孫文平

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)更高更深的發(fā)展和“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”重大戰(zhàn)略決策的出臺，國企改革既是必然趨勢，加強(qiáng)“兩金”管理特別是應(yīng)收賬款管理是深化企業(yè)內(nèi)部改革、盤活存量資產(chǎn)、優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的重要方面。筆者結(jié)合在世界500強(qiáng)企業(yè)中國電建的自身工作經(jīng)歷，本文從應(yīng)收賬款內(nèi)涵和現(xiàn)行狀況入手，深入探討其形成原因及潛在的風(fēng)險，針對性地提出如何加強(qiáng)應(yīng)牧賬款管理的新思路，切實(shí)降低經(jīng)營風(fēng)險，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力。

建筑施工企業(yè)

應(yīng)收賬款 原因 風(fēng)險 應(yīng)對策略

建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款（Receivables）是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中，因銷售商品、提供勞務(wù)，應(yīng)向客戶收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款、稅金及墊付的各種包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

對于施工企業(yè)來說，一份工程合同主要涉及工程發(fā)包單位和承包單位，因此施工承包單位的應(yīng)收賬款主要是與工程發(fā)包單位在工程承包、商品交易過程中應(yīng)收而未收到的款項，其依據(jù)合同規(guī)定或價款確認(rèn)書向發(fā)包方主張的債權(quán)，其主要包括應(yīng)收工程款、應(yīng)收銷貨款、應(yīng)收質(zhì)保金等。

應(yīng)收賬款猶如一把雙刃劍，一方面，應(yīng)收賬款對公司的業(yè)務(wù)開拓、渠道保持、持續(xù)經(jīng)營都是必需的；另一方面，應(yīng)收賬款占用了公司寶貴的經(jīng)濟(jì)資源，且存在呆賬、減值、壞賬等風(fēng)險，直接影響了資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益，是公司經(jīng)營隱患之一。

建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)行狀況

（1）應(yīng)收賬款占比居高不下，相互拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重

目前，我國基礎(chǔ)設(shè)施事業(yè)有了快速發(fā)展，但建筑施工市場競爭日趨激烈，逐漸形成“中標(biāo)難、結(jié)算難、收款更難”的局面，各施工企業(yè)均面臨較大壓力。一方面，由于市場經(jīng)濟(jì)體制不夠完善、企業(yè)誠信管理和約束機(jī)制不夠健全，加之施工企業(yè)不規(guī)范競爭，導(dǎo)致發(fā)包方與承包商、承包商與分包商等相關(guān)利益方不斷地相互拖欠，形成了大量錯綜復(fù)雜的三角債。另一方面，施工企業(yè)想做大做強(qiáng)，使有些企業(yè)不顧自身實(shí)際情況，盲目承接工程，單純的追求增加工程量，而忽略了工程和公司本身實(shí)際狀況。應(yīng)收賬款增幅高于營業(yè)收入增幅、逾期應(yīng)收賬款占比重居高不下的的現(xiàn)象普遍，應(yīng)收賬款增速較快、數(shù)額較大、周轉(zhuǎn)速度較慢的問題成為制約企業(yè)資金流動性及可持續(xù)發(fā)展的一個重要問題。

（2）深入推進(jìn)國企改革，應(yīng)收賬款“降、減、防”工作有序推進(jìn)

近年來，我國圍繞服務(wù)經(jīng)濟(jì)、防控風(fēng)險、深化改革三項任務(wù)，不斷推進(jìn)央企深化改革降低杠桿工作和促進(jìn)企業(yè)提質(zhì)增效。習(xí)近平總書記根據(jù)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革提出了“三去一降一補(bǔ)”政策，即去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板五大任務(wù)；國務(wù)院出臺了《關(guān)于清理規(guī)范工程建設(shè)領(lǐng)域保證金的通知》等有利政策；國資委發(fā)布了《中央企業(yè)降杠桿減負(fù)債防風(fēng)險指導(dǎo)意見》，要求加強(qiáng)工作組織，細(xì)化工作方案，強(qiáng)化激勵約束，創(chuàng)新體制機(jī)制，積極穩(wěn)妥推進(jìn)壓“兩金”工作；各大央企如中國電建也制定了《“兩金”壓控工作方案》，確立了“兩金”年度預(yù)算目標(biāo)及“下降0.5個百分比”的管控目標(biāo)……隨著國企改革的不斷推進(jìn)和各項政策的出臺，為應(yīng)收賬款“降、減、防”工作有序推進(jìn)提供了有利環(huán)境。

