朱秀琴

摘 要：本文以新時期公立醫(yī)院全成本核算為主要探究對象，重點分析醫(yī)院在當前形勢下開展全成本核算的必要性和意義，以及在全成本核算過程中存在的問題，并提出適當?shù)母倪M措施，為全成本核算在公立醫(yī)院順利實施提供一些參考和借鑒

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；全成本核算；新時期；問題；措施

一、引言

公立醫(yī)院全成本核算，是對醫(yī)院日常支出成本核算的動態(tài)管理。在醫(yī)療體制改革的大背景下，開展全成本管理，有效迎合了公立醫(yī)院改革需要。全成本核算是對患者、醫(yī)院管理者以及公立醫(yī)院都有益的創(chuàng)新型舉措。對患者而言，通過全成本核算，能夠降低醫(yī)療費用，為患者減輕就醫(yī)壓力；對醫(yī)院管理者和行政部門而言，通過全成本核算，能夠?qū)ΜF(xiàn)有的稅收政策加以利用，起到合理避稅的效果，為醫(yī)院節(jié)省大量稅收支出；對于醫(yī)院而言，能夠有效節(jié)約成本支出，避免浪費，實現(xiàn)運作過程的優(yōu)化以及效益的最大化，在發(fā)揮了醫(yī)院社會價值的同時，還能夠保證醫(yī)院健康發(fā)展。

二、新時期公立醫(yī)院開展全成本核算的必要性

全成本核算，醫(yī)院的各項支出包括醫(yī)療設(shè)備、藥品、耗材的支出以及醫(yī)護人員的勞務(wù)支、差旅費、招待費等非必要支出以及稅款等項目都要納入核算體系。由于成本的高度精細化，能夠劃清成本的責任主體，對提升醫(yī)院人力資源管理水平還有一定促進作用。

十八大之后我國重點開展行政事業(yè)單位財務(wù)管理制度改革，并提出了具體的改革辦法和方針政策。醫(yī)院作為服務(wù)型事業(yè)單位，提升財務(wù)管理水平、加強資金的利用率勢在必行。而實行全成本核算，首先能夠促進醫(yī)院資產(chǎn)清查工作的進行，同時還能夠提升財務(wù)管理信息化的建設(shè)速度，促進各個部門之間的配合；除此之外，通過開展全成本核算，能夠劃清責任主體在日常工作中的主要責任，徹底改革責任制度，并結(jié)合績效評價和獎懲制度，提升醫(yī)院的人力資源管理水平和職工的工作積極性。

對于醫(yī)院管理者而言，正確的決策必須要有準確的會計數(shù)據(jù)、市場數(shù)據(jù)以及財務(wù)數(shù)據(jù)等多種信息作為支撐。通過開展全成本核算，能夠?qū)Τ杀具M行有效控制的情況下，為管理者提供較為真實可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，從而為管理者的決策提供保障，促進醫(yī)院的健康發(fā)展。

對于醫(yī)院自身而言，雖然作為事業(yè)單位更多的是承擔社會服務(wù)職能，但隨著近年來醫(yī)療體制改革的深入，財政撥款額度逐漸減少，這樣一來醫(yī)院的很多支出項目需要靠自身來維持供給，醫(yī)院既滿足患者的需要，為患者提供高質(zhì)量的服務(wù)，還能通過運作產(chǎn)生應有的效益，醫(yī)院才能夠維持穩(wěn)定發(fā)展。通過開展全成本核算，能夠大大降低醫(yī)院的支出總數(shù)，在降低成本的基礎(chǔ)上謀取更多的效益，保障自身運作資金充足。

對于國家醫(yī)療衛(wèi)生體制改革而言，要將新醫(yī)改貫徹落實下去，必須要從大型公立醫(yī)院入手，只有公立醫(yī)院的改革取得成效，才能夠帶動周圍那些中小型私立醫(yī)院向這方向邁進。而全成本核算作為新醫(yī)改的重要內(nèi)容，自然應該先由公立醫(yī)院著手實施，通過實施全成本核算，能夠徹底消除我國舊的醫(yī)療衛(wèi)生體制中的弊病，例如藥品加成收入不合理，公立醫(yī)院內(nèi)生資金能力差等，這些問題都將伴隨著全成本核算的實施而被解決。

