郝雨 喬宏

[摘要]現(xiàn)階段大部分農(nóng)業(yè)上市公司的主要對(duì)象是生物資產(chǎn)，而由于我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品交易市場(chǎng)還不完善、影響農(nóng)產(chǎn)品價(jià)值的不確定因素較多等原因，難以對(duì)生物資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行可靠計(jì)量，從而使得與此相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)容易被操縱，從而為盈余管理行為的產(chǎn)生創(chuàng)造了條件。再加上農(nóng)業(yè)活動(dòng)與生物資產(chǎn)核算的復(fù)雜性與特殊性，使得部分企業(yè)往往通過對(duì)生物資產(chǎn)價(jià)值的操控，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的管理。通過對(duì)國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司盈余管理問題的研究進(jìn)行匯總后發(fā)現(xiàn)，近年來對(duì)這一方面的研究較少，且農(nóng)業(yè)針對(duì)性不強(qiáng)。經(jīng)分析后認(rèn)為對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司盈余管理這方面的研究將會(huì)成為學(xué)者們持續(xù)關(guān)注的話題。

[關(guān)鍵詞]農(nóng)業(yè)上市公司；盈余管理

[中圖分類號(hào)]F306.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司盈余管理問題的研究

現(xiàn)階段大部分國(guó)內(nèi)學(xué)者主要從整個(gè)上市公司的角度或者制造業(yè)上市公司的角度進(jìn)行研究，針對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司的盈余管理問題研究少之又少，即便有部分學(xué)者對(duì)此問題進(jìn)行了研究，也主要集中在對(duì)生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露環(huán)節(jié)的盈余管理問題進(jìn)行研究。易亞蘭（2011）；段麗娜（2015）；裴杰、羅靜（2015）認(rèn)為，農(nóng)業(yè)上市公司出現(xiàn)盈余管理問題的原因主要是融資困難，而雙重風(fēng)險(xiǎn)的存在使得農(nóng)業(yè)上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相對(duì)較差，獲得融資的難度更大；另外一個(gè)主要原因是為了達(dá)到一定的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)以獲得政府補(bǔ)助。趙青（2015）認(rèn)為，農(nóng)業(yè)上市公司進(jìn)行盈余管理的原因還包括避稅。雖然現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)企業(yè)享受多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，但對(duì)于農(nóng)業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠的時(shí)間期限限制在三年內(nèi)，因此這類企業(yè)往往會(huì)通過盈余管理的手段調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)，以達(dá)到避稅的目的。

張金田（2011）認(rèn)為生物資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值如何確定，如果需要對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行估值，估值的方法如何選擇等關(guān)鍵問題沒有進(jìn)行明確的規(guī)定，這些問題往往需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷才能完成，而這一缺陷往往會(huì)給企業(yè)進(jìn)行盈余管理調(diào)整利潤(rùn)帶來可乘之機(jī)。何琛、段萍華（2017）認(rèn)為避免農(nóng)業(yè)上市公司為了調(diào)整利潤(rùn)進(jìn)行過度的盈余管理，應(yīng)細(xì)化生物資產(chǎn)分類，規(guī)范生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，改進(jìn)生物資產(chǎn)披露細(xì)則，防止企業(yè)的過度盈余管理行為的發(fā)生。

辛樹鳳（2013）和王奕蕓（2016）認(rèn)為由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中制度不完全所導(dǎo)致的信息不對(duì)稱始終存在，因此企業(yè)利用盈余管理等方式操縱利潤(rùn)存在必然性。適度的盈余管理有利于農(nóng)業(yè)上市公司籌集資金，獲得政府補(bǔ)貼，而過度進(jìn)行盈余管理則會(huì)給企業(yè)發(fā)展帶來無窮的問題，影響企業(yè)的健康發(fā)展。李賓、韓方芳、David C. Yang（2017）認(rèn)為，與非農(nóng)業(yè)上市公司相比，農(nóng)業(yè)上市公司的應(yīng)計(jì)盈余管理情況和真實(shí)盈余管理情況更為嚴(yán)重。對(duì)于農(nóng)業(yè)上市公司而言，由于盈利能力的提高會(huì)弱化行業(yè)異質(zhì)性，強(qiáng)化了較高的盈利能力使真實(shí)盈余管理水平下降。

由于農(nóng)業(yè)上市公司發(fā)展路線和治理模式與其他類型公司不同（徐甜，2016）、管理層的治理能力有限（張夢(mèng)蕓、程克群，2012）、生物資產(chǎn)的特殊性和復(fù)雜性（徐甜，2016；楊美麗，等，2007；章琳，2015）以及會(huì)計(jì)信息披露制度的缺陷（王健，2010）等問題，導(dǎo)致其會(huì)計(jì)信息的披露存在一定漏洞，此時(shí)管理者往往借此對(duì)企業(yè)盈余進(jìn)行調(diào)整。而內(nèi)部控制沒有得到重視（徐甜，2016）、獨(dú)董和管理層沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用（朱彩婕、韓小偉，2013）、評(píng)價(jià)體系流于形式（邵珍，2007）等原因也是造成農(nóng)業(yè)上市公司頻發(fā)盈余管理問題的原因。

和其他類型公司相比，農(nóng)業(yè)上市公司進(jìn)行盈余管理的情況較嚴(yán)重（李賓、韓方芳、David C. YANG，2017），即使在眾多農(nóng)業(yè)上市公司中，擁有生物資產(chǎn)較多的企業(yè)進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)也大于擁有生物資產(chǎn)少的公司（章琳，2015）。而導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因除了上文提到的會(huì)計(jì)信息披露存在缺陷以及缺乏內(nèi)部控制外，還包括農(nóng)業(yè)上市公司本身規(guī)模小、生產(chǎn)周期長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)波動(dòng)較大等不可控因素以及過高的虧損率等人為因素，在這些的共同作用下最終導(dǎo)致農(nóng)業(yè)上市公司的盈余管理水平較高（紀(jì)茂利、陳三林，2012），且胡永平、羅建科（2010）發(fā)現(xiàn)，雖然農(nóng)業(yè)上市公司更容易出現(xiàn)盈余管理問題且程度更深，但與其他類型企業(yè)類似的是，農(nóng)業(yè)上市公司也常常選擇在新股首次上市的前后階段進(jìn)行盈余管理，但手段有所不同。在前期往往利用管理費(fèi)用等線上項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理，而后期則多利用營(yíng)業(yè)外收支等項(xiàng)目。

雖然生物資產(chǎn)帶來的盈余管理問題不容忽視，但何琛、段萍華（2017）認(rèn)為徹底解決農(nóng)業(yè)上市公司的盈余管理問題是不可能的，只能在對(duì)其操縱手段進(jìn)行細(xì)致研究后在一定程度上降低該問題所帶來的負(fù)面影響。

2 結(jié)論

通過對(duì)國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司盈余管理問題的研究進(jìn)行匯總分析后得出，現(xiàn)階段對(duì)應(yīng)計(jì)盈余管理的研究較多，和真實(shí)盈余管理相比，應(yīng)計(jì)盈余管理操作時(shí)較為簡(jiǎn)便且對(duì)利潤(rùn)的影響較為明顯，因此針對(duì)這一問題的研究相對(duì)較多。但最近幾年隨著我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度的逐步完善，企業(yè)進(jìn)行應(yīng)計(jì)盈余管理行為的空間逐漸縮小，故而紛紛轉(zhuǎn)向通過真實(shí)盈余管理行為操縱企業(yè)利潤(rùn)。因此針對(duì)這一問題的研究也會(huì)逐漸增多。

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