張俊煥

[摘 要]如今當代經(jīng)濟發(fā)展速度極快，人們的消費水平也不斷顯著改善，緊接著在這種情況下人們購物的欲望越來越強。市場當中存在的各種各樣的大型企業(yè)，在越來越復雜的激烈競爭中這些企業(yè)要想生存下來，就需要采取與眾不同的銷售方式以此吸引廣大的消費者。商業(yè)企業(yè)采取的銷售策略可謂是五花八門的，我們生活中經(jīng)常遇見的銷售方式主要有商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、以舊換新、還本銷售、返還購物券、返還現(xiàn)金、捆綁銷售等。企業(yè)存在的目的就是盈利，銷售手段不同意味著納稅多少也是不盡相同的，如何進行少納稅多收益是企業(yè)考慮的主要問題。因此在現(xiàn)今的激烈競爭中，在符合稅法合法的相關(guān)規(guī)定的情況下，根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展情況以及財務(wù)狀況，選擇比較適合自身企業(yè)的銷售方式才是最基本的。本文將從納稅籌劃的角度分別對不同方式進行分析，為企業(yè)選擇最優(yōu)的銷售方式。

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；銷售戰(zhàn)略；所得稅

[中圖分類號]F299 [文獻標識碼]A

生活中商場使用的促銷手段各式各樣，折扣銷售、以舊換新、購物返現(xiàn)金、滿額贈購物券、滿額贈大禮包是商場經(jīng)常使用的銷售方式。促銷目的不僅僅要考慮吸引顧客，提高企業(yè)的銷售量、銷售額，還要考慮到采用何種促銷手段才能使企業(yè)所繳納的稅負最少，最大限度地使企業(yè)獲得最大的收益，本文主要從稅收籌劃的角度，分析不同促銷手段產(chǎn)生的稅負差異，合理的納稅籌劃方案將達到企業(yè)節(jié)稅的目的。

1 常見銷售戰(zhàn)略相關(guān)稅法依據(jù)

1.1 打折銷售方式

1.1.1 商業(yè)折扣。所謂商業(yè)折扣就是企業(yè)為了鼓勵消費者大量購買產(chǎn)品所給予的一定優(yōu)惠政策，比如在大型商場為了吸引顧客每逢過節(jié)搞的促銷活動“新品上市八折銷售”“反季產(chǎn)品打五折”等等，借此機會提高銷量。通常情況下商業(yè)折扣方式直接按折扣后的金額入賬，不僅給予消費者優(yōu)惠，同時也為商場節(jié)約了稅負。參照稅法要求可以得知若是在同一張發(fā)票上同時記載價款和折扣額的，則計算增值稅時使用扣除折扣后的金額計算，否則就以出售產(chǎn)品的全部價款計算增值稅。

1.1.2 現(xiàn)金折扣。該方式是企業(yè)為了及早將其他企業(yè)所欠欠款收回，降低發(fā)生壞賬損失的概率而采納的?，F(xiàn)金折扣通常采用“2/10，1/20，N/30”方式。現(xiàn)金折扣方式下企業(yè)應(yīng)以實際銷售金額入賬，當還款方在規(guī)定時間限度內(nèi)還款將會給予貨款優(yōu)惠。價格優(yōu)惠計入財務(wù)費用不沖減銷售收入。

1.1.3 折讓銷售。該方式是由于售出商品存在問題但是購貨方并沒有選擇退貨從而給予對方的價格補償。發(fā)生這種情況所給予的價格補償可以從當期的銷售收入中扣除。

1.1.4 以舊換新方式。所謂以舊換新便是商家通過有償收購舊貨物從而賣出新產(chǎn)品的一種方法。稅法規(guī)定除金銀首飾之外的以舊換新要以售出產(chǎn)品的全額計算增值稅，并不能從售出價格中減去收購價格。

1.1.5 返還購物券方式。所謂返還購物券方式等同于顧客消費達到規(guī)定額度后返給顧客的一種優(yōu)惠，是為了刺激消費拉動經(jīng)濟發(fā)展而派發(fā)的一些在一定時間內(nèi)可以抵現(xiàn)金使用的方法。這種行為可以等同折扣銷售。

