范群鵬 于曉可

[摘要]政府為了加強(qiáng)對(duì)壟斷行業(yè)的監(jiān)管，規(guī)范成本監(jiān)審行為，在2006年特別制定了《政府制定價(jià)格成本監(jiān)審辦法》，使政府成本監(jiān)審進(jìn)入科學(xué)監(jiān)管新階段。然而近年來的成本監(jiān)審在具體工作方面，由于起步晚，相應(yīng)的政策也并不完善且部分難以實(shí)施，使得監(jiān)審工作舉步維艱。從政府成本監(jiān)審存在的主要問題入手，論述了專業(yè)人才培養(yǎng)、協(xié)調(diào)溝通工作、核算和具體操作等方面的困難，并提出加強(qiáng)制度建設(shè)和監(jiān)審隊(duì)伍建設(shè)、強(qiáng)化監(jiān)審檔案管理建設(shè)以及創(chuàng)建專項(xiàng)成本監(jiān)審辦法等一系列措施，以期為政府定價(jià)成本監(jiān)審工作的順利開展提供政策建議。

[關(guān)鍵詞]政府;成本;監(jiān)審

[中圖分類號(hào)]F726 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1? ? 概述

《政府制定價(jià)格成本監(jiān)審辦法》（國家發(fā)改委第42號(hào)令）中規(guī)定：定價(jià)成本是指全國或一定范圍內(nèi)經(jīng)營者生產(chǎn)經(jīng)營同種商品或者提供同種服務(wù)的社會(huì)平均合理費(fèi)用支出，是政府制定價(jià)格的基本依據(jù)。價(jià)格成本不同于企業(yè)成本和財(cái)務(wù)成本。企業(yè)成本是為企業(yè)內(nèi)部核算、考核效益、制定獎(jiǎng)懲服務(wù)的。財(cái)務(wù)成本表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的流出，引起企業(yè)收益的減少，具有明顯的主觀特殊性。價(jià)格成本是指以社會(huì)中等生產(chǎn)力水平為前提，參照全國或一個(gè)地區(qū)行業(yè)的平均成本。個(gè)別企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)成本，不能代表社會(huì)同行業(yè)的平均水平。在用工人數(shù)、工資、折舊、維修、能耗等方面，價(jià)格成本監(jiān)審的職能就是要依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，剔除企業(yè)閑置資產(chǎn)、閑雜人員、招待應(yīng)酬等不合理費(fèi)用，即滿足企業(yè)再生產(chǎn)的需求，又要考慮消費(fèi)者的承受能力，科學(xué)公正的確定價(jià)格成本?？墒窃趯?shí)際工作中，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的傳統(tǒng)思維的影響，各地區(qū)還不同程度地存在著由企業(yè)報(bào)價(jià)，價(jià)格主管部門未經(jīng)嚴(yán)格的成本監(jiān)審程序而直接批價(jià)的情況。因此，盡管成本監(jiān)審工作初步取得成效，但在實(shí)際工作當(dāng)中仍存在一些問題需要解決。

2? ? 成本監(jiān)審存在的主要問題

2.1? ? 專業(yè)人才培養(yǎng)困難

2.1.1? ? 成本監(jiān)審辦法形成難，需要長(zhǎng)期積累總結(jié)。目前國家只出臺(tái)了《定價(jià)成本監(jiān)審一般技術(shù)規(guī)范》和少數(shù)幾個(gè)專項(xiàng)定價(jià)成本監(jiān)審辦法，大部分項(xiàng)目尚未制訂統(tǒng)一的成本核算辦法，這里既有審核項(xiàng)目品種繁多，工作量太大的原因，也有各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差別大，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)不可能一致的原因。因此，各地成本調(diào)查機(jī)構(gòu)在成本監(jiān)審中要逐步形成適合本地實(shí)際的項(xiàng)目成本審核辦法。辦法的形成通常要經(jīng)歷從實(shí)踐——總結(jié)——建檔——調(diào)整等多個(gè)環(huán)節(jié)，絕不是一朝一夕的事，對(duì)于監(jiān)審人員來說，沒有強(qiáng)烈的責(zé)任感和吃苦耐勞精神，就無法創(chuàng)制出科學(xué)合理的審核辦法來。

