張偉

作為會計同管理技術(shù)的有效融合，管理會計是現(xiàn)代商業(yè)銀行實現(xiàn)優(yōu)良業(yè)績、加強管理能力、提升決策水平的重要工具。文章以管理會計的內(nèi)涵為切入點，闡述了管理會計在銀行業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中廣泛應(yīng)用的必然趨勢，探討了其在應(yīng)用過程中可能會面臨的問題，并就銀行業(yè)在今后經(jīng)營發(fā)展過程中如何有效推進管理會計深化應(yīng)用提出了相應(yīng)的建議。

管理會計 數(shù)據(jù)信息

近年來，隨著經(jīng)濟發(fā)展進入調(diào)結(jié)構(gòu)穩(wěn)增長的新常態(tài)，新舊動能加快轉(zhuǎn)換，面對供給側(cè)改革向縱深推進，新業(yè)態(tài)、新產(chǎn)業(yè)不斷涌現(xiàn)，銀行業(yè)不僅面臨新的發(fā)展機遇，也面臨著利率市場化、金融脫媒、結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、穩(wěn)定盈利、抑制不良等多重壓力和挑戰(zhàn)。管理會計作為強化內(nèi)部管控和提升經(jīng)營管理水平的工具，其應(yīng)用得以快速發(fā)展。

管理會計的內(nèi)涵

管理會計目前在理論上已有長遠發(fā)展，理論體系日漸完善，不同學(xué)者雖然觀點不盡相同，但都普遍認同：

（1）管理會計是一種責(zé)任會計。在企業(yè)主體內(nèi)，管理會計根據(jù)不同職能部門應(yīng)承擔的經(jīng)濟責(zé)任對其進行劃分，確定不同類型的責(zé)任中心，同時負責(zé)對其進行規(guī)劃、反映、控制及考評。責(zé)任會計的目標是為了規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理工作，使得各責(zé)任中心戰(zhàn)略導(dǎo)向明晰化、經(jīng)營目標明確化、工作流程標準化。

（2）管理會計是一種決策會計。利用專業(yè)決策工具，將相關(guān)方案、數(shù)據(jù)提供給決策層，這是管理會計的主要職責(zé)。針對經(jīng)營活動中的需決策事項，提供多種備選方案及其相關(guān)決策數(shù)據(jù)，為最優(yōu)方案的擇出提供全方位的支撐。

商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用的必然選擇

目前，在中國銀行業(yè)，管理會計其應(yīng)有的價值尚未得到實質(zhì)性體現(xiàn)。這不僅僅涉及到各類數(shù)據(jù)的再加工、整理、轉(zhuǎn)換，更多的關(guān)乎人的思想意識和行為管理。銀行業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化所帶來的壓力，催生管理會計的應(yīng)用勢在必行。

（1）促進經(jīng)營轉(zhuǎn)型的內(nèi)在需求。

商業(yè)銀行作為企業(yè)，應(yīng)始終將實現(xiàn)股東財富最大化作為其經(jīng)營目標。依托管理會計的有效工具，建立完善企業(yè)的內(nèi)部管理機制，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)資本占用、資金使用、信貸投放、財務(wù)配置等諸多環(huán)節(jié)，促進銀行業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)型的有效開展，實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的最佳組合、資源的最優(yōu)配置、資本的高效利用、戰(zhàn)略的有序推進。

（2）提高管理水平的重要手段。

銀行業(yè)提升內(nèi)部經(jīng)營管理水平、強化內(nèi)部經(jīng)營管控措施，是實現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展、經(jīng)營目標的有效手段。作為內(nèi)部控制重要組成部分的管理會計，不僅可以有效控制銀行經(jīng)營過程中不同部門、條線、產(chǎn)品等維度的財務(wù)指標、業(yè)績狀況；還可以有效調(diào)控人員行為，有利于決策層做出與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標相一致的正確決策，不斷提升經(jīng)營管理水平。

（3）強化預(yù)算管控的有力支撐。

為實現(xiàn)自身發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標，銀行業(yè)紛紛推行預(yù)算管理機制，統(tǒng)籌兼顧企業(yè)的短期發(fā)展目標、中長期發(fā)展戰(zhàn)略，并將經(jīng)營目標、財務(wù)規(guī)劃等有效納入預(yù)算體系。如何有效預(yù)測、真實模擬銀行業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展狀況、合理編制預(yù)算、持續(xù)指導(dǎo)業(yè)務(wù)發(fā)展、推動銀行業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)型走集約化高效發(fā)展之路是目前各行亟待解決的問題。有效細化、精準核算、高度相關(guān)的管理會計系統(tǒng)及數(shù)據(jù)無疑為預(yù)算管理提供強有力的支撐。管理會計有效應(yīng)用過程中的制約因素

