劉天 蘇潔 薛書語 孫啟鑫 段穎
我國自2016年5月1日起,在各行業(yè)全面推進“營改增”工作,自此保險業(yè)正式納入了改革范圍。本文根據(jù)成都市財產(chǎn)保險業(yè)現(xiàn)狀,選取了具有代表性的15家不同規(guī)模的財產(chǎn)保險企業(yè),以2013年至2015年成都市財瞼企業(yè)的收入與支出狀況作為樣本數(shù)據(jù),以實際稅負評價方法(ETR)對流轉(zhuǎn)稅稅負率和總稅負率進行相關(guān)測算與研究。本文試探索在現(xiàn)行的6%增值稅稅率水平下,財產(chǎn)保瞼公司的稅負變化情況,并從財產(chǎn)保險產(chǎn)品分類的角度探討在“營改增”的背景下適合不同險種的合理抵扣率。
營改增 財產(chǎn)保險業(yè)稅負
不同險種 抵扣率
引言及文獻綜述
長期以來,我國實行營業(yè)稅與增值稅并行的流轉(zhuǎn)稅模式,該模式存在重復征稅的問題,影響企業(yè)健康發(fā)展。綜觀國內(nèi)外,在已實行增值稅計稅模式的國家和地區(qū),保險業(yè)大多數(shù)已實行增值稅的納稅方式。為了更好地與國際接軌,從根本上解決重復征稅的問題,促進落實結(jié)構(gòu)性減稅政策,減輕企業(yè)負擔,促進我國金融保險業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展,營業(yè)稅改增值稅也是必然趨勢。然而,在改革推進中,也有保險公司反饋:從2016年5月至7月“營改增”實施以來,公司稅負不降反升,其中,財產(chǎn)保險公司作為保險公司重要組成部分,它以財產(chǎn)及其有關(guān)的經(jīng)濟利益和損害賠償責任為保險標的,包含的保險種類繁復多樣,改革對其的影響最為深刻。本文結(jié)合現(xiàn)有的相關(guān)文獻,得出“營改增”在實際操作中存在著諸多的問題,大概可分為以下幾點:
(1)保險業(yè)增值稅稅率的確定
當前,我國增值稅一般納稅人所采用的稅率是6%、11%、17%。
據(jù)統(tǒng)計,保險業(yè)收取的保費中95%左右最終轉(zhuǎn)化為賠付支出和費用支出,真正屬于保險公司利潤增值部分占總保費比例小于5%,(閆澤瀅,2013),并且稅基較大,因此,17%的稅率不足以起到減輕保險業(yè)稅負的作用,學者普遍接受的稅率為11%、6%的稅率。根據(jù)稅法規(guī)定,財產(chǎn)保險公司應是一般納稅人,應使用6%的增值稅稅率并實行憑票抵扣,該觀點也被廣大學者所推崇。劉代民(2015)認為保險業(yè)所在的金融業(yè)的增值稅率應該從3%逐漸過渡到6%;施喜容、王倩、孫珺超(2017);彭雪梅、黃鑫等(2016)認為6%是最為合適的增值稅稅率,更有利于中國財產(chǎn)保險市場的穩(wěn)健發(fā)展。
(2)財產(chǎn)保險稅負計算方法的選擇
普遍認同兩種計算方法,一種是以利潤為基礎(chǔ)的計算方法,即金及附加或增值稅金及附加),B表示所得稅,C表示凈利潤,ETR表示實際稅負]。這種方法不僅考慮了財產(chǎn)保險公司的營業(yè)收入,還兼顧了費用支出問題,但對于虧損企業(yè)不適用。另一種方法是以業(yè)務收入為基礎(chǔ)的計算,即總稅負=總稅款/主營業(yè)務收入,該方法只考慮了財產(chǎn)保險公司的營業(yè)收入,忽視了保險公司利潤對稅負的影響,但適用于虧損企業(yè)。
為了更加切實地考察“營改增”對大部分成都市的財產(chǎn)保險公司(選取樣本大部分處于盈利狀態(tài))的盈利狀況(利潤)及稅負的影響,本文采取ETR稅負測算方法,試探索“營改增”前后營業(yè)稅稅負及增值稅稅負及“營改增”前后總稅負的變化情況。
(3)財產(chǎn)保險抵扣率問題
