吳欣儀

2016年5月“營改增”在所有行韭全面推開，至今B全面完成“營改增”的改革， “營改增”將從制度上決貨物和服務(wù)稅制不統(tǒng)一、重復(fù)征稅的問題，它貫通了服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，減輕了企業(yè)稅負(fù)，刺激了經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。在分析營改增對地方的影響時(shí)，本文以黃山市為例，通過對黃山市的納稅人、稅收收入等情況進(jìn)行分析，描述了營改增對黃山市的影響。

營改增 調(diào)研 黃山

引言

1994年分稅制改革以來，我國確立了增值稅與營業(yè)稅并存的稅制模式，不可否認(rèn)，這與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅收征管水平是相適應(yīng)的，推動了我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，與此同時(shí)，一系列問題也日益凸顯，改革的問題逐步提到甘程上來。

營改增自2012年于上海市啟動，在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中率先實(shí)施試點(diǎn)，后又陸續(xù)擴(kuò)大到北京、天津等8省，2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)，2014年起，在全國范圍內(nèi)擴(kuò)展到鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)，2016年5月在全國范圍內(nèi)的各行業(yè)全面推進(jìn)，自此營業(yè)稅全面退出我國歷史舞臺，由兩稅并行帶來的重復(fù)征稅的弊端也得以消除，大大降低企業(yè)稅負(fù)，截至2015年底，全國試點(diǎn)納稅人累計(jì)減稅6000多億，97%的試點(diǎn)納稅人稅負(fù)下降或不變，經(jīng)測算，2016年全年直接減稅將超5000億元，四大新增行業(yè)稅負(fù)只減不增。但“營改增”的作用不局限于減稅，更涉及稅收征管、企業(yè)間貿(mào)易、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等等方面，本文以黃山市為例，考察營改增對地方稅收收入、稅負(fù)等產(chǎn)生的具體影響。

黃山市營改增的基本情況

（1）黃山市營改增納稅人戶數(shù)變化

黃山市是在2012年10月1日開始實(shí)行營改增政策，到2013年6月底，我市新增納稅人1464戶；截至2014年6月，黃山市共有3202戶納稅人納入營改增試點(diǎn)范圍，比2013年增長近一倍；2015年6月底，全市共有4102戶營改增納稅人，比2014年增長28.1%；自2016年全面推行營改增以來，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)4個(gè)行業(yè)，我市涉及納稅人1.5萬戶。營改增納稅人逐步增長，一方面是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)需要時(shí)間熟悉政策、執(zhí)行政策，另一方面是由于納稅人接受政策，了解政策需要時(shí)間，總體上營改增工作的開展情況較順利，也反映了營改增對大部分納稅人說是有益的。

（2）黃山市營改增納稅人稅款變化

2014年上半年共入庫增值稅9125萬元，并且將小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳落實(shí)情況和工作進(jìn)度列為督查督辦事項(xiàng)，確保優(yōu)惠政策落地。2015年，按財(cái)政口徑全市國稅系統(tǒng)完成稅收收入202789萬元，同比下降5.5%，減收11859萬元，2015年上半年共辦理福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)即征即退增值稅4131萬元，落實(shí)固定資產(chǎn)加速折舊政策減免稅款960萬元，減免高新技術(shù)企業(yè)所得稅1200萬元，落實(shí)了鼓勵投資和創(chuàng)新、資源綜合利用、促進(jìn)殘疾人就業(yè)等各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。從地方財(cái)政收入來源看，我市2016年稅收收入40億元，下降8.4%，其中增值稅和營業(yè)稅下降21.7%。

營改增對黃山市經(jīng)濟(jì)的影響

黃山市納稅人戶數(shù)多、行業(yè)全、區(qū)域廣，能較全面反應(yīng)營改增對地方的影響，本文通過對納稅人稅負(fù)變化、行業(yè)分工、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面來分析營改增對黃山市的影響。

