張平

在企業(yè)運營過程中，企業(yè)盈余質(zhì)量是對企業(yè)價值進行評價的主要因素，并且，公司治理以及注冊會計審計對企業(yè)盈余質(zhì)量有著直接射影響，公司治理和注冊會計師審計水平兩者相互聯(lián)系和促進。在本文中，主要論述了公司治理和注冊會計師審計，在分析內(nèi)部審計以及股權結構等對企業(yè)盈余質(zhì)量產(chǎn)生影響的基礎上提出了相應的對策。也就是說，從目前市場實際發(fā)展現(xiàn)狀入手，將政府自身的調(diào)控功能全面的發(fā)揮出來，以此加大我國監(jiān)督管理力度、健全有關的法律政策，在改善企業(yè)治理結構的同時來增強會計師審計的準確性，使其滿足市場經(jīng)濟發(fā)展需求，從而推動社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。

公司治理

注冊會計師審計

盈余質(zhì)量 影響 對策

現(xiàn)階段，伴隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營進程逐漸加快，在企業(yè)運營期間，管理人員加大了對公司盈利情況的關注力度。從企業(yè)實際經(jīng)營情況可以看出，企業(yè)財務報表中的盈余數(shù)字，本身并不是會計系統(tǒng)機械化提供的相關信息，它是基于企業(yè)內(nèi)部管理、外部環(huán)境以及會計準則等因素影響的基礎上，受多方面內(nèi)容共同作用的一項結果。在此過程中，要加大對公司治理和注冊會計師審計的重視力度，這是十分重要的。其中，公司治理包含股東會、治理層以及董事會，而注冊會計師審計則是屬于獨立的第三方，它產(chǎn)生的作用較高，可以根據(jù)相關的審計報告準確的分析出盈余質(zhì)量的高低。然而，從我國注冊會計師審計工作實際發(fā)展情況來看，它出現(xiàn)時間比較晚，相對來說還不夠成熟和完善，在開展工作的時候，經(jīng)常受到一些因素的干擾，從而影響了工作的穩(wěn)定實施。對此，在企業(yè)運營期間，必須加大對公司的規(guī)范力度，將注冊會計師審計的作用有效發(fā)揮出來，以此保證企業(yè)盈余質(zhì)量。

公司治理和注冊會計師審計的概念

一般來說，公司在運營期間，所謂的治理表現(xiàn)其實是一種治理體系，其中主要包含三點，分別為股東會、管理層以及董事會，三者明確規(guī)定了公司各個參與人員的職能，它們共同決定了企業(yè)的治理能力，并且直接影響著公司的盈余質(zhì)量。注冊會計師作為獨立的第三方，自身具備良好的審計能力，注冊會計師在一定方面上對審計能力有著直接的影響。從實際情況來分析，四大、審計意見類型以及審計費用共同影響著注冊會計師水平，在此階段中，四大表示為專業(yè)審計人員的質(zhì)量、數(shù)目以及經(jīng)驗；審計意見類型是指注冊會計師對審計結果的評價，根據(jù)這一情況，企業(yè)利益相關人員能夠有效地解決審計存在的周期性較長等問題，然后判斷公司盈余質(zhì)量，在判斷期間，可以根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營現(xiàn)狀來確定審計是否具備標準性和準確性；審計費用主要是指企業(yè)和注冊會計師通過協(xié)調(diào)，而得出的最終結果，從一方面來論述，審計費用表示了企業(yè)對于自身盈余質(zhì)量的自信程度，另外一方面，明確呈現(xiàn)了審計程序具備的復雜性。

