黃高躍

全面營(yíng)改增實(shí)施之后，企業(yè)在增值稅普通發(fā)票使用上面臨諸多新情況，增值稅普通發(fā)票的取得、開(kāi)具、使用等問(wèn)題對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。本文著重關(guān)注企業(yè)使用發(fā)票的實(shí)際情況，結(jié)合國(guó)家最新頒布和修訂的法規(guī)和規(guī)范性文件，對(duì)增值稅普通發(fā)票使用的最新規(guī)定進(jìn)行解讀和分析，并提出一些政策建議。

營(yíng)改增 增值稅普通發(fā)票使用規(guī)范 政策建議

隨著2016年5月1日營(yíng)改增全面實(shí)施，國(guó)家關(guān)于營(yíng)改增的各項(xiàng)政策、法規(guī)陸續(xù)出臺(tái)，對(duì)各種政策法規(guī)的解讀文件也層出不窮。但是對(duì)于企業(yè)在新規(guī)下如何更加高效、規(guī)范使用增值稅普通發(fā)票仍然需要更加系統(tǒng)、全面的分析。本文主要從實(shí)務(wù)的角度對(duì)最新規(guī)定和實(shí)務(wù)中容易出現(xiàn)的誤區(qū)和問(wèn)題進(jìn)行分析，希望通過(guò)對(duì)增值稅普通發(fā)票的規(guī)范使用研究，能夠給在實(shí)務(wù)中更好使用普通發(fā)票帶來(lái)幫助。

“營(yíng)改增”后增值稅普通發(fā)票的分類

按國(guó)家稅務(wù)總局公告規(guī)定，發(fā)票的種類有：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、門票、過(guò)路（過(guò)橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。其中常見(jiàn)的增值稅普通發(fā)票一般來(lái)說(shuō)包括增值稅普通發(fā)票（卷票）、增值稅普通發(fā)票（折疊票）和增值稅電子普通發(fā)票等。另外，上述門票、過(guò)路（過(guò)橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票等發(fā)票，在“營(yíng)改增”后也屬于增值稅普通發(fā)票。

對(duì)于地稅機(jī)關(guān)發(fā)放的發(fā)票，自2016年5月1日起，已經(jīng)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。門票、過(guò)路（過(guò)橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票等發(fā)票繼續(xù)使用，但是發(fā)票上的監(jiān)制章已經(jīng)成為“國(guó)家稅務(wù)局監(jiān)制”。至于這一類發(fā)票的樣式和版本，由當(dāng)?shù)氐膰?guó)稅機(jī)關(guān)確定。

“營(yíng)改增”后增值稅普通發(fā)票的使用

（1）增值稅普通發(fā)票的開(kāi)具范圍

增值稅普通發(fā)票是指除了使用增值稅專用發(fā)票以外的納稅人使用的發(fā)票。根據(jù)最新修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和國(guó)家稅務(wù)總局公告等規(guī)定，增值稅普通發(fā)票可以由從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并辦理稅務(wù)登記的各種納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，沒(méi)有辦理稅務(wù)登記的納稅人也可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)使用增值稅普通發(fā)票。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，增值稅普通發(fā)票常用于一般納稅人向小規(guī)模納稅人開(kāi)具發(fā)票、一般納稅人達(dá)不到開(kāi)具增值稅專用發(fā)票條件的、應(yīng)稅銷售行為的購(gòu)買方為消費(fèi)者個(gè)人的、發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的、根據(jù)規(guī)定不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的一些特殊規(guī)定的、小規(guī)模納稅人開(kāi)具發(fā)票等情形。

（2）增值稅普通發(fā)票票面信息的相關(guān)規(guī)定

1.購(gòu)買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的填寫(xiě)

第一，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)公告規(guī)定，自2017年7月1日起，購(gòu)買方為企業(yè)的，取得增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。這就表明，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，未填明納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的，不得作為稅收憑證。

第二，作為個(gè)人消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，購(gòu)買貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，不需要向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開(kāi)戶行及賬號(hào)等信息，也不需要提供相關(guān)證件或其他證明材料。

