作業(yè)管理分為戰(zhàn)略性作業(yè)技術(shù)管理和經(jīng)營性作業(yè)技術(shù)管理。在作業(yè)管理的過程中，無論是戰(zhàn)略性作業(yè)技術(shù)管理還是經(jīng)營性作業(yè)技術(shù)管理[1]，都主要通過流程價(jià)值分析這個(gè)方式來實(shí)現(xiàn)。實(shí)際上，作業(yè)成本管理的目的就是管理成本，通過管理成本來管理作業(yè)。識(shí)別、分類、優(yōu)化都是管理作業(yè)的必要途徑，從而引出了流程和價(jià)值鏈的優(yōu)化。流程價(jià)值分析的問題涉及到以下內(nèi)容：動(dòng)因分析、作業(yè)分析和業(yè)績的考核。

管理成本

流程價(jià)值分析 作業(yè)成本

動(dòng)因分析

首先第一部分：流程價(jià)值分析的第一步就是動(dòng)因分析。從流程觀上來講首先要做動(dòng)因分析，就是做這個(gè)作業(yè)的原因，通過一系列的業(yè)績考核來規(guī)范作業(yè)管理，作業(yè)管理最終直指成本。動(dòng)因分析的目的是顯露作業(yè)的決定性要素，找出完成作業(yè)成本的決定性要點(diǎn)而獻(xiàn)出的貢獻(xiàn)。舉個(gè)例子，由動(dòng)因分析，可以最終得出材料的搬運(yùn)成本的決定性要點(diǎn)實(shí)則為工廠的布局。工廠布局應(yīng)該稱U型或者叫環(huán)形布局，因?yàn)楣S車間的任何一個(gè)點(diǎn)位到U型中間的距離是相等的，不會(huì)產(chǎn)生短板效應(yīng)，所以材料搬運(yùn)成本高，不是因?yàn)榘岬拇螖?shù)多也不是因?yàn)槊看蔚陌徇\(yùn)成本高，比如原來三個(gè)搬運(yùn)工人改兩個(gè)，倘若兩個(gè)人不夠搬的話，材料可能會(huì)窩工導(dǎo)致隱性成本更高。所以，搬運(yùn)成本低的根本原因是車間的布局，改變布局會(huì)使搬運(yùn)成本自然下來，盡管人員沒有減少，每次搬運(yùn)成本也沒有減少。由此可見，流程的優(yōu)化要遠(yuǎn)比對(duì)于成本項(xiàng)目的優(yōu)化更為有效，一旦知道了根本原因就可以采取措施，這個(gè)措施不是辭退一個(gè)搬運(yùn)工，也不是把三個(gè)搬運(yùn)工的平均搬運(yùn)費(fèi)下降而是通過重新安排工廠布局來降低材料的搬運(yùn)成本。

作業(yè)分析

作業(yè)分析是流程價(jià)值分析最為關(guān)鍵的所在。作業(yè)分析是辨別、概括和評(píng)級(jí)一個(gè)組織者開展該作業(yè)的次序和流程。要想完成這個(gè)部分，應(yīng)該先解決作業(yè)的內(nèi)容、做作業(yè)的人數(shù)、完成作業(yè)所需的條件和用期長短等一系列問題。然后再來估計(jì)作業(yè)對(duì)整體組織的意義貢獻(xiàn)，其實(shí)就是做出選留哪些作業(yè)，剔除哪些作業(yè)，替代哪些作業(yè)，整合哪些作業(yè)的一個(gè)建議，整體來說就是流程優(yōu)化的一個(gè)方案。所以在進(jìn)行作業(yè)的識(shí)別和評(píng)價(jià)的過程當(dāng)中，必須把作業(yè)進(jìn)行分類：增值作業(yè)和非增值作業(yè)。

（1）增值作業(yè)