關(guān)于財產(chǎn)保險的抵扣率問題,許多學者主要對于財產(chǎn)保險行業(yè)整體的抵扣問題進行了探索,例如,范安祥(2016)認為當可抵扣進項稅的計稅基礎(chǔ)占賠付支出的比重大于26.94%,財產(chǎn)保險企業(yè)才能從“營改增”中獲得“減負”。
本文試從財產(chǎn)保險不同險種的角度出發(fā),探索能夠使不同險種減負的個性化適用抵扣率,從新的角度為營改增的稅負改革難題提供參考。
研究方法
(1)測算方法
由于本文研究“營改增”對財產(chǎn)保險公司的影響,主要側(cè)重于稅收的整體負擔,因此,本文采用利潤為基礎(chǔ)的方法(ETR)。采用財險企業(yè)實際稅率(Effective Tax Rate,簡稱ETR)來衡量各企業(yè)實際稅負水平。即
表示流轉(zhuǎn)稅(營業(yè)稅金及附加或增值稅金及附加),B表示所得稅,C表示凈利潤,ETR表示實際總稅負,ETR1表示流轉(zhuǎn)稅稅負,ETR2表示所得稅稅負]。結(jié)合成都市財險企業(yè)的實際情況,根據(jù)已有的數(shù)據(jù),計算出應交營業(yè)稅,并通過區(qū)分應稅和免稅項目,分攤進項稅額,得出應交增值稅。用平均實際稅負率指標來衡量各財產(chǎn)保險公司在兩種計稅模式下的實際總稅負率,并從中分解出流轉(zhuǎn)稅稅負,對比分析“營改增”前后成都市財產(chǎn)保險業(yè)總稅負和流轉(zhuǎn)稅稅負的變化情況。這種方法不僅考慮了財產(chǎn)保險公司的營業(yè)收入,還兼顧了費用支出問題,能夠真實有效的反映財險企業(yè)的稅負狀況。結(jié)合成都市財險企業(yè)的實際情況,本文首先用平均實際稅負率指標來評價各財產(chǎn)保險公司在兩種計稅模式下的實際稅負率,將流轉(zhuǎn)稅稅負提煉出來,對比分析“營改增”前后,稅負的變化情況。然后,將財險產(chǎn)品分類,測算出征收營業(yè)稅模式下各類財險產(chǎn)品的實際稅負,與征收增值稅模式下的稅負比較,得出臨界值,從而得出不同產(chǎn)品可抵扣進項稅的計稅基礎(chǔ)占賠付支出的比例。
(2)稅負測算的相關(guān)假設(shè)
為了方便“營改增”后稅負的測量,本文需要作出以下假設(shè):
假設(shè)1:不考慮投資收益、財產(chǎn)保險公司購人的不動產(chǎn)、在建工程以及其他業(yè)務收入與支出等科目的增值稅征收情況。
假設(shè)2:不含流轉(zhuǎn)稅的保費定價不變,故用保費收入測算增值稅稅負時,將含稅保費收入轉(zhuǎn)化為不含稅保費收入。
(3)分險種“抵扣率”的測算
由于,農(nóng)業(yè)保險、出口信用保險等險種有稅收優(yōu)惠政策,因此,本文主要考慮財產(chǎn)保險產(chǎn)品中企業(yè)財產(chǎn)保險、機動車車輛保險、貨物運輸保險、責任保險、工程保險,這五類險種的“抵扣率”問題?!盃I改增”前,應繳的流轉(zhuǎn)稅(營業(yè)稅)為X(X=保費收入×5%)。“營改增”后,若要使繳納的增值稅水平同營業(yè)稅稅負一致,則應繳的增值稅也為X,則:保費收入/(1+6%)×6%—賠款支出×抵扣率/(1+6%)×6%=X。從而,測算出不同險種適用的可抵扣進項稅基礎(chǔ)占賠付支出的比例。
實證檢驗
根據(jù)成都市財產(chǎn)保險業(yè)現(xiàn)狀,我們選取了具有代表性的15家不同規(guī)模的財產(chǎn)保險企業(yè),以2013年至2015年財險企業(yè)在成都市的收入與支出狀況作為樣本數(shù)據(jù),來進行相關(guān)的測算與研究。按照各財險企業(yè)在成都市的銷售份額,大型財產(chǎn)保險企業(yè)包括人保、平安、太保三大保險企業(yè)下屬的財產(chǎn)保險公司;中型財險企業(yè)包括太平、大地、陽光、國壽、錦泰、永誠等6家公司;而小型財險企業(yè)數(shù)量眾多,經(jīng)營狀況不夠穩(wěn)定,因此我們選取了在成都市相較有名的6家公司,分別是中銀、安盛天平、都邦、鼎和、安誠和安邦。而對于不同險種的“抵扣率”問題,樣本數(shù)據(jù)為2013年至2015年各險種在成都市的總體情況,研究結(jié)果針對成都市具有適用性。
