金艷茹 付國(guó)春

目前，我國(guó)高等教育穩(wěn)步發(fā)展，高校管理體制改革也在不斷深化，高校也對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，如今，高校內(nèi)部審計(jì)受重視程度上升，逐漸步入轉(zhuǎn)型階段，也逐漸展露出薪的作用空間。內(nèi)部審計(jì)是高校核心部門，具有監(jiān)督、咨詢等免疫功能，其根本營(yíng)的是提高組織自身免疫力，保障高校安全、健康、可持續(xù)的發(fā)展，適應(yīng)轉(zhuǎn)型與發(fā)展是高校內(nèi)部審計(jì)的必然選擇，是現(xiàn)階段推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展的關(guān)鍵。

高校內(nèi)部審計(jì) 轉(zhuǎn)型 發(fā)展

經(jīng)過(guò)十多年的發(fā)展，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逐步走向市場(chǎng)機(jī)制轉(zhuǎn)型時(shí)期，隨著生源減少，辦學(xué)成本增加，財(cái)政投人不足，傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)高校事業(yè)發(fā)展的需要，必須從根本上改變，改變包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)理念、審計(jì)手段等方面。

高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必然性

（1）高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是高校內(nèi)部審計(jì)自身職能所需。伴隨教育改革措施的出臺(tái)，學(xué)校管理體制發(fā)生巨大變化，對(duì)各職能部門的要求也在提升。從《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)-高校內(nèi)部審計(jì)》來(lái)看，其對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)定義為：“高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”這一定義將完善管理控制、提高效益、增加價(jià)值界定為內(nèi)部審計(jì)的主要工作任務(wù)。

（2）高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是適應(yīng)高校目前發(fā)展現(xiàn)實(shí)的需要。以往的高校內(nèi)部審計(jì)注重探求財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和合規(guī)性，而隨著高校的逐步發(fā)展，此類審計(jì)目標(biāo)以無(wú)法滿足當(dāng)前高校的發(fā)展需要。目前，隨著高校財(cái)務(wù)的穩(wěn)定發(fā)展，財(cái)務(wù)收支信息的真實(shí)性已經(jīng)基本得到保證，純粹的合規(guī)合理性審查，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，難以應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)損失、資源浪費(fèi)等問(wèn)題進(jìn)行有效地防范和治理的需要，內(nèi)部審計(jì)管理和服務(wù)職能需要拓展。

（3）高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型也是適應(yīng)自身行業(yè)發(fā)展的需要。目前國(guó)外許多國(guó)家都逐步開(kāi)展了管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，特別是績(jī)效審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中所占比重逐步上升，管理審計(jì)和效益審計(jì)已成為當(dāng)今世界審計(jì)的主流，高校內(nèi)部審計(jì)雖然整體發(fā)展較外部企業(yè)緩慢，但也需要適應(yīng)時(shí)代的潮流，逐步拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，找準(zhǔn)定位，及時(shí)轉(zhuǎn)型。

高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型存在的困難

（1）高校內(nèi)部對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視不夠。高校內(nèi)部審計(jì)還比較年輕，只有短短幾十年的發(fā)展歷史，現(xiàn)階段，高校內(nèi)部各階層的管理人員對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的整體意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用認(rèn)識(shí)不足，也沒(méi)有意識(shí)與理解內(nèi)部審計(jì)在高校運(yùn)行過(guò)程中的免疫功能，往往認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是找茬的部門，從心理上排斥內(nèi)部審計(jì)，特別是高校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)支持不夠的情況下，致使內(nèi)部審計(jì)地位尷尬，開(kāi)展工作困難。

（2）高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。目前，很多高校的審計(jì)部門與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公，無(wú)設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)并且只配備了少量的審計(jì)人員，這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置，更加強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，不利于審計(jì)工作的開(kāi)展與轉(zhuǎn)變，也難以保證審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。