增加顧客價(jià)值的作業(yè)叫增值作業(yè)。從企業(yè)的角度講，產(chǎn)品的價(jià)格就是顧客的價(jià)值。比如企業(yè)生產(chǎn)價(jià)值為一百元的水杯，顧客用一百塊錢買了，企業(yè)就從顧客那獲得了一百塊錢的價(jià)值，這一百塊錢的價(jià)值是由前期一大堆成本耗費(fèi)堆積而成的。實(shí)際上，在價(jià)格一定的情況下，給顧客的價(jià)值越高，企業(yè)自己的利潤空間就越少。因?yàn)槠髽I(yè)是以獲取價(jià)值增值為主要目的的，所以之所以控制成本就是為了在顧客價(jià)值固定的情況下獲得更多的增值。當(dāng)然從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)應(yīng)該在一定成本支出下給顧客提供更多的價(jià)值，但不是單純的給顧客提供更多的價(jià)值，因?yàn)樘峁└嗟膬r(jià)值意味著耗費(fèi)更高成本。作業(yè)的執(zhí)行意味著發(fā)生了成本，如果顧客愿意為企業(yè)發(fā)生的成本買單就說明這個(gè)成本的增加是值得的。比如我們產(chǎn)品生產(chǎn)過程當(dāng)中，設(shè)計(jì)是必須要做的，一些輔助性的工作有時(shí)可以不做或者可以少做，但是一些核心作業(yè)鏈上的環(huán)節(jié)是不能取消的。要想成為增值作業(yè)來增加客戶價(jià)值，應(yīng)該達(dá)到以下幾點(diǎn)要求：一是，具有鮮明嚴(yán)格意義界定的功能，它的執(zhí)行將帶來狀態(tài)的改變；二是，該作業(yè)能為最終產(chǎn)品和勞務(wù)提供一定的增值，通過這一步的狀態(tài)才能進(jìn)一步的加工，進(jìn)一步的加工才能最終完工；三是，在總的流程內(nèi)不能被剔除，不能被其他部分吞噬，也不能被取代。如果不能同時(shí)滿足以上三個(gè)條件，就不能作為增值作業(yè)。

（2）非增值作業(yè)

對(duì)于非增值作業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)一項(xiàng)作業(yè)不能統(tǒng)一同時(shí)地歸屬上文三個(gè)要求，那么它就可以被稱之為非增值作業(yè)。一般說來，當(dāng)企業(yè)的一項(xiàng)非增值作業(yè)被消除后仍能為客戶提供想要的產(chǎn)品，也就是說非增值作業(yè)是可做可不做的。常見的非增值作業(yè)表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：第一，調(diào)度?，F(xiàn)在企業(yè)完全可以通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來整體的進(jìn)行安排和什么調(diào)整。第二，搬運(yùn)。在合理的流程下，自動(dòng)化的流水線生產(chǎn)是沒必要搬來搬去的。第三，待工。上文提到的U形布局可以避免時(shí)間的浪費(fèi)。第四，檢驗(yàn)。因?yàn)橐恍┩ㄟ^國際質(zhì)量認(rèn)證的產(chǎn)品是可以免檢的，所以檢驗(yàn)就是不自信的表現(xiàn)。如果質(zhì)量是肯定過關(guān)的就不需要檢驗(yàn)，就省去了檢驗(yàn)的成本。想要剔除檢驗(yàn)成本可以去參加質(zhì)量認(rèn)證，但是獲取質(zhì)量認(rèn)證之前，肯定有一定成本發(fā)生，但是如果一次認(rèn)證成功之后可以省去后續(xù)的很多檢驗(yàn)成本的話，那么參與認(rèn)證所花費(fèi)的成本就是值得的。第五，倉儲(chǔ)。就目前的生產(chǎn)管理系統(tǒng)或ERP系統(tǒng)來講，減少倉儲(chǔ)的唯一的做法就是零庫存管理。比如在企業(yè)與供應(yīng)商配合完美的情況下，生產(chǎn)100個(gè)產(chǎn)品，就買做100個(gè)產(chǎn)品所需要的材料，做到供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的零庫存。對(duì)于生產(chǎn)環(huán)節(jié)和質(zhì)量的不自信是造成倉儲(chǔ)的原因，如果整個(gè)過程足夠及時(shí)、保證質(zhì)量完成的的話就能夠消除倉儲(chǔ)這個(gè)作業(yè)。倉儲(chǔ)作業(yè)的成本很高，比如倉庫保管員的薪資、倉庫的租金、倉庫系統(tǒng)的費(fèi)用等。以上幾種非增值作業(yè)都是可以通過管理制度、管理行為去剔除的，如果這些作業(yè)能消除，那么成本自然降下來。同時(shí)消除這些作業(yè)也有成本發(fā)生了，比如制定制度、修改流程、培訓(xùn)員工等都要產(chǎn)生新的成本，所以發(fā)生新的成本一定要低于非增值作業(yè)消除所產(chǎn)生的成本。