建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因

（1）由于建筑施工行業(yè)的特點(diǎn)，工程內(nèi)部管理機(jī)制不完善。對于工程項目而言，工程結(jié)算的時間和收到工程款的時間通常是不一致的，在施工過程中為保證生產(chǎn)任務(wù)的順利完成通常會墊資施工，先期投人大量的人力、物力、資金，業(yè)主單位依據(jù)工程進(jìn)度和質(zhì)量進(jìn)行結(jié)算，再按照支付比例支付工程款，結(jié)算支付的滯后性導(dǎo)致應(yīng)收賬款的存在。近年來，新商業(yè)模式如BT、BOT、PPP的出現(xiàn)，也造成了應(yīng)收賬款掛賬金額的不斷加大。

（2）項目履約過程中產(chǎn)生的履約、質(zhì)量、農(nóng)民工等保證金是應(yīng)收賬款重要的一部分。雖然國家對保證金進(jìn)行了規(guī)范，但通常工程項目合同額較大，造成很大一部分保證金無法提前盤活，直至工程竣工驗(yàn)收，甚至財審之后才能收回，最終導(dǎo)致應(yīng)收賬款的必然存在。

（3）社會競爭環(huán)境業(yè)導(dǎo)致應(yīng)收賬款居高不下。首先，業(yè)主單位履約意識不強(qiáng)，尾款回收期長。由于業(yè)主單位占主導(dǎo)地位，議價能力強(qiáng)，工程款結(jié)算后很難嚴(yán)格按照合同進(jìn)行支付，甚至存在故意拖欠行為，將資金壓力向下傳遞至施工企業(yè)，造成工程款回收期較長，形成應(yīng)收賬款。另外，目前建筑業(yè)整體步人完全競爭狀態(tài)，越來越多的施工企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身生存與發(fā)展，往往不得不以犧牲利潤低價中標(biāo)、忍受業(yè)主方苛刻資金支付條款甚至以墊資等方式來承攬工程，進(jìn)一步導(dǎo)致應(yīng)收賬款居高不下。

（4）企業(yè)自身管控機(jī)制不到位導(dǎo)致應(yīng)收賬款掛賬金額較大。各施工企業(yè)項目管理水平參差不齊，缺乏應(yīng)收賬款有效內(nèi)部控制，如部分企業(yè)規(guī)章制度執(zhí)行力不強(qiáng)，起不到應(yīng)有的作用；項目管理人員只重視工程的進(jìn)度、質(zhì)量，而財務(wù)人員只管埋頭賬務(wù)報表，生產(chǎn)經(jīng)營與財務(wù)核算相脫節(jié)，不能對實(shí)施有效的監(jiān)督、管理和控制；內(nèi)部激勵機(jī)制不健全，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往只重視施工產(chǎn)值的增長，忽視了將應(yīng)收賬款的回收情況納入項目管理績效考核中，使得項目管理人員為了個人利益，只片面追求產(chǎn)值完成情況。

應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的風(fēng)險

（1）影響現(xiàn)金正常流轉(zhuǎn)，容易引發(fā)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。大量應(yīng)收賬款的存在，導(dǎo)致企業(yè)的資源被不合理的占用，對生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生非常不利的影響，如工程款不能及時收回，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)困難，容易導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂，從而引發(fā)財務(wù)危機(jī)。部分企業(yè)為維持正常經(jīng)營，甚至依靠向銀行增加貸款，因此背負(fù)沉重的貸款利息，進(jìn)一步增加了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

（2）大量應(yīng)收賬款會增加企業(yè)運(yùn)營成本。主要體現(xiàn)四個方面：一是管理成本。企業(yè)為及時有效的回籠資金，就必須增加相應(yīng)的人力、財力、物力等資源，如調(diào)查業(yè)主單位信用狀況的費(fèi)用、催收過程中相關(guān)人員的工資、差旅費(fèi)及法律訴訟費(fèi)用等。二是資金成本。大量應(yīng)收賬款長期收不回來，占用了企業(yè)的流動資金，大大增加了企業(yè)的資金成本；企業(yè)為了維持正常經(jīng)營，通過其他途徑獲取資金，如銀行借款等方式形成的貸款利息，增加了融資成本。三是壞帳損失成本。由于各種主客觀原因，在應(yīng)收賬款中總有一部分不能收回，形成企業(yè)的壞賬損失。四是機(jī)會成本。大量流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，影響了資金循環(huán)的速度，限制了企業(yè)進(jìn)一步投資擴(kuò)大再生產(chǎn)的能力，增加了企業(yè)的機(jī)會成本。

