬款進行抵押或出售給相關(guān)金融機構(gòu)可以將其變現(xiàn)。利用應(yīng)收賬款保理融資，不僅可以迅速實現(xiàn)應(yīng)收賬款的清理，另一方面，還降低了企業(yè)的管理成本，財務(wù)風險也比較小，是一項值得廣泛運用的方法。

參考文獻

1.張旋.應(yīng)收款管理及風險控制.中國農(nóng)業(yè)會計，2005（10）.

2.許雅璽.企業(yè)應(yīng)收款管理與風險防范.財會通訊，2011（12）.

3.吳雅蘭.應(yīng)收款管理風險控制探究.當代會計，2017（10）.

4.宋艷云.加強企業(yè)應(yīng)收款管理的對策思考.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2017（3）.

（責任編輯：劉海琳）