（1）數(shù)據(jù)基礎(chǔ)薄弱，相關(guān)資料及分析整理不足。

管理會計本質(zhì)上是數(shù)據(jù)收集、整理、加工的系統(tǒng)，其數(shù)據(jù)來源的廣泛性、數(shù)據(jù)覆蓋面的相關(guān)性等因素均會對最終管理會計輸出成果產(chǎn)生深遠影響，直接體現(xiàn)在其對管理決策的支撐性、有效性及相關(guān)性方面。但目前在實踐過程中，銀行業(yè)內(nèi)外部數(shù)據(jù)基礎(chǔ)薄弱，后續(xù)跟進工作有待強化。一方面，銀行內(nèi)部海量數(shù)據(jù)存儲在不同部門、不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，且由于條線管理的局限性，各部門對數(shù)據(jù)關(guān)注的側(cè)重點不同，極易導(dǎo)致數(shù)據(jù)收集、存儲的不完整或重復(fù)，產(chǎn)生數(shù)據(jù)缺失或系統(tǒng)資源的浪費。另一方面，銀行外部的相關(guān)數(shù)據(jù)采集，如宏觀經(jīng)濟政策、經(jīng)濟運行數(shù)據(jù)、同業(yè)發(fā)展狀況等，仍主要依賴手工操作，信息系統(tǒng)的自動采集功能不完善，數(shù)據(jù)收集、整理、加工的及時性和完整性有待提升，財務(wù)數(shù)據(jù)、非財務(wù)數(shù)據(jù)采集的多元化、多層次有待強化。

（2）管理會計理念未有效深入，管理機制有待持續(xù)完善。

管理會計以責(zé)任制為核心，根據(jù)各部門的職責(zé)，對其進行合理規(guī)劃，定性為不同的責(zé)任中心，并在中心內(nèi)部實行責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的管理機制。但目前實踐中，如何在銀行內(nèi)部深植管理會計理念，準確劃定各責(zé)任中心邊界，以公允、恰當?shù)姆绞竭M行成本核算是值得深入探討的問題。另外在成本核算及分攤過程中，如何找準成本動因、合理確定受益客體、公允制定分攤方式及比例，以便將成本費用分攤到部門、產(chǎn)品、客戶、機構(gòu)等維度，如何將成本管理同預(yù)算、考核等緊密結(jié)合，在這些領(lǐng)域亦未能得到有效解決。

（3）管理會計人員素質(zhì)仍需不斷提高。

管理會計是一項模糊的藝術(shù)，其主要成果源于數(shù)據(jù)計量模型、理性價值判斷，它是定量與定性相結(jié)合的展現(xiàn)，從目前實踐中看，管理會計數(shù)據(jù)質(zhì)量、數(shù)據(jù)準確度一直是阻礙其深入應(yīng)用的瓶頸所在。與此同時，管理會計又是一門實踐性、綜合性非常強的學(xué)科，融合了多學(xué)科的相關(guān)知識和方法，要求管理會計人員需具備諸多方面的專業(yè)知識和能力。人員素質(zhì)的差距已成為管理會計有效推廣的制約因素之一。

商業(yè)銀行管理會計深化應(yīng)用的策略

（1）強力推進管會應(yīng)用、有效轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念。

管理會計在銀行業(yè)的全面、有效推廣應(yīng)用，管理層的高度重視和推廣力度是關(guān)鍵因素，這其中涉及到管理理念的轉(zhuǎn)變、管理方式的調(diào)整、管理體制的變革，是一項系統(tǒng)性工程。管理會計在企業(yè)內(nèi)部管理和科學(xué)決策方面的不可替代性從深層次上決定了銀行業(yè)各層面人員均需突出管理會計的深入應(yīng)用、強化管理會計成果的決策相關(guān)性和使用有效性，適時調(diào)整自身經(jīng)營理念。

（2）完善會計信息系統(tǒng)、加強數(shù)據(jù)安全防范。

為有效實現(xiàn)銀行業(yè)存儲的海量數(shù)據(jù)信息的充分共享、整合管理、有效流動，數(shù)據(jù)集市的管理理念應(yīng)運而生。為管理會計系統(tǒng)創(chuàng)建一個數(shù)據(jù)集合市場，有步驟、按統(tǒng)一標準采集來自于不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)，有效對接銀行內(nèi)部各類生產(chǎn)數(shù)據(jù)系統(tǒng)、客戶關(guān)系營銷維護支持系統(tǒng)，通過數(shù)據(jù)的標準化轉(zhuǎn)換，真正實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集中采集、集中管理的規(guī)模化集市。與此同時，應(yīng)建立規(guī)范化數(shù)據(jù)采集標準，明確每一個基本的源數(shù)據(jù)所應(yīng)包含的數(shù)據(jù)屬性、數(shù)據(jù)維度，同時預(yù)留數(shù)據(jù)屬性擴展字段，為今后數(shù)據(jù)富集化工程奠定基礎(chǔ)。