第三，另外，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第十九條的規(guī)定，對(duì)作為企業(yè)的購(gòu)買方未向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的，銷售方不得以未提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼為由拒絕開(kāi)具。也就是說(shuō)，購(gòu)買方未向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的，也可以取得發(fā)票，只是不能作為稅收憑證而已。具體歸納如下表：

第四，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的公告規(guī)定，政府、公辦學(xué)校、醫(yī)院和其他事業(yè)單位、軍隊(duì)等不屬于盈利性企業(yè)，開(kāi)具發(fā)票時(shí)可以不填寫(xiě)納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。

第五，上述規(guī)定適用于通過(guò)增值稅稅控開(kāi)票新系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，對(duì)于定額發(fā)票、通用機(jī)打發(fā)票（卷票）、高速公路通行費(fèi)發(fā)票和手工發(fā)票等，若無(wú)購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)這一欄目的，可以不填寫(xiě)購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)，仍然按照現(xiàn)行方式開(kāi)具發(fā)票。

2.購(gòu)買的商品或服務(wù)項(xiàng)目較多時(shí)，增值稅普通發(fā)票的開(kāi)具

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)公告規(guī)定，銷售方開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實(shí)際銷售情況如實(shí)開(kāi)具，不得根據(jù)購(gòu)買方的要求填開(kāi)與實(shí)際交易不符的內(nèi)容。這就要求購(gòu)買方購(gòu)買的商品或服務(wù)種類不止一種時(shí)，不能要求銷售方在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，發(fā)票的“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”這一欄目隨意填寫(xiě)上“辦公用品”、“日用品”、“商品”等概括性的字眼。而應(yīng)該具體寫(xiě)明“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”的具體名稱。當(dāng)然，如果商品或服務(wù)種類太多而無(wú)法在發(fā)票上具體列明，銷售方可以匯總開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。購(gòu)買方還應(yīng)該附上購(gòu)物清單或小票作為稅收憑證。

另外，對(duì)于餐飲業(yè)的普通發(fā)票，據(jù)實(shí)開(kāi)具即可，則無(wú)需列明詳細(xì)菜品、菜單，如“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”這一欄按商品和服務(wù)稅收分類編碼對(duì)應(yīng)的簡(jiǎn)稱寫(xiě)上“*餐飲*餐費(fèi)”。

（3）增值稅電子普通發(fā)票的使用

1.增值稅電子普通發(fā)票的概念

增值稅電子普通發(fā)票是指2015國(guó)家稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版的基礎(chǔ)上，組織開(kāi)發(fā)的增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具的發(fā)票。通過(guò)增值稅電子普通發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具、上傳，通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)查詢、下載的電子發(fā)票，與傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票區(qū)別，從傳統(tǒng)的物理介質(zhì)發(fā)展為數(shù)據(jù)電文形式，是一種數(shù)據(jù)電文形式的收付款憑證。

2.推行增值稅電子普通發(fā)票的意義

從2015年8月1日第一張?jiān)鲋刀愲娮悠胀òl(fā)票誕生以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局通過(guò)發(fā)布公告和推行意見(jiàn)等文件大力推行，這對(duì)對(duì)降低增值稅納稅人的經(jīng)營(yíng)成本，節(jié)約社會(huì)資源，提倡環(huán)保，方便納稅人保存使用發(fā)票有著重要的意義。

3.增值稅電子普通發(fā)票的使用

第一，增值稅電子普通發(fā)票開(kāi)具的流程。

第二，增值稅電子普通發(fā)票具體使用情況。

“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，對(duì)于發(fā)票的使用和管理來(lái)說(shuō)更加嚴(yán)格和規(guī)范。合理、規(guī)范使用增值稅普通發(fā)票，從國(guó)家層面來(lái)說(shuō)，是以票控稅的重要手段；從納稅人的角度來(lái)說(shuō)，可以為納稅人減少重復(fù)征稅，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。納稅人必須不斷關(guān)注各種稅務(wù)規(guī)定，把各項(xiàng)法規(guī)政策吃透、吃準(zhǔn)，才能在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中和稅務(wù)處理管理中做到規(guī)范化、科學(xué)化和效益最大化。