2.1.2? ? 正確運(yùn)用審核辦法難，需要較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。需要準(zhǔn)確把握定價(jià)成本與財(cái)務(wù)成本的區(qū)別與聯(lián)系。在定價(jià)成本監(jiān)審工作中，計(jì)入定價(jià)成本的費(fèi)用包括該項(xiàng)目直接和間接相關(guān)的費(fèi)用，如何準(zhǔn)確界定所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用是否屬于定調(diào)價(jià)項(xiàng)目主營業(yè)務(wù)支出，是困擾成本監(jiān)審工作人員的一個(gè)難題。目前，定價(jià)項(xiàng)目單位主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)沒有分開核算或無法分開核算，成本監(jiān)審時(shí)如何核定其他業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的成本費(fèi)用，需要有較強(qiáng)專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平，如沒有對(duì)該定價(jià)項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營過程有深入了解，沒有過硬的專業(yè)知識(shí)和豐富的成本監(jiān)審工作經(jīng)驗(yàn)，就很可能出現(xiàn)分?jǐn)偝杀静豢茖W(xué)、不合理的現(xiàn)象，影響成本監(jiān)審結(jié)論的準(zhǔn)確性。

2.2? ? 協(xié)調(diào)溝通工作進(jìn)展困難

成本監(jiān)審是一項(xiàng)非常敏感和復(fù)雜的工作，需要得到價(jià)格業(yè)務(wù)處室、被監(jiān)審項(xiàng)目單位的支持和配合，更需要得到消費(fèi)者的理解和認(rèn)可。

2.2.1? ? 成本監(jiān)審項(xiàng)目的交辦不合程序?！墩贫▋r(jià)格成本監(jiān)審辦法》自2006年頒布至今已12年，定價(jià)機(jī)關(guān)雖然擺脫了舊的定調(diào)價(jià)模式，已經(jīng)將成本監(jiān)審作為價(jià)格決策的法定程序，但在項(xiàng)目的交辦程序上還做的很不夠。另外，這幾年雖然經(jīng)過不斷完善成本監(jiān)審制度，明確了在成本監(jiān)審前必須要有分管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)的《成本監(jiān)審項(xiàng)目計(jì)劃書》，但往往交辦計(jì)劃書時(shí)并未附帶相關(guān)資料，不利于具體負(fù)責(zé)成本監(jiān)審的同志熟悉項(xiàng)目業(yè)務(wù)。

2.2.2? ? 監(jiān)審結(jié)果的運(yùn)用不規(guī)范。雖說成本監(jiān)審結(jié)論不是定價(jià)的唯一依據(jù)，但按42號(hào)令的要求，它也是政府制定價(jià)格的基本依據(jù)。在實(shí)際工作中，有些價(jià)費(fèi)文件的標(biāo)準(zhǔn)與成本監(jiān)審結(jié)論出現(xiàn)“兩張皮”現(xiàn)象，雖然這種現(xiàn)象不多，但也值得我們充分警惕。

2.3? ? 監(jiān)審工作核算困難

首先，由于各個(gè)行業(yè)生產(chǎn)工藝不同、成本構(gòu)成不同、核算指標(biāo)不同，就要求成本監(jiān)審機(jī)構(gòu)工作人員不僅要成為多面手，還要成為相關(guān)領(lǐng)域的“專家”，才能準(zhǔn)確審核項(xiàng)目單位的定價(jià)成本。其次，要統(tǒng)籌考慮項(xiàng)目成本指標(biāo)的核算，就要求在監(jiān)審過程中不僅要考慮項(xiàng)目的個(gè)別成本，又要考慮社會(huì)平均成本;不僅要考慮項(xiàng)目現(xiàn)實(shí)成本，還要考慮未來成本;不僅要考慮固定成本的核算，還要考慮變動(dòng)成本的核算。再次，國家僅出臺(tái)了《城市供水定價(jià)成本監(jiān)審辦法》、《水利工程供水定價(jià)成本監(jiān)審辦法》，其他項(xiàng)目的成本核算辦法尚未出臺(tái)，這是成本監(jiān)審機(jī)構(gòu)遇到的最大難題，成本監(jiān)審機(jī)構(gòu)只能按照42號(hào)令和《定價(jià)成本監(jiān)審一般技術(shù)規(guī)范》摸著石頭“過河”。

