黃金濃

在我國實際發(fā)展的過程中，已經(jīng)開始針對稅務(wù)政策進行改革，將營業(yè)稅收增值稅政策落實在工作中，而增值稅與以往的營業(yè)稅不同，可減少重復(fù)的稅問題，還能實現(xiàn)增值稅的抵扣目的，可降低企業(yè)的稅負(fù)，促進經(jīng)濟發(fā)展。而國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動產(chǎn)進項稅分期抵扣暫行辦法》[2016]15號文件正是配套營改增稅收政策的實施而出臺的關(guān)于解決一般的稅人在不同情況下取得不動產(chǎn)時發(fā)生的進項稅該如何處理的問題。因此，在新時期背景之下，應(yīng)重點對一般的稅人不動產(chǎn)分期抵扣增值稅實務(wù)處理進行合理分析，充分利用該項進項稅抵扣政策，合理避稅，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，全面提升自身工作效率與水平，優(yōu)化整體工作模式與機制，為其后續(xù)發(fā)展夯實基礎(chǔ)。

一般納稅人不動產(chǎn)

進項稅分期抵扣 問題探討

對于一般納稅人不動產(chǎn)分期抵扣進項稅而言，在實際工作中應(yīng)針對政策適用性界定情況進行合理分析與研究，編制完善的計劃方案與分析方案，系統(tǒng)化的開展管理與分析等工作，在科學(xué)研究中全面提升整體工作效果，達到預(yù)期的管控目的。

政策適用性的界定情況

（1）時間方面的界定分析

2016年5月1日是該政策實施的關(guān)鍵時間節(jié)點，判斷企業(yè)是否適用該政策的幾個關(guān)鍵依據(jù)包括如下：1.如果在2016年5月1號起按照法律有關(guān)規(guī)定要求登記成為增值稅一般納稅人的企業(yè)，那么其在2016年的5月1號之前取得的不動產(chǎn)，都不可以進行不動產(chǎn)進項稅稅額的抵扣。2.如果在2016年5月1號之前企業(yè)已成功申請成為增值稅一般納稅人，但其取得的不動產(chǎn)是2016年5月1日之前已經(jīng)在會計賬務(wù)上作為固定資產(chǎn)或者在建[程核算的，都不可以進行進項稅稅額的抵扣，該部分進項稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)或在建工程成本。3.如果企業(yè)在2016年5月1號之前取得該不動產(chǎn)的合法有效的增值稅扣稅憑證，即其合法抵扣憑證的開具日期為2016年5月1日之前的，在2016年5月1日后都不可以進行進項稅稅額的抵扣。4.如果在2016年5月1號后一般納稅人企業(yè)根據(jù)規(guī)定原可以或者不可以進行不動產(chǎn)的進項稅抵扣的，現(xiàn)在發(fā)生用途的改變，則適用本政策中的不同條款進行計算應(yīng)轉(zhuǎn)出或者可重新抵扣的進項稅稅額。

（2）適用范圍方面的界定分析

要充分理解不動產(chǎn)進項稅分期抵扣政策的實施目的，必需明確不動產(chǎn)分期抵扣政策適用的范圍，沒有列人范圍且符合相關(guān)抵扣條件的不動產(chǎn)，需結(jié)合規(guī)范要求開展一次性的抵扣工作。而適用上述政策的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程可以劃分成為以下兩種類型：一是，取得的不動產(chǎn)，包括自接購買方式、受到捐贈方式與受到投資入股方式等；二是，在建工程形成的不動產(chǎn)，包括新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)。必需明確的是，不管是以上哪種范圍的不動產(chǎn)，在其達到可使用狀態(tài)后必需在會計核算時以一般納稅方法結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的，才適用本政策。采用簡易計稅方法、免征增值稅項目、集體福利和個人消費的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，不適用分期抵扣操作。

（3）比例方面的界定分析

根據(jù)規(guī)定不動產(chǎn)分期抵扣的具體期限為兩年。在第一年所抵扣的份額占整體的60%，可以在取得合法抵扣憑證之后，從銷售項目稅額中進行抵扣。第二年的抵扣比例占有所有抵扣份額的40%，主要是待抵扣的進項稅稅額，在取得合法抵扣憑證之后當(dāng)月到第十三個月進行抵扣處理。一般納稅人在申請分期抵扣的過程中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)前的增值稅納稅申報表填報數(shù)據(jù)信息開展工作，創(chuàng)建合理的管理機制，如遇到特殊情況，可按照以下方式進行處理。1.原適用本政策已抵扣進項稅，改變后不適用的。對于此類不動產(chǎn)而言，在進項稅計算的時候，應(yīng)當(dāng)先計算不得抵扣的進項稅額和不動產(chǎn)凈值率，然后再區(qū)分具體情況進行進項稅調(diào)整。2.原不適用本政策，改變后適用的。對于此類不動產(chǎn)而言，在進項稅計算時，應(yīng)先查找其增值稅扣稅憑證，并根據(jù)憑證和不動產(chǎn)凈值率計算可抵扣進項稅額。

