田澤龍

[摘要]隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)變得日益復(fù)雜，發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)已成為我國(guó)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要戰(zhàn)略舉措。國(guó)家為了鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行自主研發(fā)創(chuàng)新，先后制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，為他們的發(fā)展創(chuàng)造了非常有利的稅收環(huán)境。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)把握當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行稅收籌劃，從而降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。以MYKJ公司為例，通過(guò)對(duì)MYKJ公司企業(yè)所得稅現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)其在企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的問(wèn)題，并結(jié)合其自身特點(diǎn)和現(xiàn)行稅收政策法規(guī)，制定了適合MYKJ公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的納稅籌劃方案，希望幫助其降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，并總結(jié)了關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收籌劃的幾點(diǎn)啟示。

[關(guān)鍵詞]MYKJ公司；企業(yè)所得稅；研發(fā)費(fèi)用

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)變得日益復(fù)雜，發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)已成為我國(guó)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要戰(zhàn)略舉措。國(guó)家為了鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行自主研發(fā)創(chuàng)新，先后制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，為他們的發(fā)展創(chuàng)造了非常有利的稅收環(huán)境。但很多高新技術(shù)企業(yè)并沒有很好的利用這些機(jī)會(huì)，過(guò)高的稅負(fù)負(fù)擔(dān)成為這些高新企業(yè)發(fā)展的障礙，為了更好的說(shuō)明這一問(wèn)題，本文選取了一家國(guó)內(nèi)具有代表性的高新技術(shù)企業(yè)MYKJ公司作為本次高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃的研究對(duì)象。

1 MYKJ公司概況

MYKJ公司是國(guó)內(nèi)一家從事光電設(shè)備研發(fā)、生產(chǎn)、銷售的高新技術(shù)企業(yè)，公司成立于2000年，經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，現(xiàn)已成為國(guó)內(nèi)重要的光電設(shè)備供應(yīng)商，其產(chǎn)品也遠(yuǎn)銷國(guó)內(nèi)外，公司擁有雄厚的光電設(shè)備研發(fā)實(shí)力，掌握著眾多的核心技術(shù)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)。MYKJ公司在成立之初就設(shè)立了研發(fā)中心，其研發(fā)人員總數(shù)占到員工總數(shù)的28.9%，研發(fā)投入占到了公司每年?duì)I業(yè)收入的4%以上，并且高新技術(shù)產(chǎn)品收入占到了總營(yíng)業(yè)收入的68.63%。MYKJ公司憑借著自身強(qiáng)大的科研技術(shù)實(shí)力和大量的核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)，一直在同行業(yè)處于較高水平，并成為國(guó)內(nèi)為數(shù)不多的能與國(guó)際品牌競(jìng)爭(zhēng)的高新技術(shù)企業(yè)。

2 MYKJ公司企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀分析

2.1 MYKJ公司2012～2016年納稅情況

MYKJ公司2012～2016年在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及繳納的主要稅種和納稅情況如表1所示。

2.2 MYKJ公司在企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問(wèn)題

通過(guò)對(duì)MYKJ公司2012～2016年主要稅種納稅情況的分析，再結(jié)合MYKJ公司自身的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況，我們發(fā)現(xiàn)MYKJ公司在企業(yè)所得稅的納稅籌劃中存在以下問(wèn)題：

2.2.1 MYKJ公司的稅收負(fù)擔(dān)很重，2012～2016年的五年間總納稅金額不斷上升，尤其是繳納的企業(yè)所得稅金額不斷攀升，2016年高達(dá)2875萬(wàn)元，這其中與MYKJ公司有些研發(fā)費(fèi)用沒有進(jìn)行有效地界定和管理有很大關(guān)系，公司2015年醫(yī)療專用、農(nóng)業(yè)專用等多個(gè)光電檢測(cè)設(shè)備項(xiàng)目共用資源產(chǎn)生的750萬(wàn)元的費(fèi)用，由于分?jǐn)偤怂闫饋?lái)困難，研發(fā)測(cè)試費(fèi)發(fā)票及相關(guān)票據(jù)的不規(guī)范，導(dǎo)致不能享受這些研發(fā)費(fèi)用在計(jì)入損益后沒能再按50%的實(shí)際發(fā)生額在稅前進(jìn)行扣除。

2.2.2 MYKJ公司在2014年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入265300萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)20000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)22000萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超出了稅法規(guī)定的不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%的最高限額，無(wú)法在當(dāng)年全額扣除。