公司治理和注冊會計師審計對盈余質(zhì)量產(chǎn)生的影響

（1）董事會特征對企業(yè)盈余質(zhì)量產(chǎn)生的影響

在上市公司中，董事會主要包含大股東，其中具體的成員在公司治理期間占據(jù)重要的指導地位。相關學者對企業(yè)盈余制度進行研究和分析的時候，它們一般選擇董事會特點這一指標，在該項指標中，主要包含獨立董事會、董事會具體規(guī)模，獨立董事會比例和企業(yè)盈余質(zhì)量之間為u型的曲線關系，當企業(yè)運營期間，董事會自身的獨立性上升的話，那么盈余管理力度便會呈現(xiàn)明顯的下滑趨勢。另外，對于董事會具體規(guī)模的研究，則表明了公司績效和董事會規(guī)模兩者相互聯(lián)系，并且偶數(shù)董事會關系較奇董事會軟化許多。

（2）股權結構對企業(yè)盈余質(zhì)量產(chǎn)生的影響

經(jīng)過相關分析研究數(shù)據(jù)表明，股權結構分為持股數(shù)目以及股東性質(zhì)等兩點，它明確體現(xiàn)了上市公司借人資本和自然資本兩者的比例，其從一定程度上影響著企業(yè)盈余質(zhì)量。從國內(nèi)和國外實際研究情況可以看出，實際的影響情況一般體現(xiàn)在以下幾點：

1.第一大股東持股比例；當企業(yè)高管持股的時候，那么管理者短視行為發(fā)生機率就會有所下降，對于很多企業(yè)而言，為了提升企業(yè)的長期價值，一般選擇降低對盈余質(zhì)量的管理監(jiān)督力度。與此同時，有的選擇覺得企業(yè)股票盈利產(chǎn)生的回報率和大股東持股比例之間呈現(xiàn)正相關關系。現(xiàn)階段，伴隨著持股比例的不斷上升，股東也逐漸加大了對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的管理監(jiān)督力度。

2.是否國有控股；最近幾年，經(jīng)過相關學者研究表明，可以看出，是否國有控股對企業(yè)盈余質(zhì)量產(chǎn)生的影響較大，這一影響主要表現(xiàn)在兩個方面。第一個方面，國有控股可以提升企業(yè)的社會信任以及政治資本，有關區(qū)域的經(jīng)理人自身承擔的壓力較低，雖然從一定程度上削弱了盈余管理動機，但是為公司治理工作的開展提供了有利的依據(jù)。第二個方面，在現(xiàn)有的國有控股中，還存在著一系列問題，比如委托代理關系較為復雜、矛盾等，這樣一來，就會對盈余質(zhì)量產(chǎn)生不利的影響，嚴重阻礙了企業(yè)治理工作的穩(wěn)定開展。

（3）內(nèi)部審計對企業(yè)盈余質(zhì)量產(chǎn)生的影響

從當前情況來看，我國注冊會計師審計工作開展時間不長，在實際工作開展期間，還有著很多的問題，這些問題的出現(xiàn)對企業(yè)盈余質(zhì)量管理工作的實施產(chǎn)生了不利的影響。通過分析表明，存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾點：

1.當企業(yè)內(nèi)部審計工作存在問題的時候，那么自身的盈余質(zhì)量就會下降，得不到保障。

2.在計算利潤的過程中，當企業(yè)內(nèi)部審計出現(xiàn)問題的時候，那么在這一現(xiàn)狀下，需要在利潤計算期間收入較多的非正常因素。

3.有效的解決和改進內(nèi)部審計問題具有重要的作用，能夠在此基礎上對企業(yè)盈余質(zhì)量進行全面的改善，待完成整改工作之后，企業(yè)盈余質(zhì)量會呈現(xiàn)一定的上升狀態(tài)。

4.審計師對于財務報告質(zhì)量的提升能夠起到重要的作用。相關學者在分析以及研究過程中可以看出，審計師可以明確找出存在的不足之處，并且，在檢測過程中，審計師一般使用控制測試的方式來分析問題，從中看出，其在財務報告質(zhì)量的提升環(huán)節(jié)中有著十分重要的作用。

對盈余質(zhì)量進行完善的相關對策

（1）對公司治理結構進行合理的改進

在公司運營期間，對公司治理結構進行有效的改善具有重要的作用，不僅可以提升企業(yè)盈余質(zhì)量，同時還可以促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。對此，公司必須將公司治理結構當做推動企業(yè)發(fā)展的重點，采取的對策如下所示：

