王璐

近年來，內(nèi)部審計受載越來越多的關(guān)注，提高公司內(nèi)部審計質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用顯得尤為重要。本文著重從公司治理結(jié)構(gòu)角度介紹了影響內(nèi)部審計質(zhì)量的幾點因素以及就提高內(nèi)部審計質(zhì)量提出了幾點建議。

內(nèi)部審計

內(nèi)部審計質(zhì)量 公司治理

影響內(nèi)部審計的因素

（l）公司治理結(jié)構(gòu)

1.董事會

在我國的上市公司中，內(nèi)部審計機構(gòu)大都由董事會領(lǐng)導(dǎo)，因此董事會對內(nèi)部審計質(zhì)量有重大影響。

第一，董事會成員的專業(yè)能力與個人素質(zhì)內(nèi)審質(zhì)量存在的影響。如果董事會中的成員具有財務(wù)或?qū)徲嫷膶I(yè)知識或管理活動的相關(guān)經(jīng)驗，那么，其必然了解內(nèi)部審計的重要性，進而重視公司的內(nèi)部審計，保持其獨立性。此外，具有財務(wù)背景的獨立董事的比例也對內(nèi)部審計的獨立性有著一定的影響。公正客觀且高水平的外部董事可以增強內(nèi)部審計的獨立性和專業(yè)性。

第二，董事長兼任總經(jīng)理對內(nèi)部審計質(zhì)量存在影響。如果總經(jīng)理和董事長是有一人兼任，那么總經(jīng)理的權(quán)利高度集中。如果總經(jīng)理的某項決定不再需要董事會同意，則容易出現(xiàn)一人獨斷，董事會的其他成員就很難發(fā)揮作用。在這種情形下，內(nèi)部審計質(zhì)量的高低對管理者來說也就不那么重要，自然不被管理層重視，內(nèi)部審計質(zhì)量也難以保持較高水平。

第三，董事會成員參與程度也會影響內(nèi)部審計質(zhì)量。董事會會定期或不定期舉行董事會會議，討論重大決定以及相關(guān)管理事宜。而董事會成員的出席率則反應(yīng)出了其對公司治理的關(guān)注度以及參與程度。如果董事會成員積極參加董事會會議、在會上積極發(fā)言參與討論，說明他們持續(xù)關(guān)注公司發(fā)展方向、關(guān)注管理層經(jīng)營成果，變相督促管理層提高會計信息質(zhì)量以及內(nèi)部審計質(zhì)量。

2.審計委員會

審計委員會由公司董事會成員組成，從內(nèi)審部門獲得相關(guān)信息進而向董事會報告。審計委員會的設(shè)立和運行情況直接影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。

審計委員會對企業(yè)內(nèi)審情況進行復(fù)核和評價，并向董事會出具意見，復(fù)核的水平、評價的標(biāo)準(zhǔn)都將影響董事會對內(nèi)部審計質(zhì)量的了解和認(rèn)知情況，甚至企業(yè)內(nèi)部審計的完善與發(fā)展方向都在一定程度上依賴審計委員會的意見。審計委員會能對內(nèi)部審計質(zhì)量起到重要作用離不開它以下幾方面的職能：

第一，審計委員會有責(zé)任復(fù)核企業(yè)內(nèi)部審計是否有相對完善的制度、是否按規(guī)章制度運行。

第二，復(fù)核內(nèi)部審計部門是否制定了詳實可行的審計計劃也是審計委員會的職責(zé)之一。其有權(quán)檢查內(nèi)審部門人員分工與調(diào)度是否合理，內(nèi)審人員素質(zhì)與能力是否達標(biāo)以及能否對公司全年財務(wù)情況進行有效審計。其中人員分工情況將影響內(nèi)審的效率，而人員素質(zhì)將影響內(nèi)審的效果。只有合理分配審計資源，任用集職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力于一身的內(nèi)部審計人員才能最大程度保證內(nèi)部審計的質(zhì)量。

第三，審計委員會對內(nèi)審部門現(xiàn)階段工作成果以及部門運行的評價將為董事會提高參考。可以促使內(nèi)審部門的發(fā)展和不斷完善，充分發(fā)揮內(nèi)審的作用，從而為決策者提供有用的信息。