2.2.3 MYKJ公司2016年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出1500萬(wàn)元，雖然沒有超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入5‰的最高扣除限額，但稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，這樣MYKJ公司2016年還有600萬(wàn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用不能在稅前扣除，這極大的增加了MYKJ公司2016的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的控制，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.2.4 MYKJ公司2015年12月購(gòu)入一臺(tái)大型自動(dòng)化檢測(cè)設(shè)備，購(gòu)入原價(jià)為12000萬(wàn)元，這臺(tái)設(shè)備的預(yù)計(jì)折舊年限10年，設(shè)備凈殘值為2000萬(wàn)元，MYKJ公司采用直線法進(jìn)行折舊，2016年產(chǎn)生可稅前抵扣的折舊額1000萬(wàn)元，這臺(tái)設(shè)備如果用加速折舊的方法顯然可以獲得更多的稅前抵扣折舊額，從而降低2016年的納稅額。

3 MYKJ公司企業(yè)所得稅納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

通過(guò)對(duì)MYKJ公司企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)MYKJ公司在企業(yè)所得稅納稅籌劃方面存在很多問(wèn)題，有許多可以改善的地方，現(xiàn)從研發(fā)費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和固定資產(chǎn)折舊方法這四個(gè)方面為MYKJ公司設(shè)計(jì)制定了一套較為合理的納稅籌劃方案。

3.1 MYKJ公司企業(yè)所得稅納稅籌劃方案

3.1.1 MYKJ公司研發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃方案。MYKJ公司作為一家大型高新技術(shù)企業(yè)，具有高新技術(shù)企業(yè)普遍存在的研發(fā)費(fèi)用投入大的特點(diǎn)，MYKJ公司每年的研發(fā)費(fèi)用支出占到了公司每年?duì)I業(yè)收入的4%以上，公司的有些研發(fā)支出由于沒有界定清楚而享受不到加計(jì)扣除50%的優(yōu)惠政策，2015年MYKJ公司高達(dá)750萬(wàn)元的研發(fā)費(fèi)用支出就因?yàn)榉謹(jǐn)偤怂銌?wèn)題以及相關(guān)發(fā)票、票據(jù)的不規(guī)范而沒能享受到加計(jì)扣除。MYKJ公司應(yīng)該建立研發(fā)支出一級(jí)核算科目，在二級(jí)賬目中分別設(shè)置資本化支出科目和費(fèi)用化支出科目，并按加計(jì)扣除的八類費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立三級(jí)研發(fā)支出項(xiàng)目，從而便于核算加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用支出，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出發(fā)票和相關(guān)票據(jù)的保管。根據(jù)研發(fā)費(fèi)用預(yù)算盡可能節(jié)約不在扣除范圍內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用，盡量減少研發(fā)費(fèi)用的資本化，更多的將研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化，獲得少納稅款的資金時(shí)間價(jià)值。這樣MYKJ公司在2015年就可以因?yàn)檠邪l(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除減少應(yīng)納稅所得額375萬(wàn)元，最終減少企業(yè)所得稅56.25萬(wàn)元。

3.1.2 MYKJ公司廣告宣傳費(fèi)的納稅籌劃方案。MYKJ公司身為高新技術(shù)企業(yè)，其光電設(shè)備由于技術(shù)含量高，為了讓產(chǎn)品能夠取得好的銷量，每年都會(huì)投入較大的廣告宣傳費(fèi)，但是由于稅法規(guī)定企業(yè)廣告宣傳費(fèi)只能扣除不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%的部分，這就導(dǎo)致MYKJ公司的廣告宣傳費(fèi)很可能在當(dāng)年無(wú)法全額扣除，極大的增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，因此對(duì)于廣告宣傳費(fèi)的納稅籌劃應(yīng)盡量做到全額扣除，MYKJ公司可以通過(guò)設(shè)立銷售子公司來(lái)進(jìn)行此項(xiàng)目的稅收籌劃。MYKJ公司2014年發(fā)生廣告宣傳費(fèi)42000萬(wàn)元，超過(guò)最高限額：265300×15%=39795（萬(wàn)元）廣告宣傳費(fèi)超支：42000～39795=2205（萬(wàn)元），MYKJ公司可以設(shè)立一家全資子公司（W公司），將產(chǎn)品先以低價(jià)賣掉W公司，W公司再對(duì)外出售，這樣MYKJ公司和W公司的廣告宣傳費(fèi)分別為10000萬(wàn)元和32000萬(wàn)元，由于MYKJ公司和W公司是不用納稅主體，可以分別單獨(dú)核算繳納企業(yè)所得稅，這樣兩家公司的廣告宣傳費(fèi)就都沒有超出扣除限額，整個(gè)公司整體就節(jié)約了企業(yè)所得稅330.75萬(wàn)元。