（3）高校內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)勝任能力要求很高的工作，內(nèi)部審計(jì)人員不僅僅需要掌握財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)，還要掌握法律、建筑工程、管理知識(shí)，并具備一定的溝通協(xié)調(diào)和文字表達(dá)能力。目前，高校收人整體偏低，較難吸引到優(yōu)秀的人才在體制內(nèi)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，除此之外，由于整體重視程度不足，導(dǎo)致入職人員的后期成長(zhǎng)后勁不足，使得總體素質(zhì)偏低。

（4）高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和手段落后。目前，外部審計(jì)，特別是第三方審計(jì)基本已經(jīng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)計(jì)算機(jī)化，而高?；具€保留傳統(tǒng)的審計(jì)方式方祛，手工查賬依然占主導(dǎo)地位，計(jì)算機(jī)審計(jì)開(kāi)展不夠，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的途徑

（1）提高認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變高校內(nèi)部審計(jì)理念，為高校內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型打牢思想基礎(chǔ)。首先，要廣泛開(kāi)展高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的宣傳教育活動(dòng)，使廣大高校內(nèi)部審計(jì)工作者及學(xué)校各層級(jí)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)由監(jiān)督型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變的必然性和迫切性，提高支持、促進(jìn)轉(zhuǎn)型的自覺(jué)性和主觀能動(dòng)性。其次，注重內(nèi)部自身管理理念升華，注重提升宏觀管理理念，善于從總體把握高校發(fā)展內(nèi)在規(guī)律與目標(biāo)；提升風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，注重開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作，促進(jìn)學(xué)校在保障辦學(xué)等社會(huì)效益的同時(shí)，提高經(jīng)濟(jì)效益；提升審計(jì)服務(wù)意識(shí)，注重從源頭上為被審計(jì)單位防控問(wèn)題，提出防范措施與建議，提升管理水平。

（2）拓展審計(jì)內(nèi)容，創(chuàng)新審計(jì)方式，促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)全面協(xié)調(diào)發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)范圍正從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域，工作重點(diǎn)從傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊轉(zhuǎn)向?yàn)榻M織內(nèi)部管理、決策及效益服務(wù)，把降低風(fēng)險(xiǎn)成本，增加組織價(jià)值貫穿于全過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)積極開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)與業(yè)務(wù)升級(jí)相結(jié)合的綜合管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)全新理念的指導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要擺脫傳統(tǒng)審計(jì)模式的束縛，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的控制機(jī)制，拓展審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，逐步開(kāi)展以財(cái)務(wù)管理為主線，以內(nèi)部控制健全性和有效性為主要內(nèi)容的整體性、系統(tǒng)性審計(jì)，并整合審計(jì)資源，向項(xiàng)目審計(jì)與管理咨詢審計(jì)轉(zhuǎn)型，對(duì)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)提出管理建議；最后，內(nèi)部審計(jì)部門可以在有條件的情況下積極推行審計(jì)公示制度，利用輿論力量，增加審計(jì)透明度及影響力。

（3）完善審計(jì)管理，提高內(nèi)部審計(jì)工作管理規(guī)范化、科學(xué)化水平。伴隨內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的拓展，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作效率提出了更高的要求，計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠全面提高審計(jì)工作水平和質(zhì)量，高校內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)逐步擺脫手工審計(jì)的階段，進(jìn)一步向利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變；其次要做到審計(jì)流程紙質(zhì)化，目前高校內(nèi)部審計(jì)審計(jì)流程不夠完善，也缺乏相應(yīng)完整的審計(jì)記錄，不便于后期對(duì)相關(guān)審計(jì)案例的整理與查找，也不便于相關(guān)審計(jì)記錄的反映，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)積極探討完整的審計(jì)流程，引導(dǎo)審計(jì)流程紙質(zhì)化，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)工作實(shí)際，規(guī)范審計(jì)底稿格式，避免審計(jì)工作的隨意性；最后要做到檔案標(biāo)準(zhǔn)化，完善檔案管理制度，規(guī)范立卷歸檔管理體系。

[1]王玲，景春平，陳瑛.高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展思考[J].則會(huì)通訊，2009（4）.

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[3]左旦平.試論高校內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)換與發(fā)展方向[J].中南林業(yè)利技大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（1）