何敏

摘 要：隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，國家又相繼推出一系列公立醫(yī)院醫(yī)療改革措施，公立醫(yī)院內(nèi)部審計的職能愈顯重要。如何適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，推動公立醫(yī)院內(nèi)部審計探索出行之有效的創(chuàng)新路徑，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計質(zhì)量與價值，將是內(nèi)部審計面臨的一項新挑戰(zhàn)。本文著力分析目前公立醫(yī)院內(nèi)部審計實現(xiàn)審計監(jiān)督職責(zé)面臨的困難，以及大數(shù)據(jù)時代為其帶來的發(fā)展機(jī)遇，并結(jié)合工作實際嘗試構(gòu)建公立醫(yī)院內(nèi)部審計的新模式。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;內(nèi)部審計;大數(shù)據(jù);共享創(chuàng)新

一、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)及新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展困境

隨著世界經(jīng)濟(jì)發(fā)生的深刻而復(fù)雜的變化，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨增速換擋、結(jié)構(gòu)調(diào)整、以創(chuàng)新為經(jīng)濟(jì)增長驅(qū)動力轉(zhuǎn)換節(jié)點的“新常態(tài)”。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)實則表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)增長由高速增長向高質(zhì)量增長階段逐漸轉(zhuǎn)變而導(dǎo)致的增長不可持續(xù)的結(jié)構(gòu)性問題。從2009年開始，我國進(jìn)入了新的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革時期。醫(yī)改新方案對我國公共衛(wèi)生服務(wù)資源的利用率提出了更高要求。我國陸續(xù)重磅推出公立醫(yī)院改革措施，無疑將減少公立醫(yī)院收入，為人民大眾減輕醫(yī)療衛(wèi)生負(fù)擔(dān)，這也給公立醫(yī)院的生存帶來了巨大的挑戰(zhàn)。為了能繼續(xù)高效率提供公益服務(wù)的前提是要生存下去。加上我國新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的重新定位折射到微觀組織機(jī)構(gòu)上，公立醫(yī)院在當(dāng)前新醫(yī)改與經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的雙重背景下，更加意味著公立醫(yī)院內(nèi)部審計面臨許多發(fā)展困境。

1.審計方法陳舊

手工事后審計的方法，目前仍然是公立醫(yī)院內(nèi)部審計部門普遍采取的審計手段，缺乏大數(shù)據(jù)共享理念下在線聯(lián)網(wǎng)審計的方法與能力。信息化審計技術(shù)實則還沒普及，這大大降低了內(nèi)部審計的效率及應(yīng)有的價值。

2.審計觀念偏差

首先，醫(yī)院內(nèi)部審計人本觀念缺乏，大多審計都聚焦于對特定經(jīng)濟(jì)事項的審計，忽視了對單位內(nèi)部人力資本、醫(yī)院文化建設(shè)等人為因素的應(yīng)有關(guān)注，這必將引起醫(yī)院整體風(fēng)險水平的提高。其次，公立醫(yī)院普遍對內(nèi)部審計產(chǎn)生的價值沒有引起足夠重視，導(dǎo)致內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性不高。有的審計部門甚至沒有對醫(yī)院進(jìn)行系統(tǒng)有效的審計工作，而只是承擔(dān)一部分工程審計或者只是偶爾接上級主管部門通知，做部分財務(wù)審計。

3.邊界限制

隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，公立醫(yī)院類似的事業(yè)單位不能像以往單打獨斗，醫(yī)院內(nèi)部審計固守傳統(tǒng)的審計模式及思路開展本單位小范圍的審計，已經(jīng)無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)和知識化的要求，最終也將阻礙醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。因此公立醫(yī)院內(nèi)部審計必須打破本單位的邊界限制，帶著共享理念走出去，取長補短，實現(xiàn)共同發(fā)展。

4.審計重心偏離

公立醫(yī)院內(nèi)部審計歷來都主要關(guān)注財務(wù)審計，這種模式其實無法降低醫(yī)院整體業(yè)務(wù)流程存在的重大風(fēng)險水平，也沒辦法幫助醫(yī)院找到產(chǎn)生問題的深層次原因，不利于整個單位有效改善運營管理、合理利用資源。因此，公立醫(yī)院內(nèi)部審計重心亟待從只關(guān)注財務(wù)審計的事后審計向過程及事前審計延伸，從執(zhí)行層面向更高級的決策層面有效拓展。

二、大數(shù)據(jù)應(yīng)用為內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

現(xiàn)代內(nèi)部審計對醫(yī)院的經(jīng)營管理行為做出客觀公正的評價必須依賴于數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計技術(shù)方法手段的應(yīng)用主要涉及NoSQL技術(shù)、云計算平臺、數(shù)據(jù)可視化技術(shù)、統(tǒng)計分析等多種數(shù)據(jù)挖掘的技術(shù)手段。傳統(tǒng)的審計工作模式實際上正在被大量的數(shù)據(jù)資源所改變和顛覆，通過對龐大的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和挖掘，內(nèi)部審計能從更高層面為單位提供更有價值的審計建議，改善和提升單位的經(jīng)營和管理效益。