3.1.3 MYKJ公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃方案。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照其實(shí)際發(fā)生額的60%給予稅前扣除，且最高扣除限額不得超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰，所以MYKJ公司對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃應(yīng)做到盡可能多的進(jìn)行稅前扣除，避免超過(guò)最高扣除限額。其應(yīng)在公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與其他費(fèi)用，盡可能的避免將其他費(fèi)用計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，同時(shí)想方設(shè)法將一些業(yè)務(wù)招待費(fèi)合理轉(zhuǎn)化成其他費(fèi)用，以增加其企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除額。MYKJ公司2016年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)1500萬(wàn)元，低于最高限額1575萬(wàn)元，但是實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能抵扣900萬(wàn)元，仍600萬(wàn)元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能抵扣。通過(guò)調(diào)查MYKJ公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)明細(xì)和原始單據(jù)，發(fā)現(xiàn)MYKJ公司將近800萬(wàn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是餐飲費(fèi)，這其中有將近400萬(wàn)可以合理轉(zhuǎn)化為向顧客贈(zèng)送的宣傳禮品，將其轉(zhuǎn)到廣告宣傳費(fèi)中，這樣就可以減少業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出400萬(wàn)元，從而減少應(yīng)納稅所得額160萬(wàn)元，最終節(jié)約企業(yè)所得稅24萬(wàn)元。

3.1.4 MYKJ公司固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃方案。對(duì)于MYKJ公司來(lái)說(shuō)，選用何種固定資產(chǎn)折舊方法會(huì)直接影響到MYKJ公司當(dāng)期的固定資產(chǎn)折舊額，從而進(jìn)一步影響其當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。基于資金時(shí)間價(jià)值的考慮，MYKJ公司可以選用加快固定資產(chǎn)折舊的方法來(lái)減少企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。MYKJ公司2015年12月購(gòu)入的一臺(tái)大型自動(dòng)化檢測(cè)設(shè)備原價(jià)12000萬(wàn)元，折舊年限50年，預(yù)計(jì)凈殘值2000萬(wàn)元，折現(xiàn)率10%，企業(yè)所得稅率15%，分別計(jì)算直線法、縮短折舊年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法下的抵稅現(xiàn)值（見表2）。

通過(guò)表2可知，加速固定資產(chǎn)折舊法計(jì)算出來(lái)的固定資產(chǎn)抵稅現(xiàn)值明顯大于直線法計(jì)算出來(lái)的固定資產(chǎn)抵稅現(xiàn)值，抵稅現(xiàn)值金額越大代表了當(dāng)期可以抵扣的企業(yè)所得稅金額就越大，對(duì)MYKJ公司就越有利，而且通過(guò)比較以上三種加速固定資產(chǎn)折舊的方法發(fā)現(xiàn)雙倍余額遞減法帶來(lái)的抵稅現(xiàn)值最大，可以增加折舊現(xiàn)值185.2萬(wàn)元，產(chǎn)生抵稅現(xiàn)值27.78萬(wàn)元，對(duì)MYKJ公司最為有利，所以，MYKJ公司可以申請(qǐng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)采用加速固定資產(chǎn)折舊法，來(lái)減輕企業(yè)所得稅稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

3.2 MYKJ公司企業(yè)所得稅納稅籌劃方案實(shí)施前后對(duì)比分析

通過(guò)表3可以看出，MYKJ公司實(shí)施納稅籌劃方案后，一共減少了企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額2925.2萬(wàn)元，節(jié)省企業(yè)所得稅438.78萬(wàn)元，這個(gè)企業(yè)所得稅納稅籌劃方案給MYKJ公司帶來(lái)的節(jié)稅效應(yīng)是很顯著的，同時(shí)也說(shuō)明了我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)通過(guò)納稅籌劃方案可以有效降低其稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)其更好的發(fā)展。

4 案例總結(jié)與啟示

通過(guò)對(duì)MYKJ公司實(shí)施納稅籌劃方案后給其帶來(lái)顯著節(jié)稅效應(yīng)的案例，我們可以看到，合理的納稅籌劃方案可以有效低降低高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，并通過(guò)案例我們可以得到以下啟示：

4.1 合理歸集企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用

高新技術(shù)企業(yè)要做好企業(yè)所得稅的納稅籌劃，就必須合理地安排和歸集企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用，特別是研發(fā)費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，通過(guò)這些費(fèi)用的合理安排和劃分，做到盡可能的在稅前將這些費(fèi)用全額扣除，避免由于超過(guò)稅法規(guī)定的扣除限額，導(dǎo)致不能稅前全額抵扣，從而增加企業(yè)的所得稅繳納額，加重企業(yè)的稅收籌劃負(fù)擔(dān)。

4.2 培養(yǎng)高質(zhì)量的稅收籌劃人才

納稅籌劃是一項(xiàng)對(duì)專業(yè)性和技術(shù)性都要求很高的企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它要求企業(yè)必須有高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃人員來(lái)從事這項(xiàng)工作，這樣的人才不僅要了解企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)情況，還要精通我國(guó)的稅法以及相關(guān)法規(guī)知識(shí)。然而，我國(guó)現(xiàn)階段的高質(zhì)量稅收籌劃人才是十分缺乏的，這就要求企業(yè)要努力培養(yǎng)這方面的人才，從而更好的幫助企業(yè)合理進(jìn)行稅收籌劃，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)更好的發(fā)展。

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