崔啟航

摘 要：隨著我國經濟的飛速發(fā)展及全球化趨勢的日益加強，我國企業(yè)也在不斷地改進自身的經營管理模式，從勿提高經濟效益。內部控制作為企業(yè)進行自我調節(jié)和約束的內在機制，在企業(yè)中的地位非同一般。企業(yè)的經營成敗與否，都受到內部控制的巨大影響。因此，為了使企業(yè)能跟上我國經濟發(fā)展的步伐，不斷完善經營管理模式，需要企業(yè)重視內部控制機制，培養(yǎng)自身風險意識，將內部控制應用于企業(yè)生產經營的各個環(huán)節(jié)，避免內部控制失效而使企業(yè)作出錯誤決策，無法規(guī)避風險，影響生產經營。

關鍵詞：內部控制；失效；經營管理

文章編號：1004-7026（2018）13-0116-02 中國圖書分類號：F275 文獻標志碼：A

內部控制，是指企業(yè)在單位內部實施的制約方法和調節(jié)程序，其目的是為了實現(xiàn)企業(yè)經營目標，提高經營效率，合理高效地獲取有用資料，確保會計信息資料的完整性、真實性，促使企業(yè)更好更快的發(fā)展。隨著我國經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)對內部控制的需求也在不斷加大，它對于杜絕企業(yè)財務造假、財務舞弊行為的發(fā)生，預防可預見風險等有著積極的作用。但是，目前我國大多數企業(yè)對內部控制的意識還很薄弱，認識不到內部控制對于企業(yè)經營管理的重要性；企業(yè)缺乏行之有效的內部控制管理體系，對企業(yè)的經營缺乏科學的監(jiān)督和管理[1]。因此，建立行之有效的內部控制管理體系就變得尤為重要。

1 企業(yè)內部控制失效所導致的后果

在我國現(xiàn)階段，許多企業(yè)逐步建立起了內部控制體制，但對其認識和重視仍不充分，因此在企業(yè)的經營生產中缺少應有的內部監(jiān)管程序，以及相應的控制機制，導致一系列不良后果的產生，具體表現(xiàn)在如下幾個方面。

1.1 會計信息失去真實性

現(xiàn)階段，我國一些企業(yè)由于沒有真正發(fā)揮內部控制的作用，而導致企業(yè)財務工作較為混亂，會計信息缺乏應有的真實性。例如，對于重要的會計憑證，發(fā)票、銀行回函、空白收據等，缺乏有效的管理，收發(fā)記錄不相對應，憑證來源時間等記錄不真實情況時有發(fā)生；在對會計人員分配工作時，不能嚴格遵守相關法規(guī)的規(guī)定，有些人身兼數職，既是出納又是稽核人員，也沒有嚴格執(zhí)行會計人員輪崗制度，許多人居一職多年未動[2]；在會計核算方面，相關人員刻意捏造不實信息，篡改財務數據，通過設置賬外庫房等方式虛增收入，徒增利潤。

1.2 費用增加，企業(yè)財務壓力變大

企業(yè)由于缺乏應有的內部控制體系的監(jiān)督與制約，管理人員和業(yè)務人員的各種行為得不到有效的監(jiān)管。一些業(yè)務人員在采購、驗收入庫、銷售等環(huán)節(jié)不能夠堅守職業(yè)道德和相關制度的規(guī)定，出現(xiàn)了虛構采購價格、將殘次品冒充合格品驗收入庫、利用銷售環(huán)節(jié)虛報相關費用等行為，使企業(yè)的費用支出大幅增加，財務的各個環(huán)節(jié)也存在著風險和隱患，企業(yè)財務壓力變大[3]。

1.3 腐敗現(xiàn)象、違法行為層出

眾所周知，內部控制是監(jiān)督和制約企業(yè)經營管理中各種行為的內在機制。若缺失了內部控制，企業(yè)就猶如脫了韁的馬兒一般，不受控制，隨意奔跑。許多企業(yè)高管，由于沒有內控機制的制約，自身的職業(yè)素質也達不到一定的高度，就會在巨大的利益誘惑面前伸出腐敗之手，出現(xiàn)挪用公款、貪污受賄、從企業(yè)項目中大撈好處、以權謀私等行為。一些相關的業(yè)務人員，也會利用自己的職務之便，大撈好處。例如用高價購入殘次材料、漏記或少記收入等。這些腐敗現(xiàn)象和違法違紀現(xiàn)象的不斷發(fā)生，正是企業(yè)缺乏行之有效的內部控制機制的后果[4]。

沒有相應的內控機制在日常生產經營活動中對其進行監(jiān)督和制約，各種違法行為不能及時地被發(fā)現(xiàn)和制止，以至于這些人員越來越大膽，“不義之手”伸得越來越長，導致腐敗層出不窮，違法違紀行為時有發(fā)生。

1.4 經營業(yè)績變差

企業(yè)經營狀況的良好與否，取決于是否具備完善的管理機制、合理的監(jiān)督機制等。但是，企業(yè)內部控制的失效，會導致內部管理混亂：生產、銷售等環(huán)節(jié)缺乏有效監(jiān)管，企業(yè)經營效率變差，沒能夠最大限度地使用企業(yè)所提供的各種資源，造成資源浪費；管理人員、業(yè)務人員未能遵紀守法，很好地盡其責、履其職，全身心地投入到工作之中。