（1）營改增對納稅人稅負(fù)的總體影響

我們知道，增值稅納稅人的劃分不同于營業(yè)稅的納稅人，增值稅的納稅人依據(jù)單位性質(zhì)、會計(jì)核算情況、銷售額等，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同納稅人的計(jì)稅方法也不同，致使兩類納稅人的稅負(fù)也不同，因此營改增對試點(diǎn)納稅人稅負(fù)的影響要區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人。

1.對試點(diǎn)小規(guī)模納稅人稅負(fù)的影響

由于增值稅是價(jià)外稅，其銷售額是不含稅的銷售額，稅法規(guī)定，對增值稅小規(guī)模納稅人按征收率3%征收，即應(yīng)納稅額一含稅銷售額/（1+3%）*3%，并且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。本文從理論角度證明營改增對小規(guī)模納稅人是有利的，假設(shè)原營業(yè)稅納稅人營業(yè)額為10萬元，如果營業(yè)稅和增值稅都是3%的征稅率，如交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)納稅人營業(yè)稅是3%的稅率。按營業(yè)額繳納營業(yè)稅10萬*3%=0.3萬元，進(jìn)行營改增后，繳納增值稅為10萬/（1+3%）83%=0.291萬元，與繳納營業(yè)稅相比，稅負(fù)下降了3%，這說明，由于增值稅是價(jià)外稅，即使同樣實(shí)行3%的最低稅率，增值稅的稅負(fù)與營業(yè)稅相比仍是下降了。如果原繳納營業(yè)稅納稅人實(shí)行5%的稅率，如無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，繳納營業(yè)稅10萬*5%=5萬元，增值稅依舊是3%的征收率，營改增后的應(yīng)納稅額=10萬/（1+3%）*3%=0.291.與繳納營業(yè)稅相比稅負(fù)下降了42%。從上面的例子可以看出，由于小規(guī)模納稅人的征收率是小于等于營業(yè)稅稅率的（營業(yè)稅稅率為3%、5%、5%-20%），因此對于增值稅小規(guī)模納稅人說，繳納增值稅的稅負(fù)相對于營業(yè)稅要輕，營改增對小規(guī)模納稅人是有利的。

2013年6月底，黃山市小規(guī)模納稅人與納營業(yè)稅相比，減稅867萬，稅負(fù)下降2%。營改增實(shí)施以來，試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)整體下降，但受益面最廣的是小規(guī)模納稅人，減負(fù)面達(dá)100%。

2.對試點(diǎn)一般納稅人的稅負(fù)影響分析

增值稅一般納稅人采用購進(jìn)扣稅法計(jì)稅，即應(yīng)納稅額一銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額，其中銷項(xiàng)稅額一不含稅銷售額*適用稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)是計(jì)算扣稅或憑票扣稅。影響一般納稅人的稅負(fù)的因素較多，比如適用稅率的高低、準(zhǔn)許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、企業(yè)的性質(zhì)、成本費(fèi)用的抵扣、納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營周期等很多因素影響，因此相比于繳納營業(yè)稅，哪個(gè)稅種稅負(fù)重就不確定了，增稅戶數(shù)和減稅戶數(shù)都存在。

2013年6月底，黃山市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人與納營業(yè)稅相比，稅負(fù)下降0.5個(gè)點(diǎn)，降幅10%，減稅88萬。從市相關(guān)部門得知，2016年5月1日全面推開營改增至當(dāng)年12月底，全市建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等新增四大行業(yè)稅負(fù)下降明顯，15449戶新增試點(diǎn)納稅人共獲得減稅6026.1萬元，超過98.7%的試點(diǎn)納稅人實(shí)實(shí)在在享受到了稅改紅利。2017年初，全市超過98.54%的試點(diǎn)納稅人稅負(fù)不同程度下降，累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅8300余萬元。

（2）營改增促進(jìn)黃山市各行業(yè)專業(yè)化分工

改革之前，營業(yè)稅與增值稅兩稅分征并行，增值稅納稅人外購勞務(wù)、服務(wù)所支付的營業(yè)稅稅款和營業(yè)稅納稅人外購貨物所含增值稅稅款都不得抵扣，這樣一來，加大了各行業(yè)的稅收成本。