（3）容易形成壞賬風(fēng)險，影響企業(yè)的經(jīng)營成果。應(yīng)收賬款可能夸大企業(yè)的經(jīng)營成果，給企業(yè)帶來的風(fēng)險是壞賬損失，多數(shù)施工企業(yè)為了體現(xiàn)真實(shí)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益，要求對應(yīng)收款項提取壞賬準(zhǔn)備，充分估計一些潛在的盈利轉(zhuǎn)變成損失。另外，很多企業(yè)包括一些經(jīng)營狀況良好的企業(yè)具有良好的盈利記錄，卻經(jīng)常出現(xiàn)有利潤無資金，賬面狀況不錯卻資金匱乏的狀況，這其中的很大一個原因就是應(yīng)收賬款造成的。

建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款的管控及應(yīng)對策略

企業(yè)出現(xiàn)應(yīng)收賬款不可避免，只有有針對性地采取有效措施，才能及時高效回籠工程款，有效地降低應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險，才能促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。

（1）加強(qiáng)重視，轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化應(yīng)收賬款源頭控制。

強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理工作，首先企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)重視，積極轉(zhuǎn)變輕管理、重生產(chǎn)經(jīng)營的觀念，需要充分認(rèn)識應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的經(jīng)營風(fēng)險和資金壓力，不能單純追求工程產(chǎn)值的增長而忽略了應(yīng)收賬款管理。其次，企業(yè)管理人員要轉(zhuǎn)變觀念，應(yīng)將應(yīng)收賬款管控工作與生產(chǎn)經(jīng)營工作齊頭并進(jìn)。應(yīng)收賬款的清欠工作不僅是財務(wù)部門的財務(wù)問題，也不僅是經(jīng)營部門的業(yè)務(wù)問題，而是需要經(jīng)營與財務(wù)等各有關(guān)部門密切配合。再次，應(yīng)收賬款管理工作應(yīng)轉(zhuǎn)變只重視事后清欠輕事前控制觀念。各企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收賬款壓控工作推向深入發(fā)展，從源頭上做好壓控的管理，前期應(yīng)對客戶的信用進(jìn)行了調(diào)查、分析和研究，從前端合同收款條款評審、談判開始，以風(fēng)險為導(dǎo)向，以合同管理為重點(diǎn)，以合同管控輻射相關(guān)管理環(huán)節(jié)，才能為事后應(yīng)收賬款清欠提供有力保障。

（2）加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)控機(jī)制，建立健全應(yīng)收賬款清欠長效機(jī)制。

建筑施工企業(yè)要著力建立健全應(yīng)收賬款管理制度，本著“源頭控制，過程管理，責(zé)任清晰，清欠及時，催收到位，嚴(yán)格獎懲”原則，制定具體業(yè)務(wù)流程和實(shí)操細(xì)則，不斷完善科學(xué)合理的債權(quán)清理與清欠工作等長效機(jī)制。施工企業(yè)要將應(yīng)收賬款列為“一把手工程”，成立以本單位負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任人的“應(yīng)收賬款管理小組”，明確管理職責(zé)，組織本單位經(jīng)營、財務(wù)、合同等相關(guān)部門共同參與應(yīng)收賬款管理及清欠工作；進(jìn)步細(xì)化應(yīng)收賬款臺賬和對賬預(yù)警、定期函證等工作，做好各項基礎(chǔ)資料的收集和管理，保證公司生產(chǎn)經(jīng)營成果顆粒歸倉；積極完善事前、事中、事后的管控措施，強(qiáng)化應(yīng)收賬款壓降工作責(zé)任制度和壓力傳導(dǎo)機(jī)制，制定科學(xué)的應(yīng)收賬款考核、評價和獎懲機(jī)制，千方百計做好結(jié)算催收工作。

（3）加強(qiáng)業(yè)主走訪，積極利用國家利好政策和清收催要的好時機(jī)。

加強(qiáng)業(yè)主經(jīng)常走訪和溝通，能夠進(jìn)步了解業(yè)主單位的信用變化和資金支付能力等信息，為高效清欠應(yīng)收賬款提供必要保障。同時積極利用國家利好政策和春節(jié)前賬款清收催要的好時機(jī)，例如，2016年國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于清理規(guī)范工程建設(shè)領(lǐng)域保證金的通知》，規(guī)定在工程建設(shè)中需繳納的保證金，除依法依規(guī)設(shè)立的投標(biāo)保證金、履約保證金、工程質(zhì)量保證金、農(nóng)民工工資保證金外，其他保證金一律取消；2017年住建部與財政部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于印發(fā)建設(shè)工程質(zhì)量保證金管理辦法的通知》，規(guī)定發(fā)包人應(yīng)按照合同約定方式預(yù)留保證金，保證金總預(yù)留比例不得高于工程價款結(jié)算總額的3%； 2017年底人社保障部下發(fā)《關(guān)于切實(shí)做好2018年春節(jié)前治欠保支工作的緊急通知》，決定春節(jié)前在全國組織開展治欠保支專項檢查工作，特別是對農(nóng)民工工資支付情況的檢查。各企業(yè)應(yīng)充分有利政策和春節(jié)前賬款催要的傳統(tǒng)習(xí)慣，加緊進(jìn)行應(yīng)收賬款清收催要。