1.1.6 返還現(xiàn)金方式。該方式指消費者達到指定額度之后返給對方部分現(xiàn)金。該現(xiàn)金并不能在稅前扣除。

1.1.7 捆綁銷售方式。該方式是為了鼓勵顧客購買指定商品，商家額外附贈一些商品。好比生活中常見的買牙膏送牙刷、買方便面送洗臉盆、汽車行業(yè)的保險銷售等。這種方式常見于兩個或多個公司共同合作，從而提高企業(yè)在市場中的份額，當然這種方式并不是簡單地將商品捆綁，為了實現(xiàn)1+1>2的效果，企業(yè)之間需要溝通交流從而實現(xiàn)企業(yè)最大利益。

1.2 不同銷售戰(zhàn)略的案例簡介

為了方便比較哪種銷售戰(zhàn)略對企業(yè)所產(chǎn)生的稅負較低，將通過一個案例進行分析。某品牌電子產(chǎn)品商場是一般納稅人，適用17%增值稅稅率，該商場會計政策比較完善、資料齊全，所以可以準確核算賬務(wù)，城市維護建設(shè)稅7%，教育費附加3%，企業(yè)所得稅25%。為了提高銷量擴大收入商場決定采用以下促銷方式吸引顧客，企業(yè)財務(wù)人員提供的備選方案如下：

方案一：采用商業(yè)折扣，產(chǎn)品全部九折拋售。即原價為3000元，折扣后2700元入賬。

方案二：采取以舊換新方式，舊電腦不論新舊程度、破損程度、無論何種品牌均折價為500元，即購買者購買新電腦可以少補500元（假設(shè)舊電腦的價值為400元）。

方案三：按原銷售價格銷售，返還10%現(xiàn)金。

方案四：按原銷售價格銷售，返還10%的購物券。

方案五：購置產(chǎn)品滿5000元附價值500元的智能手表，附贈品成本為300元。

假設(shè)該商場毛利率為30%，以上價格均為含稅價格。某顧客采購了價值10000元（含稅價）的產(chǎn)品，那么該商場選取何種促銷方法使得所繳稅款最少獲得利潤最大？

2 不同方案下的納稅籌劃案例分析

方案一：采用折扣手段，店內(nèi)產(chǎn)品九折拋售。

商場采用打折銷售方式，即采用商業(yè)折扣。賣出的電腦在原銷售額的基礎(chǔ)上給予10%的優(yōu)惠。根據(jù)稅法相關(guān)要求，納稅人若是采用折扣方式，價款和折扣額沒有開在同張發(fā)票的，無論在會計上怎樣處理，那么計算增值稅時不得以二者差額計算，若二者開在同一張發(fā)票的則按扣除后的價款計算增值稅。那么該方案應(yīng)繳納稅額如下：

應(yīng)繳納增值稅=（10000*90%-7000）/（1+17%）*17%= 290.60元

城建稅和教育費附加=290.60*（7%+3%）=29.06元

應(yīng)納企業(yè)所得稅=[（10000*90%-7000）/（1+17%）-29.06]*25%= 420.09元

應(yīng)納稅合計=290.60+29.06+420.09=739.75元

企業(yè)稅后利潤=（10000*90%-7000）/（1+17%）-29.06-420.09= 1260.25元

方案二：以舊換新方式。

商場采用以舊換新方式對產(chǎn)品促銷，之所以會吸引大量顧客，是因為顧客不僅獲得了新產(chǎn)品，并且同時處置了舊產(chǎn)品，與此同時顧客也少交了一些錢。然而這種方式對商場來講，并不是很有利的做法。由于對商場來講，銷售新產(chǎn)品和購進舊產(chǎn)品不屬于同種業(yè)務(wù)。所以二者應(yīng)該單獨進行核算。即商場應(yīng)該按照出售的產(chǎn)品的全額計算增值稅。另外由于商場收購舊產(chǎn)品并不能獲得專用發(fā)票，所以要繳納進項稅額，不能扣除。

