李模丹

醫(yī)院建立合理的預(yù)算和成本管理制度，能夠幫助制定合理的規(guī)劃，有效合理地分配資金，促進合作和交流，促進發(fā)展，避免一些盲目的經(jīng)濟行為，激勵員工更快更好地完成相關(guān)業(yè)績，最終實現(xiàn)醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)。本文對預(yù)算管理、成本管理做出概念解讀，同時指出實際工作中的一些認(rèn)識誤區(qū)，并基于實際提出幾點思考。

公立醫(yī)院 預(yù)算管理 成本管理

基礎(chǔ)概念

（l）預(yù)算管理

預(yù)算管理是一項對資源進行管理的生產(chǎn)經(jīng)營活動，包括分配、考核、控制等方面，目的是實現(xiàn)對相關(guān)經(jīng)濟活動的有效組織和協(xié)調(diào)。預(yù)算管理必須遵循一定的基本原則，比如責(zé)任制、例外管理、有效性、經(jīng)濟效益等等。它需要遵循相關(guān)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)來制定，是相關(guān)組織對未來經(jīng)營活動或是財務(wù)結(jié)果的一種分析過程。整個過程需要對活動和結(jié)果進行充分全面的預(yù)測和籌劃，并監(jiān)控整個執(zhí)行過程，及時制定優(yōu)化措施，幫助管理者有效地管理相關(guān)組織，實現(xiàn)相關(guān)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（2）成本管理

成本管理也是一種科學(xué)管理行為，它包括成本核算、成本分析、成本決策以及成本控制。成本的規(guī)劃，需要受到醫(yī)院競爭戰(zhàn)略和經(jīng)濟環(huán)境的制約。而成本的計算，是整個管理系統(tǒng)的一種信息基礎(chǔ)，所有活動都是基于這些數(shù)字才得以存在。成本的控制，則是要利用成本計算所提供的一系列信息采取相應(yīng)的經(jīng)濟技術(shù)或者組織，并通過一系列手段來實現(xiàn)降低成本，改善目的的系列活動。業(yè)績評價，對于成本控制效果的評估也是整個結(jié)果的重要一環(huán)，其目的就是改進原有的控制活動。

現(xiàn)狀分析

（l）成本與核算沒有互聯(lián)互通

在管理實踐中，許多醫(yī)院會將預(yù)算管理和成本管理視作孤立的兩個主題。一方面管理制度不完善，比如預(yù)算編制和實際的執(zhí)行完全脫節(jié)，在執(zhí)行過程中又缺乏剛性的約束機制，結(jié)果期又相對缺乏合理的考核制度，這就造成成本核算執(zhí)行過于粗放。另一方面，核算的結(jié)果與預(yù)算的執(zhí)行沒有形成互動聯(lián)通，沒有及時共享信息，且缺乏組織協(xié)同執(zhí)行，溝通機制也不通暢，自成一系，這就直接導(dǎo)致結(jié)果并不如人意。

（2）缺乏統(tǒng)籌的管理制度

很多人會認(rèn)為財務(wù)控制就是財務(wù)人員的事，與其他部門關(guān)系不太大，這是一個非常嚴(yán)重的錯誤認(rèn)識。一項財務(wù)制度要得到實施，必須全單位上下所有人員聯(lián)動，尤其是業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人，一定要嚴(yán)格按照財務(wù)制度來執(zhí)行相關(guān)事宜，并引導(dǎo)整個團隊都要有財務(wù)意識，努力做到事前控制，事后核算。但實際上，一些業(yè)務(wù)部門從管理者到基層業(yè)務(wù)人員，由于對財務(wù)工作的認(rèn)識有誤區(qū)，或者是完全沒有認(rèn)識到這項工作的重要性，就會導(dǎo)致預(yù)算和成本脫節(jié)，其實缺乏實際的業(yè)務(wù)對話，事前、事中和事后的統(tǒng)籌控制更是難以做到，這也是財務(wù)預(yù)算和管理脫節(jié)的一大重要原因。

（3）考核機制不重視執(zhí)行過程

在預(yù)算和成本的控制當(dāng)中，過程比結(jié)果更加重要，更加需要制度考核。但是大部分醫(yī)院制定的考核制度當(dāng)中，往往把指標(biāo)主要關(guān)注于結(jié)果，非常缺乏對整個業(yè)務(wù)過程的具體考核。事實上，管理考核的最終目的并不是事后的評價和獎懲，主要目的是保證預(yù)算和成本這一項整體活動能夠順利實施，并且能夠?qū)崿F(xiàn)對醫(yī)院運營管理的目標(biāo)。所以，醫(yī)院制定的考核制度，應(yīng)該重視結(jié)果更要注重考核過程。