（3）成本抑減

成本抑減是持續(xù)改善的目標(biāo)。企業(yè)想要緊隨顧客的步伐，為客戶提供其最為渴望的產(chǎn)出，就表示企業(yè)肯定會(huì)持續(xù)更新其成本結(jié)構(gòu)來適應(yīng)新產(chǎn)品的推出，所以作業(yè)抑減是作業(yè)分析完成其減少成本浪費(fèi)的第一要素。區(qū)別于成本降低，成本降低是使先發(fā)生的成本變小，成本抑減是使不該發(fā)生的成本不發(fā)生，比成本降低更前進(jìn)了一步。在流程價(jià)值分析當(dāng)中的核心是作業(yè)分析，而作業(yè)分析當(dāng)中的關(guān)鍵是降低節(jié)約成本的目標(biāo)。成本抑減的四種方式：一是，作業(yè)消除。作業(yè)消除是最簡(jiǎn)單的一種方式，就是說直接把一個(gè)作業(yè)剔除掉。二是，作業(yè)選擇。比如，企業(yè)生產(chǎn)流程原本有從A到B到C到D這四項(xiàng)作業(yè)，但是現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)作業(yè)C可以去掉，所以簡(jiǎn)化成了A、B、D的流程。同時(shí)，對(duì)于B作業(yè)來講，企業(yè)可以選擇B1方式也可以通過B2方式來完成，兩者是互斥的選擇，所以還要擇優(yōu)選擇作業(yè)B的作業(yè)方式。三是，作業(yè)降低。就是目前已經(jīng)在做的這個(gè)作業(yè)，能不能減少作業(yè)的量。四是，作業(yè)分享。目前從財(cái)務(wù)作業(yè)上來講，一個(gè)作業(yè)分享的最好的載體就是所謂的財(cái)務(wù)共享中心。財(cái)務(wù)共享中心實(shí)際上是把同一份信息分享給不同的需求者，沒必要每一個(gè)需求者都單獨(dú)的做一套信息。意思就是企業(yè)的財(cái)務(wù)部門、生產(chǎn)部門、采購部門、銷售部門以及管理層都只通過一套系統(tǒng)處理就可以了。作業(yè)分享是通過達(dá)到經(jīng)濟(jì)規(guī)模來提高必要作業(yè)的效率，不是改變作業(yè)而是是提升作業(yè)的效率。