2.4? ? 具體操作層面存在的諸多困難

2.4.1? ? 有效服務(wù)例數(shù)的測(cè)算和確定。在實(shí)際工作中，如何合理確定企業(yè)的有效服務(wù)例數(shù)，是成本監(jiān)審工作面臨的難題。如果按單個(gè)企業(yè)有效服務(wù)例數(shù)加年自然增長(zhǎng)數(shù)，來確定分?jǐn)傇撈髽I(yè)總成本費(fèi)用的服務(wù)總例數(shù)，會(huì)使經(jīng)營管理不善、工作質(zhì)量和效率低下的企業(yè)從中得益;對(duì)經(jīng)營管理好、品牌意識(shí)強(qiáng)、服務(wù)例數(shù)多的企業(yè)反而不利。

2.4.2? ? 尚未正式營業(yè)的企業(yè)定價(jià)成本的測(cè)算。相關(guān)成本監(jiān)審機(jī)構(gòu)為了不影響價(jià)格主管部門及時(shí)論證和制定該企業(yè)的試運(yùn)行價(jià)格，必須提前對(duì)該企業(yè)進(jìn)行政府定價(jià)成本的測(cè)算。由于該企業(yè)基本建設(shè)工程尚未竣工、銀行貸款仍在繼續(xù)、開辦費(fèi)用沒有定型、各種運(yùn)行管理費(fèi)用尚未發(fā)生，該企業(yè)不能提供完整的財(cái)務(wù)資料和有效的監(jiān)審資料，僅根據(jù)企業(yè)提供的可行性研究報(bào)告，要準(zhǔn)確、合理、科學(xué)地測(cè)算出企業(yè)的定價(jià)成本確實(shí)較難。因此，對(duì)于此類成本費(fèi)用的審核，監(jiān)審工作人員不僅要加強(qiáng)調(diào)研，還要走出去到其他地市“摸情況”，掌握相關(guān)成本數(shù)據(jù)，這樣，才能較合理的測(cè)算出企業(yè)的定價(jià)成本。如果憑感覺和經(jīng)驗(yàn)行事，這就難免會(huì)出現(xiàn)成本審核結(jié)論的較大偏差，極易造成試運(yùn)行價(jià)格的偏高現(xiàn)象。

2.4.3? ? 老企業(yè)人工成本及管理費(fèi)用的審減。在對(duì)老國有企業(yè)進(jìn)行定價(jià)、調(diào)價(jià)成本監(jiān)審時(shí)，會(huì)遇到諸多問題，其中人工成本和管理費(fèi)用成本支出問題最為關(guān)鍵。首先，人工成本的監(jiān)審問題。涉及管價(jià)商品的老企業(yè)一般是國有企業(yè)，比如某縣一個(gè)小小的電力公司，從業(yè)人員竟達(dá)到了800余人。人工成本占據(jù)企業(yè)成本較高，明顯不合理的成本費(fèi)用也只能計(jì)入定調(diào)價(jià)成本。其次，管理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)國家已有比例性規(guī)定，但其他幾項(xiàng)主要費(fèi)用如：辦公費(fèi)、維修費(fèi)、旅差費(fèi)、其他費(fèi)用等，國家沒有出臺(tái)比例性規(guī)定，在成本監(jiān)審的實(shí)際操作中，對(duì)明顯偏高的此類費(fèi)用就很難作出審減處理。監(jiān)審機(jī)構(gòu)在審減理由不充分，審減多少無尺度的情況下，只能維持原有數(shù)據(jù)不變。雖然背離了成本監(jiān)審合理性的原則，但實(shí)際操作中唯其如此。

3? ? 解決成本監(jiān)審問題的有效措施

3.1? ? 加強(qiáng)制度建設(shè)

