張攀紅

[摘 要]在內(nèi)部控制的要求下，銷售成本核算已經(jīng)不僅僅要求核算“正確”，而是更加要求“準(zhǔn)確”，且能夠反映出企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營情況。本文以XX汽車銷售公司為例，探討了其在內(nèi)控要求下建立的銷售成本核算方法，為我國相關(guān)企業(yè)提供一個(gè)可供參考的案例。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；銷售成本；核算

[中圖分類號]F740.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

自2009年7月1日《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》實(shí)施以來，內(nèi)部控制的概念在國內(nèi)得到了空前的推廣，引起了廣大企業(yè)的認(rèn)真關(guān)注。目前，我國很多企業(yè)已經(jīng)在不同程度上建立起了相應(yīng)的內(nèi)部控制體系，對內(nèi)部控制的五大要素進(jìn)行更加科學(xué)的管控。成本，作為企業(yè)運(yùn)營發(fā)展的生命支撐，對其控制是內(nèi)控的一個(gè)重要方面。其中，對成本核算的控制要求也愈來愈高。嚴(yán)格的成本核算，才能保證結(jié)轉(zhuǎn)成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，為成本控制提供可靠的數(shù)據(jù)支撐。但是，盡管當(dāng)前我國各種企業(yè)都已經(jīng)建立起了比較成熟的成本核算制度，但由于內(nèi)部控制在我國發(fā)展起步較晚，因此，在內(nèi)部控制下建立起的成本核算方法尚未形成比較統(tǒng)一的共識，本文以我國XX汽車銷售公司為例，闡述其經(jīng)營成本核算方法，為我國企業(yè)在經(jīng)營成本核算方面提供一個(gè)可以借鑒的范例。

1 內(nèi)部控制對銷售成本核算的要求

內(nèi)部控制要求成本核算要“相互制約”以“反映實(shí)際經(jīng)營情況”。對成本的核算要求不再是簡單地要求“正確”，而是要以實(shí)際情況為基礎(chǔ)，使其更加“準(zhǔn)確”。相比較而言，對“正確”的要求較低，它只要求做到：需要結(jié)轉(zhuǎn)的商品（1）收到采購發(fā)票的部分，成本要和采購發(fā)票金額相同；（2）未收到采購發(fā)票的部分，成本要依據(jù)歷史數(shù)據(jù)合理估計(jì)。而對“準(zhǔn)確”的要求更高一些，它不但要求數(shù)據(jù)正確，還要求能夠反映出商品流通的實(shí)際情況。因此，在內(nèi)部控制的要求下，成本核算已經(jīng)不再是財(cái)務(wù)部一個(gè)部門的工作，而是需要財(cái)務(wù)、物流和銷售等部門不斷協(xié)調(diào)的一個(gè)過程。每個(gè)部門間相互制約，以保證各個(gè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確地反映商品實(shí)際的流通情況。

2 基于內(nèi)控要求的銷售成本核算方法

XX汽車銷售公司是我國一家著名的汽車銷售公司，擁有30多年的汽車銷售歷史，其會(huì)計(jì)制度比較完善，內(nèi)部控制機(jī)制比較健全。涉及商品流通的部門主要有：物流部、銷售部和財(cái)務(wù)部，物流部負(fù)責(zé)提供商品入庫（流入）、發(fā)運(yùn)數(shù)據(jù)（流出）和實(shí)際庫存數(shù)據(jù)，銷售部負(fù)責(zé)提供銷售數(shù)據(jù)，如銷售臺賬（包括數(shù)量、金額、運(yùn)輸方式、銷售日期等信息），財(cái)務(wù)部依據(jù)這些數(shù)據(jù)結(jié)合賬面的庫存數(shù)以及暫估數(shù)據(jù)進(jìn)行成本核算。具體如下：

依據(jù)公式“本月成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)=月初庫存數(shù)+本月購進(jìn)數(shù)-本月庫存數(shù)”，其中，月初庫存數(shù)為上月末的庫存賬面數(shù)據(jù)，該數(shù)據(jù)是上個(gè)月度成本結(jié)算結(jié)束之后的產(chǎn)物，是各個(gè)部門相互勾稽確認(rèn)之后的結(jié)果，除非有確切的證據(jù)表明該數(shù)據(jù)有誤之外，一般都認(rèn)為該數(shù)據(jù)是準(zhǔn)確的；本月購進(jìn)數(shù)，它是本月庫存的增加數(shù)，包括四部分內(nèi)容：本月收到的采購發(fā)票數(shù)且在本月銷售的部分、本月收到采購發(fā)票且在本月之前銷售的部分、本月收到采購發(fā)票尚未銷售的部分以及本月銷售但是未收到采購發(fā)票的部分；本月的庫存數(shù)字由物流部提供；按照傳統(tǒng)的核算方法，只要擁有月初庫存數(shù)、本月購進(jìn)數(shù)和本月庫存數(shù)就可以依據(jù)上述公式計(jì)算出應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的成本數(shù)據(jù)。但XX汽車銷售公司為了滿足內(nèi)部控制的要求，做到各部門間的相互制約，于是對上述公式進(jìn)行轉(zhuǎn)化，從另外一個(gè)角度體現(xiàn)了商品（汽車）流通的實(shí)際過程。即，依據(jù)商品的實(shí)際流通過程，將上述公式可以轉(zhuǎn)化為：“月初庫存數(shù)+本月購進(jìn)數(shù)-本月成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)=本月庫存數(shù)”。由于本月的成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)包括：本月銷售且收到采購發(fā)票的部分、本月銷售且未收到采購發(fā)票的部分和本月之前暫估成本差異調(diào)整的部分（即，由于本月之前銷售且未收到采購發(fā)票而暫估入賬，本月收到采購發(fā)票后對其進(jìn)行的調(diào)整）。綜合上述分析，在不考慮暫估成本差異調(diào)整的前提下，可以將上述公式細(xì)化如下：

以上邏輯公式中的數(shù)據(jù)由物流部、銷售部和財(cái)務(wù)部共同提供，根據(jù)內(nèi)部控制相互制約的要求，各部門數(shù)據(jù)應(yīng)能夠相互匹配。其中，1.銷售部提供的數(shù)據(jù)①③之和與物流部提供的⑥相等；2.銷售部提供的數(shù)據(jù)⑤和物流部提供的⑦相等；3.物流部提供的②④之和與財(cái)務(wù)核算出的⑧相等；4、財(cái)務(wù)核算出的⑧和物流部實(shí)際盤點(diǎn)的庫存數(shù)相等。滿足了這些勾稽關(guān)系之后的數(shù)據(jù)，方可用來進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)。此時(shí)，本月成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)就等于本月銷售汽車的發(fā)票金額、本月銷售但沒有收到采購發(fā)票的汽車暫估金額和暫估差異調(diào)整數(shù)據(jù)三者之和。

3 小結(jié)

銷售成本核算是企業(yè)管理的重點(diǎn)工作之一。伴隨著我國企業(yè)內(nèi)部控制體系的不斷發(fā)展和完善，對內(nèi)部控制下銷售成本核算的方法也提出了越來越高的要求。本文通過對XX汽車銷售公司內(nèi)控要求下的銷售成本核算方法進(jìn)行探討，力圖為我國企業(yè)提供一個(gè)可供參考了案例，同時(shí)，也為成本核算內(nèi)部控制的相關(guān)研究提供一個(gè)實(shí)例參考。

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