因此，內部控制的失效，會導致企業(yè)經營狀況混亂，企業(yè)無法進行良好的經營與管理，合理有序的經營模式很難開展，最終導致企業(yè)經營效率下降，經營業(yè)績變差。

2 企業(yè)內部控制失效的原因

企業(yè)內部控制失效的原因，可以從公司管理角度和公司理念角度兩個方面來分析。公司管理角度中，原因有企業(yè)內控機制不夠完善、無法最大限度發(fā)揮監(jiān)管機制的作用；公司理念角度中，原因主要有公司員工風險意識的缺乏、企業(yè)相關人員素質不強等。

2.1 內部控制機制不完善，得不到有力的執(zhí)行

目前，雖然大部分企業(yè)都建立了內部控制評價體系，但在實際的執(zhí)行過程中，其有效性得不到發(fā)揮。有些企業(yè)根本沒有制定具體的執(zhí)行辦法，還有的企業(yè)內控的內容不夠合理甚至是殘缺不齊的；更多的是建立了內部控制機制，也制定了相應的規(guī)章制度，但只是流于形式，實際中無人遵循，這些具體的規(guī)章制度只是為了應付上級和有關部門的檢查。因此，內部控制流于形式，雖建立但不完善，得不到有力的執(zhí)行。

2.2 監(jiān)管機制作用得不到最大限度的發(fā)揮

我國對企業(yè)的監(jiān)管，主要有兩種形式：內部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內部監(jiān)督主要有股東大會、監(jiān)事會、內部審計委員會等對企業(yè)的監(jiān)督；外部監(jiān)督主要有會計師事務所的監(jiān)督，以及稅務部門、審計部門、財政部門、證監(jiān)會等相關政府部門對企業(yè)的監(jiān)督。但是，由于外部監(jiān)督與內部監(jiān)督的力度不同、標準不同、內容相互交叉、各自獨立工作等原因，使得這些監(jiān)管的效力大打折扣，外部監(jiān)督和內部監(jiān)督的作用都得不到最大限度的發(fā)揮。因此，使得企業(yè)內部控制處于無人監(jiān)管無人改進的狀態(tài)，從而使其作用失效。

2.3 公司員工缺乏風險意識

公司員工風險意識的缺乏，是企業(yè)內部控制失效的一個重要內在原因。大部分工作人員并沒有樹立正確的風險意識，認為企業(yè)的風險與自身無關，僅僅是管理層需要考慮的問題，自然而然也就不重視內部控制機制。因此，在企業(yè)具體執(zhí)行內部控制機制之時，很多工作人員只是抱著敷衍的態(tài)度，不認為他們自身是內控的監(jiān)督者和執(zhí)行者，就會在一定程度上影響內部控制有效性的發(fā)揮。

2.4 企業(yè)相關人員素質有待提高

內部控制是否能夠得到有效的執(zhí)行，取決于企業(yè)管理者和相關業(yè)務人員的具體落實。但就目前的情況來看，許多管理者和業(yè)務人員存在誠信度不高、自覺度不夠等問題，在具體的執(zhí)行過程中，不能夠遵守職業(yè)道德，從而影響了內部控制有效性的發(fā)揮。

3 改善企業(yè)內部控制的有效措施

要改善企業(yè)內部控制機制，首先應該建立完善的內部控制機制，制定出合理有效的規(guī)章制度和具體執(zhí)行辦法，豐富內控的內容，使其覆蓋到生產經營中的各個環(huán)節(jié)，明確內控人員的職責，并要求他們認真嚴謹的對待工作，不得敷衍對待玩忽職守。其次，提高企業(yè)員工的風險意識，加強對相關人員的素質教育，使員工認識到企業(yè)風險與自己的利益息息相關，自己是企業(yè)內控的監(jiān)督者與參與者，只有自身積極地投入到企業(yè)的內控監(jiān)管之中，才能保證自己的利益不受侵害；企業(yè)應多招聘職業(yè)素質和自身素質較高的管理人員和業(yè)務人員，加強對這些人員的素質教育，提高其自身素質，使其能夠在利益面前抵制誘惑，堅守自己的職業(yè)道德，更好的監(jiān)督和管理企業(yè)，提高企業(yè)的經營效益。

此外，企業(yè)應健全內部激勵機制，根據管理人員以及員工的工作能力和工作業(yè)績，給予不同程度的獎勵，調動員工的工作積極性，使其全身心投入到工作之中；而對于玩忽職守、制假造假等行為，進行嚴重的處罰，起到警示的作用。最后，企業(yè)應嚴格遵守相關法律的規(guī)定，每項工作的開展要遵紀守法，會計人員不能有隱瞞、造假、虛報等行為，遵守各項法律規(guī)定，用認真和嚴謹的態(tài)度來對待每一項工作，做到一絲不茍。

參考文獻：

[1]王春榮.企業(yè)內部控制失效的表現(xiàn)成因與對策研究[J].財經界（學術版），2014（12）：118.

[2]陳燕花.淺析企業(yè)內部控制失效的表現(xiàn)、成因及對策[J].煤炭經濟管理新論，2003（00）：219-221.

[3]寧華.企業(yè)內部管理控制失效的成因與對策研究[J].價值工程，2015，34（01）：176-178.

[4]張君萍.中小企業(yè)內部控制失效表現(xiàn)及對策[J].中國外資，2013（07）：189-190.