近年來各省成本調(diào)查機(jī)構(gòu)制定了《政府定調(diào)價(jià)成本監(jiān)審工作程序》和《價(jià)格成本調(diào)查隊(duì)政府制定價(jià)格成本監(jiān)審集中會(huì)審制度》，還修訂了《政府制定價(jià)格成本監(jiān)審工作規(guī)程》，這一系列的建章立制已經(jīng)初見成效。接下來，監(jiān)審機(jī)構(gòu)應(yīng)該做的是嚴(yán)格按這些已有的制度和程序進(jìn)行成本監(jiān)審業(yè)務(wù)，并根據(jù)工作需要進(jìn)一步完善相關(guān)制度和程序。具體來講，在處理與業(yè)務(wù)處室的關(guān)系時(shí)，既要強(qiáng)調(diào)成本監(jiān)審職能的獨(dú)立性，又要強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)配合。因此，在與相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)處室協(xié)調(diào)溝通中，在闡明成本監(jiān)審過程、依據(jù)和結(jié)論的基礎(chǔ)上，充分聽取他們的意見和建議，無重大分歧，要維持監(jiān)審結(jié)論的權(quán)威性，經(jīng)集體審議后，通報(bào)被審核單位。對(duì)外，首先與被監(jiān)審項(xiàng)目單位加強(qiáng)溝通，就審減內(nèi)容拿出審減依據(jù)，同時(shí)接受被監(jiān)審單位的質(zhì)疑和建議，對(duì)符合規(guī)定的積極接受，對(duì)不符合規(guī)定的做好解釋工作，讓被監(jiān)審單位理解和接受我們的審核結(jié)論。其次，積極與廣大消費(fèi)者進(jìn)行溝通，按規(guī)定在制定和調(diào)整價(jià)格前公開成本監(jiān)審結(jié)論。

3.2? ? 加強(qiáng)成本監(jiān)審隊(duì)伍建設(shè)

3.2.1? ? 配強(qiáng)成本監(jiān)審隊(duì)伍。向政府部門積極爭(zhēng)取合適數(shù)量的編制，同時(shí)加大調(diào)查隊(duì)專業(yè)人員選調(diào)工作，配強(qiáng)成本監(jiān)審隊(duì)伍。從全國的成本機(jī)構(gòu)情況來看，個(gè)別省份成本人員的配制僅為11人，已經(jīng)大大落后全國平均16人水平。因此，如何爭(zhēng)取配強(qiáng)成本隊(duì)伍，將是成本監(jiān)審機(jī)構(gòu)目前的重要任務(wù)。近幾年，全國大部分省份都已經(jīng)更名為成本調(diào)查與監(jiān)審局，部分省還沿用過去只有農(nóng)產(chǎn)品調(diào)查任務(wù)時(shí)的成本調(diào)查隊(duì)的稱謂，名稱與職能不相配套，應(yīng)爭(zhēng)取早日更名。同時(shí)要注意專業(yè)人才的選拔和培養(yǎng)。從全國的情況來看，有些省連續(xù)幾年通過公務(wù)員錄用考試，選拔既熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)又熟悉計(jì)算機(jī)操作的年輕同志充實(shí)調(diào)查隊(duì)力量。

3.2.2? ? 加強(qiáng)執(zhí)業(yè)能力培訓(xùn)。定期選送成本監(jiān)審人員參加國家、黨校等舉辦的成本監(jiān)審、經(jīng)濟(jì)管理、現(xiàn)代信息技術(shù)方面的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，在條件許可的情況下，組織成本人員走出去學(xué)習(xí)考查外地成本監(jiān)審工作。在搞好本級(jí)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的同時(shí)，也要重視對(duì)基層成本監(jiān)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)。認(rèn)真開展專項(xiàng)培訓(xùn)，召開專項(xiàng)成本研討會(huì)，在專項(xiàng)成本監(jiān)審前，組織監(jiān)審人員專題學(xué)習(xí)相關(guān)政策法規(guī)、熟悉監(jiān)審工作方案、了解監(jiān)審企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，切實(shí)提高監(jiān)審實(shí)踐水平;在專項(xiàng)成本監(jiān)審后，組織監(jiān)審人員交流經(jīng)驗(yàn)、分析問題、研究對(duì)策，不斷提高監(jiān)審理論水平。拓寬成本監(jiān)審思路，逐步建立成本專家?guī)?，以備隨時(shí)作為成本監(jiān)審業(yè)務(wù)的“智庫”。

3.3? ? 加強(qiáng)成本監(jiān)審檔案管理建設(shè)