管理會計一方面能夠充分利用銀行業(yè)海量數(shù)據(jù)資源，深挖數(shù)據(jù)價值、提供決策依據(jù)，但另一方面也會帶來數(shù)據(jù)質(zhì)量和數(shù)據(jù)安全的隱患。這就要求銀行業(yè)需要時刻關(guān)注數(shù)據(jù)及其采集、存儲、加工、傳輸、使用等各環(huán)節(jié)的安全保護工作，從技術(shù)手段和員工意識層面切實加強數(shù)據(jù)安全、做好防范消除隱患。

（3）深化管理會計制度、強化內(nèi)控約束效果。

對于我國銀行業(yè)來說，推行管理會計制度，全面實施責(zé)、權(quán)、利向結(jié)合的管理機制，是管理會計在銀行業(yè)得以應(yīng)用的有效途徑。隨著管理會計理論的不斷發(fā)展完善，其逐漸成為加強企業(yè)精細化管理水平、提高企業(yè)創(chuàng)利能力的有效手段。管理會計的核心功能就是運用科學(xué)的方法對責(zé)任中心進行劃分、核算、引導(dǎo)、調(diào)控及考核，公允、恰當?shù)捏w現(xiàn)各責(zé)任中心在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中應(yīng)承擔的責(zé)、權(quán)、利，調(diào)動各責(zé)任主體的創(chuàng)新性及能動性，控制銀行的資本、資金占用及成本消耗，強化內(nèi)部控制約束效果，提升標準化操作水平，改善內(nèi)部經(jīng)營管理，提高創(chuàng)利增值能力。

（4）提升成本歸集精度、強化成本分析準度。

根據(jù)管理會計的理念，企業(yè)所發(fā)生的各項成本費用均可直接或者按照一定的方式、標準歸集到具體的責(zé)任中心，以實現(xiàn)對該責(zé)任中心的核算、引導(dǎo)、調(diào)控及考核的目標。成本費用歸集、分攤的精度，對最終費用承擔的責(zé)任中心來說至關(guān)重要，關(guān)乎其經(jīng)營目標的實現(xiàn)程度、影響其績效考核的評價結(jié)果，甚至?xí)笥邑?zé)任中心經(jīng)營決策同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)有的一致性，所以不斷提升企業(yè)成本歸集的精準度是企業(yè)各級管理人員孜孜追求的目標。

管理會計實踐過程中，成本歸集應(yīng)堅持“誰受益、誰承擔”的原則，將全部成本費用歸集到各責(zé)任中心（盡量歸集到產(chǎn)品）。成本歸集、分攤流程中，應(yīng)遵循先直接歸集，再分攤歸集的還原分攤路徑，有效實現(xiàn)成本費用的匹配對應(yīng)。間接成本歸集后再分攤政策的合理性是提升成本歸集精度的重要一環(huán)，成本在不同責(zé)任中心（最優(yōu)顆?；疆a(chǎn)品維度）分攤比例確定的合理性、有效性取決于對該類成本分攤動因的多維度分析結(jié)果。成本分攤驅(qū)動因素分析需統(tǒng)籌兼顧成本習(xí)性、受益產(chǎn)品客體屬性、不同產(chǎn)品間關(guān)聯(lián)性等諸多因素。

有效利用管理會計數(shù)據(jù)，深挖數(shù)據(jù)內(nèi)涵、分析經(jīng)濟本質(zhì)，強化成本分析的相關(guān)性、準確度。不斷提升管理會計的深入應(yīng)用，不斷強化管理會計成果與決策內(nèi)容的相關(guān)性，從不同產(chǎn)品維度充分展現(xiàn)營業(yè)收入、凈利潤、成本收入比、經(jīng)濟增加值、經(jīng)濟資本回報率等數(shù)據(jù)指標，為經(jīng)營過程中的產(chǎn)品精準定價、營銷策略調(diào)整、目標受眾群體確定等經(jīng)營決策提供支持依據(jù)及輔助信息。

總之，管理會計在銀行業(yè)的廣泛推廣應(yīng)用是一項螺旋上升的長期工程，是一項復(fù)雜的技術(shù)工程，只有進行時，沒有完成時。在當前壓力和挑戰(zhàn)并存的經(jīng)濟形勢和新業(yè)態(tài)下，為強化自身市場地位、提升創(chuàng)利增效能力、在精細化管理過程中實現(xiàn)經(jīng)營轉(zhuǎn)型的有效推進，需堅持高層推進、全員參與、堅持不懈、創(chuàng)新發(fā)展、因地制宜、有的放矢，真正發(fā)揮管理會計價值管理、價值創(chuàng)造的機制，不斷完善管理會計體系，促進管理會計、預(yù)算管理、考核評價等多方面工作的有機融合，持續(xù)提升銀行業(yè)價值創(chuàng)造水平。

[1]申香華.大數(shù)據(jù)時代管理會計在商業(yè)銀行的應(yīng)用前景與路徑研究[J].金融理論與實踐，2015，（10）：113-115.