（4）積極應(yīng)收賬款收回方式的多樣式和創(chuàng)新性。

應(yīng)收賬款回收方式有很多，不能僅局限于傳統(tǒng)方式，要尋求新的回款途徑，創(chuàng)新回款方式，拓展銀企合作思路。首先，進(jìn)行保函置換保證金業(yè)務(wù)。根據(jù)國家有利政策，對保留的投標(biāo)保證金、履約保證金、工程質(zhì)量保證金、農(nóng)民工工資保證金，推行銀行保函制度，建筑業(yè)企業(yè)可以銀行保函方式繳納。對于集團(tuán)內(nèi)部子企業(yè)，可以通過系統(tǒng)內(nèi)財務(wù)公司平臺開具保函來置換現(xiàn)金。其次，開展應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，提前將債權(quán)轉(zhuǎn)化為資金進(jìn)行融資。開展應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)最大的好處就是保理的成本一般要低于銀行借款等融資成本，能夠加快資金的回流，將未來的債權(quán)收益及時變現(xiàn)，補(bǔ)充企業(yè)的流動資金，同時能夠?qū)?yīng)收賬款的信用風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給保理商，降低壞賬呆賬的風(fēng)險。再次，開展債權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，即債權(quán)人通過與第三人訂立合同將債權(quán)的全部或部分轉(zhuǎn)移于第三人的行為。根據(jù)《合同法》等法律規(guī)定，債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效后，原債權(quán)人即脫離原債權(quán)債務(wù)關(guān)系，受讓人取得債權(quán)及其附隨權(quán)利成為新債權(quán)人。對于對業(yè)主指定分包商項目或分包商與業(yè)主關(guān)系良好的情況更有利于債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的達(dá)成。另外，有條件的企業(yè)還可以探索直接出售應(yīng)收賬款、債務(wù)重組、資產(chǎn)證券化等方式來拓寬融資渠道，提高自身的造血功能，實(shí)現(xiàn)強(qiáng)體瘦身，破解企業(yè)管理難題。

（5）加強(qiáng)集團(tuán)公司子企業(yè)之間債權(quán)債務(wù)管理。

隨著國企改革和集團(tuán)內(nèi)重組重構(gòu)，各建筑央企特別是綜合性特大型建筑集團(tuán)的規(guī)模愈來愈大，集團(tuán)成員企業(yè)之間特別是子企業(yè)與平臺公司之間因成本轉(zhuǎn)嫁、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和經(jīng)濟(jì)糾紛等各種原因形成的應(yīng)收賬款也占有一定的比例。各企業(yè)應(yīng)利用集團(tuán)內(nèi)兄弟單位友好關(guān)系積極開展內(nèi)部應(yīng)收賬款管理和清欠工作，并借助集團(tuán)上級管控職能和資源進(jìn)行協(xié)商、調(diào)解、仲裁、協(xié)助執(zhí)行。例如，2017年電建集團(tuán)于下發(fā)《關(guān)于開展子企業(yè)之間債權(quán)債務(wù)專項治理工作的通知》，限期各子單位積極主動完成與子企業(yè)之間的債權(quán)債務(wù)清理工作，針對個別情況還將予以約談、通報或適當(dāng)調(diào)整本年度考核結(jié)果。

（6）充分運(yùn)用法律等手段，促進(jìn)應(yīng)收盡收、顆粒歸倉。

隨著社會市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家法制建設(shè)日趨完善，目前很多規(guī)模較大的施工企業(yè)聘請了企業(yè)法律顧問，成立專門的法律部，法治理念日漸深人人心。巧妙運(yùn)用法律武器也是應(yīng)收賬款清欠工作的重要手段，充分發(fā)揮催款函、律師函、、最后期限、假起訴乃至訴訟保全等多種手段和措施，推進(jìn)項目結(jié)算，盡快回收欠款，增強(qiáng)資產(chǎn)流動性和效益性，減少壞賬損失。同時注重法律與風(fēng)險、責(zé)任審計、效能監(jiān)察及歸口部門業(yè)務(wù)專項檢查等多種渠道在應(yīng)收賬款清欠工作中的重要作用，促進(jìn)應(yīng)收盡收、顆粒歸倉，推動企業(yè)效益和價值得到最大程度的實(shí)現(xiàn)。