(1)稅負測算結(jié)果
按照已有的樣本數(shù)據(jù),采用以利潤為基礎(chǔ)的方法(ETR),以現(xiàn)在金融業(yè)實行的6%的稅率的條件下;計算不同規(guī)模的各家財險企業(yè)在“營改增”前后的稅負變化情況,再進行平均,進而得出成都市財產(chǎn)保險業(yè)整體的稅負變化情況。測算結(jié)果如下:
根據(jù)ETR方法衡量稅負的高低,從整體上看,“營改增”前,成都市財產(chǎn)保險企業(yè)的營業(yè)稅稅負較高,基本在50%左右;“營改增”后,增值稅稅負明顯較低,均未達到20%;平均下降幅度為61.59%。而總稅負方面,“營改增”前最高達到了74.10%;“營改增”后減輕稅負的作用明顯,基本維持在38%左右;平均下降幅度為48.56%。因此,從理論上來講“營改增”對于成都市的財產(chǎn)保險企業(yè),達到了減輕稅負的作用,避免了重復征稅對企業(yè)的負影響。
(2)“抵扣率”測算結(jié)果
根據(jù)已有成都市的分險種數(shù)據(jù),使用上文所闡釋的測算方法,分別測算出企業(yè)財產(chǎn)保險、機動車車輛保險、貨物運輸保險、責任保險、工程保險,這五類險種在2013年至2015年各自的“抵扣率”,再加以平均。具體數(shù)據(jù)及結(jié)果如下:
從測算結(jié)果看,當企業(yè)財產(chǎn)保險、機動車車輛保險、貨物運輸保險、責任保險、工程保險這五類險種的可抵扣進項稅基礎(chǔ)占賠款支出的比例分別大于21.91%,22.26%、22.09%、26.28%、22.88%時財產(chǎn)保險企業(yè)才能在“營改增”后實現(xiàn)減輕稅負的作用。
與其他服務業(yè)相比較而言,保險業(yè)所在的金融行業(yè)于2016年5月1日才全部納入“營改增”體系,相較于交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)等行業(yè)“營改增”起步較晚。從前文可以看出改革后總稅負率在38%左右。而在我國全面實施“營改增”之前,已實施的各服務業(yè)的平均總稅負率為28.97%(彭雪梅、黃鑫(2016))??梢?,“營改增”后保險業(yè)的稅負還是較其他服務業(yè)偏高。
研究結(jié)論
對于成都市的財產(chǎn)保險企業(yè)而言,在現(xiàn)行的6%的增值稅稅率下,“營改增”達到了減輕稅負的作用,總稅負減少幅度達到了48.56%。稅負的減輕,降低了財產(chǎn)保險企業(yè)的成本,有利于企業(yè)提高產(chǎn)品與服務的質(zhì)量,這也符合供給側(cè)改革的目標。產(chǎn)品與服務質(zhì)量的升級,將使得我國保險業(yè)更加蓬勃地發(fā)展。
但與其他服務行業(yè)相比,財產(chǎn)保險公司的稅負偏高,其“營改增”的具體辦法還有改良的空間。從本文分險種“抵扣率”的探究可得出,不同險種可抵扣的進項稅礎(chǔ)占賠款支出的比例不盡相同,雖險種間差別較小,但平均值都超過20%,說明不同的險種有個性化適用抵扣率但也存在共性。因此,想通過分險種計稅降低稅負的方法也很難達到目的。保險行業(yè),尤其是財產(chǎn)保險業(yè),由于其經(jīng)營的特殊性,保費收入中有很大一部分用于賠款支出。當可抵扣的進項稅額比例提高后才能夠進一步的降低稅負,減少財產(chǎn)保險企業(yè)的成本,有利于財險企業(yè)更加蓬勃的發(fā)展。而要提高可抵扣的進項稅額,則需要每項支出都可以取得增值稅專用發(fā)票。但增值稅發(fā)票的取得并非易事,對增值稅發(fā)票的監(jiān)管,也是財產(chǎn)保險行業(yè)“營改增”進程中需要完善之處。