應(yīng)納增值稅=（10000-7000+400）/（1+17%）*17%=494.02元

城建稅及教育費附加=494.02*（7%+3%）=49.40元

應(yīng)納企業(yè)所得稅=[（10000-7000+400）/（1+17%）-49.40]*25%=714.15元

應(yīng)納稅合計=494.02+49.04+714.15=1257.21元

企業(yè)稅后利潤=（10000-7000）/（1+17%）-49.40-714.15= 1800.55元

方案三：按原銷售價格銷售，返還10%現(xiàn)金。

在本方案中，返還部分現(xiàn)金不得稅前扣除，應(yīng)以銷售全額計稅。

應(yīng)交增值稅=（10000-7000）/（1+17%）*17%=434.90元

城建稅及教育費附加=434.90*（7%+3%）=43.49元

企業(yè)代付個人所得稅=1000/（1-20%）*20%=250元

應(yīng)納企業(yè)所得稅=[（10000-7000）/（1+17%）-43.49]*25%=630.15元

應(yīng)納稅合計=434.90+43.49+250+630.15=1358.54元

企業(yè)稅后利潤=（10000-7000）/（1+17%）-43.49-250-630.15-1000=640.46元

方案四：按原銷售價格銷售，返還10%的購物券。

本方案中由于該商場銷售10000元產(chǎn)品，那么就需要返給購物者1000元購物券。領(lǐng)取了優(yōu)惠券意味著商場與消費者達成一個約定，即當消費者拿出優(yōu)惠券購物時，商場應(yīng)該承諾該約定。當然有些顧客拿到優(yōu)惠券但實際并沒有使用，也存在使用優(yōu)惠券但是由于商品價格往往為1299元之類的，顧客往往會添加現(xiàn)金購買商品的情況。實際上次方法類似于折扣出售，但是二者之間又有所區(qū)別。贈送購物券是在購物者購買商品之后發(fā)生，但是贈送購物券并不能視同無償贈送或公益捐贈。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定：若采用折扣促銷，那么若一張發(fā)票同時標明價款和折扣額的，應(yīng)從價款中減去折扣額后價格計算增值稅銷項稅額。再如四川稅務(wù)局公告顯示：納稅人采用送購物券出售產(chǎn)品的，應(yīng)如實填寫商品屬性、件數(shù)、金額同時注明返券購置。如果消費者使用購物券并添加相應(yīng)的現(xiàn)金后購買的，納稅人應(yīng)該將超過購物券的金額計算增值稅銷項稅額。如果返券購買的商品沒有在同一張發(fā)票注明的，則以全額計算增值稅。

方案一折扣銷售納稅合計在這幾種銷售方式中最低僅為739.75元。

方案二以舊換新方式不得扣除舊產(chǎn)品的價格，所以該方案的稅負為1257.21元。

方案三返還現(xiàn)金方式，由于返還的現(xiàn)金并不得稅前扣除，所以應(yīng)該以銷售全額計算所繳稅款，所以該方案稅負最重為1358.54元。

方案四返購物券方式類似于折扣銷售，如果注明返券購買的話可以將返券額扣除之后計算繳納稅款，所以該方案的稅負并不是很大。

方案五捆綁出售的稅負較折扣銷售高約1058.6元。

綜上所述：該商場如果僅僅考慮所繳稅款的話，第一種折扣銷售方式的稅負最輕，返還現(xiàn)金所產(chǎn)生的稅負最重。如果商場考慮稅后利潤的話，以舊換新方式的凈利潤最大為1800.55元，返還現(xiàn)金由于要繳納個人所得稅所以利潤最低僅為640.46元。商場之所以納稅籌劃目的就是要使得稅后利潤最大，所以該商場適合采用方案二進行產(chǎn)品促銷。

4 選擇促銷手段時注意的問題

從文章來看企業(yè)可以采用的銷售戰(zhàn)略多種多樣，每種方式所產(chǎn)生的稅負及獲得的利益都是有所差別的，最終企業(yè)達到的促銷效果也是不一樣的。但是企業(yè)并不能僅僅依靠比較稅負和稅后利潤的大小來判斷采取哪種稅收籌劃方案合理。消費者的偏好和消費心理是企業(yè)在稅收籌劃時應(yīng)充分注意的方面。通過查看、試銷等形式確定不同促銷手段所帶來的影響，另外再結(jié)合不同促銷手段下所繳稅款和利潤情況綜合比較，最終選出適合企業(yè)發(fā)展的銷售方案。

[參考文獻]

[1] 鄭小平.不同促銷方式的納稅籌劃案例分析[J].東華理工大學學報（社會科學版）， 2014（08）.

[2] 夏曉燕.幾種折扣行為的會計及稅務(wù)處理[J].會計師，2013（03）.