3.管理層

第一，管理層的經(jīng)驗與背景。相對而言，越是經(jīng)驗豐富的管理者越能重視內(nèi)部審計的作用；越是具有財務(wù)背景、懂得財務(wù)知識的管理者越會加強對內(nèi)審部門的重視。當(dāng)然，高管人員的見識、長遠(yuǎn)規(guī)劃能力甚至個人號召力無不影響著內(nèi)審工作的進行，影響著內(nèi)審工作質(zhì)量。

第二，管理層利益。一方面，如果管理者的薪酬績效很大程度上依賴公司業(yè)績，那么管理層有粉飾財務(wù)報表的動機，不管是運用盈余管理還是舞弊的手段，管理者都在費盡心機把報表“做漂亮”。這種情況下，管理層希望內(nèi)審能睜一只眼閉一只眼，內(nèi)審質(zhì)量得不到保障。

（2）股權(quán)結(jié)構(gòu)

一般來講，股權(quán)制衡度越高，內(nèi)部審計的質(zhì)量越能得到保證。股權(quán)制衡度高，說明公司股權(quán)分散，股東間相互制衡，避免絕對權(quán)力。而一股獨大容易出現(xiàn)“一言堂”甚至操縱利潤等現(xiàn)象，小股東沒有話語權(quán)，利益難保障。同時，股權(quán)分散時，股東們更愿意依靠內(nèi)部審計，更重視內(nèi)部審計在公司運營方面的作用，內(nèi)審的地位得以提高，內(nèi)審質(zhì)量得以提升。

（3）注冊會計師審計

雖然內(nèi)部審計涉及的方面比注冊會計師審計要寬泛，不僅包括財務(wù)還包括控制情況對公司中各類業(yè)務(wù)和控制的評價，但是注冊會計師在財務(wù)審計方面更為專業(yè)化，先進的審計系統(tǒng)和審計方式、高效的審計軟件也往往都是會計師事務(wù)所率先引進和使用的。內(nèi)部審計人員可以借鑒注冊會計師的工作計劃、方法運用到以后的工作中去，從而提高內(nèi)部審計工作的效率，更好的發(fā)揮評價服務(wù)職能。另一方面，注冊會計師獨立性強、專業(yè)勝任能力強，其提供的企業(yè)管理意見書對內(nèi)審部門以后的工作提供重要參考。

提高內(nèi)部審計質(zhì)量的建議

（1）充分發(fā)揮董事會和審計委員會的作用

第一，保證具有財務(wù)知識的董事維持在一個合理比例，使董事會的大多成員能了解內(nèi)部審計部門的監(jiān)督和評價職能，認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性

第二，盡量避免由董事長兼任總經(jīng)理或其他高管人員，保證權(quán)力制衡，避免權(quán)力高度集中。

第三，提高董事會成員的參與程度，董事會決議應(yīng)該由全體成員發(fā)表意見，而不是由少數(shù)幾位決定。真正的參與需要切實了解公司的經(jīng)營現(xiàn)狀、在競爭中所處地位等信息，并結(jié)合自己的知識儲備、管理經(jīng)驗和能力發(fā)表看法，而不是簡單的“出席”和“跟票”。

（2）優(yōu)化管理層任用和激勵機制

前文中提到，越是具有財務(wù)背景、懂得財務(wù)知識的管理者越會加強對內(nèi)審部門的重視。因此，在中高層管理者中至少保證一部分人具有財務(wù)背景。此外，在制定高管薪酬計劃時，避免工資與公司業(yè)績嚴(yán)重掛鉤，從而減少管理層為了短期業(yè)績犧牲長遠(yuǎn)利益的行為，為內(nèi)部審計提供充分發(fā)展的空間，發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督和震懾作用。

此外，還要加強內(nèi)部審計自身體系建設(shè)、與外部審計相互促進。在大數(shù)據(jù)背景下，內(nèi)部審計也要緊跟時代潮流，走信息化建設(shè)之路，提供內(nèi)審質(zhì)量、更好的發(fā)揮自身作用。

[1]鄧麗雅.內(nèi)部審計影響因素分析[J].經(jīng)貿(mào)實踐2018，（1）256

[2]夏鴻義，李永壯，張倩穎，張德環(huán).內(nèi)部審計質(zhì)量、公司規(guī)模與公司績效[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2016，（6）：71-78

[3]孟璟瑗.基于公司治理的內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素研究[D].天津財經(jīng)大學(xué)碩士論文.2016