會計核算措施

在會計核算的過程中，一般納稅人應(yīng)針對會計制度和會計準(zhǔn)則進行合理的設(shè)置，創(chuàng)建科學(xué)化與合理化的工作機制與模式。在此期間，需按照固定資產(chǎn)核算要求，開展不動產(chǎn)與不動產(chǎn)在建工程的核算工作，在實際處理的過程中，還需編制完善的計劃方案，在科學(xué)管理與控制的情況下，充分落實管理制度內(nèi)容，遵循國家的法律法規(guī)開展工作，并針對項目內(nèi)容進行合理的劃分，并建立臺賬系統(tǒng)，主要歸集不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的成本、費用、扣稅憑證、進項稅額抵扣情況、使用狀態(tài)和用途、進項稅轉(zhuǎn)進和轉(zhuǎn)出情況等。在此期間，需建立應(yīng)交稅金核算科目、待抵扣進項稅核算科目，在專業(yè)化與精細化核算的情況下，更好的完成當(dāng)前工作任務(wù)。

實操過程中的存在問題

（1）不動產(chǎn)進項稅抵扣在不同申報項目中的抵扣問題

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》（財稅[2015]78號）文件，資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)享受增值稅即征即退政策，該部分業(yè)務(wù)發(fā)生申報的增值稅銷項稅及進項稅均在增值稅納稅申報主表中歸類為“即征即退項目”。而本政策規(guī)定的不動產(chǎn)進項稅60%的部分在當(dāng)期銷項稅中抵扣，余下的40%為待抵扣進項稅在進行增值稅申報時，此部分稅款在增值稅納稅申報表

“不動產(chǎn)分期抵扣計算表”進行填列，但在生成增值稅納稅申報表主表時，此部分進項稅只能歸類為增值稅納稅申報表“一般項目”。

由于資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)和不動產(chǎn)取得實現(xiàn)的增值稅分列于不同的納稅項目下，兩個申報項目中不同匯總抵扣，將可能導(dǎo)致大量的不動產(chǎn)進項稅額長期留抵無法充分利用，嚴(yán)重增加企業(yè)當(dāng)期的增值稅稅負(fù)成本（含應(yīng)納稅額及增值稅附加等）。

（2）關(guān)于不動產(chǎn)在建工程總承包工程中的進項稅轉(zhuǎn)出問題

針對目前政府與社會資本合作（PPP）的基本建設(shè)項目普遍采用施工總承包的方式進行，承包單位按照合同約定對工程建設(shè)項目的設(shè)計、采購、施工、試運行等實現(xiàn)全過程或者部分過程承包。在此情況下，在承包單位開展工程進度款結(jié)算時，其根據(jù)經(jīng)確認(rèn)的當(dāng)期已完工工程量開具的建筑服務(wù)工程發(fā)票將可能包含動產(chǎn)和不動產(chǎn)的合并結(jié)算金額，且在工程造價結(jié)算定案前，暫時無法區(qū)分動產(chǎn)和不動產(chǎn)各自需承擔(dān)的進項稅金額，若該工程工期跨度時間較長，而業(yè)主單位在取得該增值稅抵扣憑證當(dāng)期已進行進項稅分期抵扣，將有可能導(dǎo)致部分動產(chǎn)的進項稅抵扣誤差問題。若出現(xiàn)該問題進項稅稅額的轉(zhuǎn)出操作應(yīng)將如何操作呢？

上述問題在實際操作過程中經(jīng)常出現(xiàn)，而目前稅務(wù)部門針對卜述問題還沒有明確的操作指引，因此，可留作今后關(guān)于不動產(chǎn)進項稅分期抵扣政策的共同研究探討的方向。目前國家大力提倡為企業(yè)減稅負(fù)的大環(huán)境下，有些政策的制定出臺確實能夠?qū)崿F(xiàn)該目標(biāo)，但是隨著國家政策環(huán)境的不斷變化，各領(lǐng)域的實際操作模式的推陳出新，同樣的政策在不同企業(yè)或者不同環(huán)節(jié)將產(chǎn)生不同的影響，因此，國家由必要建立科學(xué)和可行的政策實施意見反饋機制，讓好的政策能夠更接地氣。

結(jié)語

在一般納稅人企業(yè)不動產(chǎn)進項稅分期抵扣的操作過程中，企業(yè)需根據(jù)政策要求，對在冊不動產(chǎn)建立利學(xué)的稅務(wù)監(jiān)控管理體系，編制完善的管理方案，通過合法合規(guī)的稅收籌劃，讓企業(yè)更充分地享受國家賦予的稅收紅利，增強企業(yè)經(jīng)濟效益。

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