三、公立醫(yī)院全成本核算實施過程中存在的問題和阻礙

1.思想認知不足，專職人員能力欠缺

全成本核算在醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)還屬于新詞，很多人對全成本核算目前還處在一種懵懂的狀態(tài)，只知道全成本核算是國家衛(wèi)生部門要求的有利于促進醫(yī)院發(fā)展的創(chuàng)新型措施，并不知道如何開展全成本核算，甚至很多醫(yī)院目前打著開展全成本核算的幌子，依然采用舊有的核算體制。由于缺乏應有的管理專業(yè)知識的再教育，他們在面對全成本核算這一復雜的工作時，只能照辦一些單位、企業(yè)成功的經(jīng)驗，無法和本院的實際情況相結(jié)合，從而導致全成本核算流于形式，沒有起到應有的效果。

除了醫(yī)院管理人員的認知水平不高，作為全面預算管理的執(zhí)行者和踐行人，很多財務(wù)人員、會計人員工作能力不夠，專業(yè)性不強的缺陷在核算過程中展現(xiàn)得淋漓盡致。全成本核算是一項復雜的工作，需要實施者具備財務(wù)管理、會計核算、成本控制、內(nèi)部控制、市場分析、信息技術(shù)以及稅收政策理解等多種知識，但事實并不是如此，由于缺乏后天的再教育，會計核算人員也只能根據(jù)經(jīng)驗開展成本核算，沒有本著實事求是的原則和科學的方法，讓醫(yī)院踐行全成本核算舉步維艱。

2.公立醫(yī)院全成本核算機制不完善

全成本核算是一項系統(tǒng)的工作，需要有完善的體制和體系。我國在2012年出臺了新的醫(yī)院會計制度，其中很多條例都已經(jīng)明確規(guī)定醫(yī)院要向全成本核算的方向發(fā)展轉(zhuǎn)型，并就如何構(gòu)建全成本核算體系提供了一些方法和措施。經(jīng)過了六七年的時間，很多醫(yī)院并沒有實現(xiàn)財會工作的轉(zhuǎn)型，尤其是在體制建設(shè)上，很多醫(yī)院仍然采用舊的管理制度和成本核算方法，并沒有根據(jù)新要求對成本核算流程進行修訂與更新。例如在成本核算單元的劃分上，采用的仍然是傳統(tǒng)的寬口徑核算方法，門診與住院、醫(yī)療與科研、護理與治療之間的邊界劃分不清，科室全成本、床日成本以及診次成本等就不能單獨進行核算，從而造成全成本核算無法落實。造成這種現(xiàn)象的原因就是核算體制的不健全，對于每項成本沒有做應有的說明，工作人員在核算時，做不到有據(jù)可查，從而導致全成本核算失效。

3.會計基礎(chǔ)信息薄弱

會計基礎(chǔ)信息是全成本核算能夠順利實行的基礎(chǔ)，它在一定程度上決定著全成本核算的質(zhì)量。我國這幾年發(fā)展速度快，信息化水平提升也較高，很多醫(yī)院并沒有緊跟時代的步伐實現(xiàn)會計信息處理系統(tǒng)的轉(zhuǎn)型升級，導致在信息系統(tǒng)模塊權(quán)限和共享甚至方面存在一些滯后現(xiàn)象，從而導致配套信息采集工作缺位，造成會計基礎(chǔ)信息和資料沒辦法在全院上下實現(xiàn)全面覆蓋，很多部門所掌握的會計基礎(chǔ)信息不完善，或者真實性存在疑問，這阻礙了全成本核算落實的步伐。

4.全成本核算的成果運用無法為醫(yī)院發(fā)展和臨床實際需求提供幫助

開展全成本核算，主要的目的為在臨床上降低醫(yī)院的成本支出，提升醫(yī)院的運作環(huán)境，提升醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量。但是現(xiàn)如今在全成本核算中存在的一大難點便是公立醫(yī)院的管理層和其他相關(guān)方對成本核算結(jié)果運用的自覺性和主動型不是很高。及時全成本核算的結(jié)果顯示當前醫(yī)院的成本結(jié)構(gòu)存在很多的問題，相關(guān)負責人也并沒有根據(jù)這一結(jié)論對醫(yī)院的相關(guān)制度等進行修訂和完善，這就造成全成本核算無法滿足醫(yī)院發(fā)展和臨床實際需求。