業(yè)績的考核

第三部分是業(yè)績的考核。業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)在作業(yè)業(yè)績指標(biāo)當(dāng)中可以分成兩大類：財(cái)務(wù)性作業(yè)業(yè)績和非財(cái)務(wù)性作業(yè)業(yè)績。通常情況下，企業(yè)可以用效率、質(zhì)量、時(shí)間這三個(gè)非財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)來衡量作業(yè)業(yè)績。一是，效率方面。效率可以用生產(chǎn)率、機(jī)器利用率和存貨管理效率等指標(biāo)來衡量。效率就是用較少的投入獲取相同的產(chǎn)出，或者用相同的投入產(chǎn)出更多的產(chǎn)品，這兩種方式是都是效率提高的表現(xiàn)。如果企業(yè)和其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手生產(chǎn)出質(zhì)量和數(shù)量完全相同的產(chǎn)品，但是它消耗的生產(chǎn)資源更少，顯而易見這家企業(yè)有一定優(yōu)勢(shì)，然而這都是需要靠提升作業(yè)效率來實(shí)現(xiàn)的。如果一家企業(yè)想要在成本上打敗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，那么其耗費(fèi)的生產(chǎn)資源一定相對(duì)要少。二是，質(zhì)量方面。衡量質(zhì)量的指標(biāo)可以是次品率、合格品率等正指標(biāo)或者反指標(biāo)。次品率是反指標(biāo)，合格品率是正指標(biāo)，它們其實(shí)反映的是一個(gè)問題。但是，考慮到產(chǎn)品效益的平衡性原則，企業(yè)并不是單純的追求指標(biāo)的高低，其最終目標(biāo)是追求質(zhì)量提升而增加的利潤。三是，時(shí)間。一般情況下，在單位時(shí)間消耗資源相同的情況下，生產(chǎn)過程的時(shí)間越長資源消耗的就越多。企業(yè)在時(shí)間的衡量上，可以用顧客響應(yīng)時(shí)間、按時(shí)交貨率、生產(chǎn)周期、新產(chǎn)品研發(fā)時(shí)間、新產(chǎn)品開發(fā)成本的回收時(shí)間等等這些指標(biāo)來衡量。企業(yè)在獲得利潤、產(chǎn)生成本過程會(huì)發(fā)生時(shí)間耗費(fèi)，目的是通過時(shí)間控制來控制成本，實(shí)現(xiàn)利潤的增長，不是一味的壓短時(shí)間就好，而是這個(gè)時(shí)間長短相對(duì)于獲利最為合適。所以，耗費(fèi)時(shí)間短并不是唯一的要求，這些都是在作業(yè)衡量過程當(dāng)中應(yīng)該避免的問題。

總結(jié)

經(jīng)營性作業(yè)技術(shù)管理和戰(zhàn)略性作業(yè)技術(shù)管理都是創(chuàng)造現(xiàn)有資源未使用能量、發(fā)揮潛質(zhì)的機(jī)會(huì)，經(jīng)營性作業(yè)通常通過流程的效率來實(shí)現(xiàn)，而戰(zhàn)略性作業(yè)實(shí)際上是通過重新的客戶選擇比如定價(jià)等方面創(chuàng)造出未使用的能量來。無論是經(jīng)營型的還是戰(zhàn)略型的都是要產(chǎn)生未使用能量，因此為了利用未使用能量，企業(yè)就必須減少不再需要資源的支出。意思就是部分資源不需要了，就沒有必要持續(xù)性的按照慣例支出了，或者把未使用能量配置到更能盈利的環(huán)節(jié)，因此這是一個(gè)不斷的優(yōu)化的動(dòng)態(tài)過程。但是作業(yè)性基礎(chǔ)管理的局限性就在于永遠(yuǎn)在路上，進(jìn)而必須通過戰(zhàn)略的不斷的調(diào)整來做到。因?yàn)閺膱?zhí)行層面上來講，總有執(zhí)行到頭的時(shí)候，所以執(zhí)行到一定程度上必須進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整。

[1]譚曉俐，張建波.淺析作業(yè)成本管理[J].中國流通經(jīng)濟(jì).2016

[2]李從東，梁秀峰.企業(yè)成本管理模式研究[J].天津理工學(xué)院學(xué)報(bào).2002

[3]聶晶.戰(zhàn)略成本管理中的價(jià)值鏈分析[J].財(cái)會(huì)月刊.2002

作者簡(jiǎn)介：李亞靜（1992，12-）女，漢族，河北省廊坊市。在讀研究生，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，財(cái)務(wù)管理。