營改增實(shí)施后，企業(yè)外購勞務(wù)服務(wù)所負(fù)擔(dān)的稅款，均能納入增值稅的抵扣鏈條，增值稅的抵扣范圍得以擴(kuò)大，不僅服務(wù)業(yè)內(nèi)部的抵扣鏈條被打通，而且二三產(chǎn)業(yè)之間的鏈條也被打通，專業(yè)化生產(chǎn)的稅收成本總體上下降了，推動了企業(yè)專業(yè)化經(jīng)營，促進(jìn)了主輔分離，例如，初步統(tǒng)計(jì)黃山市已有200多家企業(yè)實(shí)施了主輔分離，改善了企業(yè)功能多樣但專業(yè)性不強(qiáng)的局面，將物流輔助服務(wù)、銷售、研發(fā)等功能從經(jīng)營主業(yè)中分離出來，建立新公司承擔(dān)這些功能，不僅可以加大企業(yè)的抵扣力度，而且促進(jìn)了企業(yè)提升專業(yè)性。另外，在稅制優(yōu)化和稅負(fù)降低的情況下，企業(yè)可以不考慮重復(fù)征稅的問題，更多的考慮市場需求，有利于市場發(fā)揮資源配置的決定作用。所以，營改增對于減少重復(fù)征稅，完善抵扣鏈條，優(yōu)化稅收制度，從而促進(jìn)專業(yè)化分工。

（3）促進(jìn)稅負(fù)公平，調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

從上面的介紹得知，以特色旅游業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)對黃山市經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率分別為56.0%，超過第一、二產(chǎn)業(yè)，這是因?yàn)槲沂械牡谌a(chǎn)業(yè)，特別是旅游業(yè)起步較早，發(fā)展速度較快，對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率一直在上升，然而在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)沒有突破性的進(jìn)展，與較發(fā)達(dá)市相比依然有發(fā)展空間，比如，2015年上半年杭州的第三產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)增加值2600.67億元，增長15.4%，占GDP比重達(dá)57.8%，其中“一號工程”成效凸顯.信息軟件業(yè)對服務(wù)業(yè)增加值的貢獻(xiàn)率達(dá)到56.4%，超過一半，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)對經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)巨大。雖然兩個(gè)城市的特色服務(wù)不一樣，但是也對黃山市的第三產(chǎn)業(yè)，特別是信息服務(wù)業(yè)等高新技術(shù)行業(yè)的發(fā)展做了榜樣。

營改增以前，以服務(wù)業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)主要征收營業(yè)稅，文化體育業(yè)、物流適用3%的低稅率外，其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要適用5%-20%不等的稅率，且對其營業(yè)額全額征收。而同期，第二產(chǎn)業(yè)主要按3%或16%的稅率繳納增值稅，并可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。由于重復(fù)征稅及抵扣鏈條不完整，實(shí)際上造成了第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)較重以及產(chǎn)業(yè)間稅負(fù)不公平現(xiàn)象。營改增使得增值稅的抵扣延伸，不僅服務(wù)業(yè)內(nèi)部的抵扣鏈條被打通，吸引更多資源向第三產(chǎn)業(yè)集合，促使服務(wù)業(yè)內(nèi)部的各行業(yè)全面升級。截止2016年，黃山市共擁有國家、省和市創(chuàng)新型（試點(diǎn)）企業(yè)75戶，新增8戶；擁有省、市工程技術(shù)研究中心83家，新組建11家，其中省工程技術(shù)研究中心3家、市工程技術(shù)研究中心8家；擁有省民營科技企業(yè)253家，其中新認(rèn)定15戶，簽訂技術(shù)合同85項(xiàng)，技術(shù)合同成交額5037.9萬元。取得各類科技成果85項(xiàng)，比上年增長24.4%，總體上說，2016年1-11月，我市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值176.2億元，同比增長16.6%，實(shí)現(xiàn)增加值41.2億元，同比增長15.4%，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展。

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