四、新時期公立醫(yī)院如何實施全成本核算

1.提升思想認知，建立專職人才培養(yǎng)機制

在新時期公立醫(yī)院要開展全成本核算，首先作為醫(yī)院的管理者，應該發(fā)揮出模范帶頭作用，加強對全成本核算的認識和學習，醫(yī)院應該拿出部分資金，用于管理層人員的再教育方面。尤其是對相關(guān)領(lǐng)導，應該定期組織他們到大城市、大醫(yī)院進行參觀考察，向他們學習醫(yī)院管理建設(shè)過程中的先進經(jīng)驗，主要學習在全成本核算過程中，如何加強會計基礎(chǔ)工作的力度，如何優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，重新塑造會計核算工作流程等；同時要不斷提升黨性修養(yǎng)，要發(fā)揚以人為本，樂于奉獻的精神，要把醫(yī)院發(fā)展的好壞與自身利益聯(lián)系起來，提升憂患意識，認識到本院和其他醫(yī)院在發(fā)展過程中的差距，這樣做到對資金、對別人心中有數(shù)，才能夠發(fā)揮領(lǐng)導才能，自覺參與到醫(yī)院的改革中來，貫徹落實全成本核算。

同時，醫(yī)院還要建立人才培養(yǎng)機制。上文也提到，全成本核算一項綜合性很強的工作，需要財會人員了解掌握不同學科的相關(guān)知識。為了達到這一要求，醫(yī)院要定期對財會人員進行專業(yè)培訓和能力拔高，對于年齡已高的，學習能力低的財會人員，要及時安排退休?？梢酝ㄟ^與高校建立人才輸送計劃，讓高校每年為醫(yī)院提供專業(yè)的財會人員，從而不斷為醫(yī)院的發(fā)展輸送新鮮的血液，為落實全成本核算奠定基礎(chǔ)。

2.完善全成本核算機制，細化組織結(jié)構(gòu)，明確成本費用界限

針對核算工作無據(jù)可查的現(xiàn)狀，醫(yī)院在引進了專業(yè)的全成本核算人員以及提升管理者思想認知后，第二件應該重點解決的問題便是要完善全成本核算機制。除了要建立全成本核算的配置體制和措施，還能夠在既有成本單元劃分的基礎(chǔ)上，根據(jù)具體情況進一步細化，爭取落實到最底層的最小成本單元，以充分確保全成本核算有足夠的含金量。

3.加強信息化建設(shè)，夯實會計基礎(chǔ)工作

在信息技術(shù)極度發(fā)達的今天，信息傳遞效率和質(zhì)量影響著醫(yī)院的全成本核算質(zhì)量。醫(yī)院應該拿出一定的資金，用于自身信息化系統(tǒng)的建設(shè)升級上，構(gòu)建信息共享平臺和數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，保證各個單位、科室、部門能夠第一時間將自身的財務(wù)數(shù)據(jù)、會計信息反饋給財務(wù)部門和成本核算系統(tǒng)，為全成本核算的順利實行提供保障。

4.借力全面預算管理等管理會計工具，保障結(jié)果運用效果

全成本核算的價值在于減低成本，促進醫(yī)院的體制改革，而不單單是了解分析全方位全層次全領(lǐng)域的成本結(jié)構(gòu)及效益情況本身。對此，除了提升公立醫(yī)院管理層等相關(guān)主體的重視力度及運用素質(zhì)外，應借力全面預算管理及管理會計等理念在公立醫(yī)院中的實踐落實，利用預算執(zhí)行及管理會計強化對系列領(lǐng)域及層級管理事項的關(guān)注及反作用，提高全成本核算信息的應用程度及水準。

參考文獻

1.公立醫(yī)院全成本核算實施難點及對策.張?zhí)K.商業(yè)會計，2016（07）.

2.全成本核算和醫(yī)院管理在縣級公立醫(yī)院的應用.丁耀芳.財會學習，2016（14）.

（責任編輯：劉海琳）