1.將監(jiān)事會的作用全面發(fā)揮出來；企業(yè)可以根據(jù)實際情況，召開股東大會，選擇相關人員，組建成職工代表監(jiān)事會，職責在于監(jiān)督和管理企業(yè)日常經(jīng)營以及審計工作開展情況，以此實現(xiàn)企業(yè)盈余質(zhì)量提升的目的。不過，此種監(jiān)事會自身并不具備企業(yè)的監(jiān)控權。

2.提升董事會和股東大會的責任；在企業(yè)經(jīng)營期間，可以適當?shù)闹贫ü蓶|大會以及董事會監(jiān)理制度，將其落實到企業(yè)各個環(huán)節(jié)中去，并且，根據(jù)實際情況，成立相應的監(jiān)督部分，以此向董事會反饋公司實際運行情況，進而推動企業(yè)良好發(fā)展。

3.增加管理層持股比例；在增加管理層持股比例的基礎上，使自身利益和企業(yè)利益保持一致的狀態(tài)，進而保證企業(yè)盈余管理質(zhì)量。

借助上述方式，公司可以實現(xiàn)董事會、股東大會以及管理層相互制約的目的，確保各項人員職責都可以得以落實。

（2）加大監(jiān)督管理力度

目前，隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)加大了對市場動向的重視力度，目的在于以市場為主導，提升自身競爭水平。并且，在實際運行期間，還要多加重視政府的引導作用。現(xiàn)階段，針對存在的企業(yè)盈余質(zhì)量不高等現(xiàn)象，可以通過加強監(jiān)督管理力度來解決問題。

1.政府監(jiān)督；企業(yè)根據(jù)實際情況，制定有關的監(jiān)督體系，比如成立監(jiān)督小組、監(jiān)督反饋平臺等，這樣可以明確存在的不足之處，并且加以解決，以此確保監(jiān)督工作的有效落實。

2.設置合理的監(jiān)督管理體系；在制定相關標準制度的同時，還要將其落實到企業(yè)中去。并且，企業(yè)自身也要和各個單位的監(jiān)督工作相協(xié)調(diào)，以此提升監(jiān)督整體效果。

3.做好監(jiān)督結果的檢查工作。在實際工作開展過程中，要多加和注冊會計師協(xié)會相互交流，使其加強監(jiān)督力度，并且，嚴格預防存在的虛假審計問題，當發(fā)現(xiàn)違反亂紀的行為，要給與嚴懲。另外，還要根據(jù)實際情況，提出一定的改進對策，以此促進企業(yè)后期工作的穩(wěn)定實施。

（3）提升注冊會計師審計水平

注冊會計師水平?jīng)Q定了企業(yè)盈余質(zhì)量，對此，公司必須根據(jù)會計師審計工作實際情況來開展相關工作，以此提升審計流程的完善性。在此過程中，具體對策如下所示：

1.確保注冊會計師的獨立性；對于有關部門而言，必須設置合理的審計任期限，針對一家上市公司，審計日期要低于5年以下。在滿五年之后，公司必須聯(lián)系會計律師務所，要求內(nèi)部輪流換崗，以此確保會計師審計的獨立性。

2.健全注冊會計師培養(yǎng)工作；當前市場環(huán)境不斷變化，因此，要做好會計師的培訓工作，從根本上保證審計質(zhì)量。

結語

從以上論述可以看出，公司治理和注冊會計師審計對企業(yè)盈余質(zhì)量有著一定的影響，因此，在企業(yè)運營期間，要將政府的調(diào)控作用全面發(fā)揮出來，以此提升注冊會計師審計的真實性，從而確保企業(yè)盈余質(zhì)量。

[1]黃世英，吳文芳，陳克兢.公司治理和注冊會計師審計對盈余質(zhì)量的影響[J].南京審計學院學報，2015.

[2]苗文艷.公司治理和注冊會計師審計對盈余質(zhì)量的影響[J].中國科技投資，2016.

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