大數(shù)據(jù)背景下一系列的先進(jìn)方法與技術(shù)為內(nèi)部審計提供了變革創(chuàng)新的重要基礎(chǔ)，是優(yōu)化未來內(nèi)部審計模式強有力的保障，內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展也有了大致方向。數(shù)據(jù)已然成為內(nèi)部審計工作順利開展所要依賴的重要基礎(chǔ)因素，但與此同時，對審計人員如何獲取、分析挖掘與應(yīng)用數(shù)據(jù)的能力也提出了更高的要求，也對進(jìn)一步提升內(nèi)部審計價值提出了新挑戰(zhàn)。

三、構(gòu)建大數(shù)據(jù)共享理念下公立醫(yī)院內(nèi)部審計新路徑

1.理論框架

大數(shù)據(jù)共享理念對公立醫(yī)院內(nèi)部審計創(chuàng)新工作所帶來的影響進(jìn)行科學(xué)的辯證分析，可以從數(shù)據(jù)宏觀理念、組織模式以及內(nèi)部審計方法手段三個維度，建立創(chuàng)新提升審計工作價值的理論模型。一是數(shù)據(jù)宏觀理念維度，大數(shù)據(jù)共享的出現(xiàn)帶來了公立醫(yī)院內(nèi)部審計技術(shù)上的變革，同時還為審計理念帶來了新的思路;二是組織模式維度，審計過程中所依賴的數(shù)據(jù)的安全性與此高度相關(guān)。同時，組織模式的完善程度也將直接影響審計人員工作的效率及質(zhì)量。以醫(yī)療大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，由上級醫(yī)療衛(wèi)生主管部門牽頭，構(gòu)建公立醫(yī)院數(shù)據(jù)資源中心，成立與大數(shù)據(jù)分析相吻合的專業(yè)審計組織;從內(nèi)部審計方法手段維度來看，必須要技術(shù)手段的支持，宏觀理念維度才能實現(xiàn)，這個規(guī)則是隨著大數(shù)據(jù)而來的各種創(chuàng)新技術(shù)都要遵循的，整合龐大的數(shù)據(jù)庫以及運用先進(jìn)的計算能力，最終搭建起醫(yī)院內(nèi)部審計分析獨有的方法庫，運用先進(jìn)的技術(shù)手段推動實現(xiàn)審計工作的全面創(chuàng)新，切實提高內(nèi)部審計的質(zhì)量與價值。基于大數(shù)據(jù)共享理念下的內(nèi)部審計新模型如圖1所示，實則是基于醫(yī)療大數(shù)據(jù)，運用新興的審計理念、融入組織模式“互聯(lián)網(wǎng)+”等先進(jìn)的內(nèi)部審計方法和分析技術(shù)，以克服單一單位內(nèi)部審計資源局限性造成的內(nèi)部審計障礙。正確認(rèn)識大數(shù)據(jù)帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，做到由宏觀到微觀，從點到面，逐步創(chuàng)新審計技術(shù)及理念，從軟硬件方面入手逐步研究解決大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展的問題。

圖1 基于大數(shù)據(jù)共享理念下的內(nèi)部審計新模型

2.建立大數(shù)據(jù)共享理念下公立醫(yī)院內(nèi)部審計的內(nèi)容框架

監(jiān)管資本應(yīng)當(dāng)成為公立醫(yī)院內(nèi)部審計的主線，并對投資、運營、管理和使用國有資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計監(jiān)督。抓住公立醫(yī)院的特色，逐步構(gòu)建，完善公立醫(yī)院內(nèi)部審計內(nèi)容框架。首先，對公立醫(yī)院基建工程、重大投融資決策等國有資產(chǎn)的運用項目，做到預(yù)防性審計與跟蹤審計相結(jié)合，進(jìn)行事前預(yù)防檢查與事中的跟蹤檢查，確保重點項目從開始到結(jié)束都有單位內(nèi)部審計參與;其次，內(nèi)部審計窗口向單位執(zhí)行的政策制度層面前移，徹底改變只對內(nèi)部具體經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行監(jiān)督與評價的做法;最后，建立公立醫(yī)院內(nèi)部審計職業(yè)制度。實務(wù)中內(nèi)部審計的對象廣泛，審計工作很大程度上依賴于內(nèi)部審計師的職業(yè)判斷，這對審計師的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。隨著公立醫(yī)院涉及的業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大化、現(xiàn)代化和多樣化，審計對象更加專門化、精細(xì)化必將是公立醫(yī)院內(nèi)部審計的工作趨勢之一，因此公立醫(yī)院有必要在業(yè)內(nèi)建立專業(yè)審計人員專家?guī)?，各公立醫(yī)院的內(nèi)部審計人員可以實現(xiàn)流動交叉審計。另外，目前由于體制原因，公立醫(yī)院內(nèi)部管理靠自上而下的行政命令式管理模式，以及管理固化問題仍然很嚴(yán)重，已無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的需求。那么對醫(yī)院內(nèi)部管理進(jìn)行改革，進(jìn)一步激發(fā)單位活力，已迫在眉睫。

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