3.3.1? ? 建立嚴(yán)格的檔案管理制度。要明確專人負(fù)責(zé)成本監(jiān)審檔案規(guī)范化管理，做到在每個(gè)成本監(jiān)審項(xiàng)目完成后，都按規(guī)定收集整理，按照一案一卷的要求，建立成本監(jiān)審檔案，完整記錄和反映成本監(jiān)審的全過程，為成本監(jiān)審項(xiàng)目的復(fù)核、監(jiān)審數(shù)據(jù)的積累提供原始依據(jù)。

3.3.2? ? 完善成本監(jiān)審檔案目錄，鞏固成本監(jiān)審工作成果。制定規(guī)范的成本監(jiān)審檔案目錄清單，每個(gè)成本監(jiān)審項(xiàng)目的經(jīng)營者填報(bào)資料、監(jiān)審方案、監(jiān)審記錄、監(jiān)審工作底稿、核算記錄、集中會(huì)審記錄、監(jiān)審項(xiàng)目技術(shù)報(bào)告和最終監(jiān)審結(jié)論等資料都要收集齊全，對(duì)成本審核申請(qǐng)報(bào)告、成本審核通知書、成本審核結(jié)論報(bào)告等文書檔案全部進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范。

3.3.3? ? 實(shí)行成本監(jiān)審檔案紙質(zhì)和電子版同時(shí)管理，建設(shè)成本數(shù)據(jù)庫。建設(shè)專門的成本監(jiān)審檔案室，紙質(zhì)檔案管理嚴(yán)格按檔案管理的要求規(guī)范裝訂、保管等程序。明確專人負(fù)責(zé)保存成本監(jiān)審電子檔案，建設(shè)成本數(shù)據(jù)庫。根據(jù)成本數(shù)據(jù)庫的資料對(duì)比，定期對(duì)部分監(jiān)審企業(yè)進(jìn)行工作回訪，跟蹤企業(yè)在價(jià)格調(diào)整后成本運(yùn)行情況，使成本監(jiān)審工作貫穿于價(jià)格管理工作全過程，真正發(fā)揮成本監(jiān)審的職能作用。

3.4? ? 創(chuàng)制專項(xiàng)成本監(jiān)審辦法

3.4.1? ? 積極參與上級(jí)成本核算辦法的制定。近年來國家相繼出臺(tái)了《城市供水定價(jià)成本監(jiān)審辦法（試行）》、《輸配電定價(jià)成本監(jiān)審辦法（試行）》等專項(xiàng)成本監(jiān)審辦法，各省按要求，對(duì)多項(xiàng)征求意見稿進(jìn)行探討、征詢各方意見，綜合形成修改稿上報(bào)。參加上級(jí)核算辦法的制定修改，對(duì)于各省監(jiān)審機(jī)構(gòu)熟悉業(yè)務(wù)，以及對(duì)同類型項(xiàng)目的具體審核方法有啟發(fā)指導(dǎo)作用。

3.4.2? ? 總結(jié)并提煉制定相關(guān)行業(yè)成本監(jiān)審辦法。要對(duì)開展過的成本監(jiān)審項(xiàng)目進(jìn)行總結(jié)，不斷論證成本構(gòu)成是否合理、指標(biāo)體系是否完備、審核辦法是否科學(xué)，通過不斷總結(jié)和查找問題，積極探索制定相關(guān)行業(yè)成本監(jiān)審辦法，并在工作中不斷豐富和修正。

3.4.3? ? 注重實(shí)地調(diào)查，在實(shí)踐中改進(jìn)成本監(jiān)審辦法。實(shí)地監(jiān)審要深入細(xì)致，不僅要審查經(jīng)營者的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，也要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程以及存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)情況。根據(jù)實(shí)地監(jiān)審掌握的新近數(shù)據(jù)，動(dòng)態(tài)地對(duì)現(xiàn)有的成本核算辦法進(jìn)行修改完善，使之更準(zhǔn)確可靠。

4? ? 結(jié)論

成本監(jiān)審工作兼具調(diào)查職能、審核職能和核算職能，從形式上、方法上和結(jié)果上來看，其還表現(xiàn)出強(qiáng)制性、針對(duì)性和局限性等特征。正因?yàn)檫@些復(fù)雜的特性，造就目前在開展成本監(jiān)審工作中遇到一些困難，需要認(rèn)真分析，并提出解決問題的有效對(duì)策，沿著改革創(chuàng)新的思路，開創(chuàng)成本監(jiān)審工作的新局面、新境界。

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