（4）忽視非財務(wù)因素

有一種誤區(qū)，認(rèn)為財務(wù)考核應(yīng)該只和財務(wù)指標(biāo)有關(guān)系，而對于一些非財務(wù)指標(biāo)則被完全忽視，比如業(yè)務(wù)量、醫(yī)院的質(zhì)量控制以及廣大患者的滿意度考察等，這些方面是缺乏具體考量的。但實際上，這些方面也是和財務(wù)相關(guān)的因素。而且，這些方面往往是提升醫(yī)院品牌效應(yīng)，提升醫(yī)院綜合競爭力的關(guān)鍵所在。因此我們應(yīng)該系重視財務(wù)因素，同時也要注重非財務(wù)因素與財務(wù)之間的具體關(guān)系，保證整個財務(wù)制度的有效實施。

方法探討

（l）編制融合，在預(yù)算制度下管理成本

在財務(wù)管理度中，支出預(yù)算是全面預(yù)算的一個重要組成部分，也是成本管理建立的基礎(chǔ)，是一切成本管理活動的重要標(biāo)準(zhǔn)。而為了確保預(yù)算編制的方案使用，具有可操作性，讓醫(yī)院的經(jīng)營成本在根本上得到控制，就需要使預(yù)算的執(zhí)行主體也參與到編制的環(huán)節(jié)，從實際出發(fā)。但由于執(zhí)行部門是預(yù)算執(zhí)行的主體，制定預(yù)算前期為了維護自身的利益，在預(yù)算編制過程中，可能出現(xiàn)夸大資金需求。因此，在預(yù)算編制這一階段，可以嘗試以提高成本管理的績效作為根本，要求相關(guān)部門嚴(yán)格制定并執(zhí)行成本管理標(biāo)準(zhǔn)，就能有效推進兩點融合。

（2）流程結(jié)合，形成有機共同體

一方面，預(yù)算在開始制定時就要結(jié)合成本進行科學(xué)的編制，將預(yù)算執(zhí)行和成本有效結(jié)合。如果發(fā)生重大環(huán)境的變化而做調(diào)整，也必須考慮成本的影響，做好預(yù)測。在考核過程中，除了考核執(zhí)行方面的維度，還要考慮節(jié)能減排、耗材藥品比重等成本控制情況。另一方面，嘗試將成本管理工作前置，結(jié)合發(fā)展目標(biāo)，把成本預(yù)算直接納入預(yù)算的編制。加強過程的控制，嚴(yán)格執(zhí)行，有效控制現(xiàn)金支出，不可隨意變動范圍或者是額度，嚴(yán)肅執(zhí)行。

（3）思維融合，做到全方位控制

預(yù)算管理要加強控制和考核，成本管理也必須加強預(yù)測、控制、分析和考核，并且將成本信息也包含到預(yù)算信息中，及時發(fā)現(xiàn)、分析并解決問題，優(yōu)化作業(yè)流程。在思想上實現(xiàn)相互融合，對相關(guān)意見或建議，要實現(xiàn)思想統(tǒng)一，相互支撐，從源頭上杜絕資源的浪費，提高使用率發(fā)揮預(yù)算和成本的管理效能。

預(yù)算制定與成本管理需要調(diào)動相關(guān)組織的全體參與人，包括領(lǐng)導(dǎo)管理者以及基層員工，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下實施的一種管理互動。它需要貫穿于整個組織生產(chǎn)經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)，力求以最少的生產(chǎn)耗費取得最大的成效。在實施管理過程中必須要考慮到幾點因素：不違反法律法規(guī)、不影響顧客對產(chǎn)品或者服務(wù)的滿意度、不侵害參與員工的法定利益、不影響相關(guān)技術(shù)進步、不影響產(chǎn)品的質(zhì)量等，最大程度上推動醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的實施。

[l]戴小喆，鄭大喜，公立醫(yī)院經(jīng)濟運行的“三駕馬車”——預(yù)算、成本和績效管理[J].中國總會計師，2013（9）：129-131.

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[3]許郭莊，探究全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的意義及實施策略[J].《會計師》，2015（17）.