張國棟

加強行政事業(yè)單位內部控制審計能夠促進單位內部控制體系不斷完善，突出企業(yè)內部權力制衡作用，提高單位的服務效率和內部治理能力。可見，內部控制審計在行政事業(yè)單位中的重要性。

行政事業(yè)單位

內部控制審計 問題 對策

當前，行政事業(yè)單位內部控制審計的作用越來越凸顯，受到了人們的高度重視，但是現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內部控制審計中還有諸多問題缺陷，為此，我們有必要對行政事業(yè)單位內部控制審計問題進行深入分析，并提出有效解決行政事業(yè)單位內部控制審計問題的對策，為單位內部控制審計工作的順利開展掃除障礙，加快單位持續(xù)性發(fā)展。

行政事業(yè)單位內部控制審計的必要性

行政事業(yè)單位內部控制審計屬于外向型管理審計范疇，主要對單位內部控制進行更深入的控制，優(yōu)化了單位內部控制系統(tǒng)，突出的內部控制整體效用。所以加強行政事業(yè)單位內部控制審計十分必要。

（l）有利于防范單位公共道德風險

由于行政事業(yè)單位以納稅者的收人為主要資金來源，作為社會群眾資金使用的受托單位，如果缺乏綜合有效的控制，那么將極大削弱了受托責任感，出現(xiàn)各種腐敗現(xiàn)象。社會經濟的快速發(fā)展下，廣大社會公民產生了更為強烈的維權意識，納稅者越來越關注財政預算披露是否全面，怎樣有效防控風險，構建并落實完善的內部控制制度，并加強內部控制審計。這是目前我們不容忽視的關鍵課題。

（2）有利于促進內部控制的有效實施

要想提高內部控制的執(zhí)行效率，除了需要強化各職能部門及人員的執(zhí)行意識外，還必須構建完善的監(jiān)督機制，綜合有效評估內部控制執(zhí)行過程，認真評價內部控制設計、內部控制運行、內部控制調整這三個環(huán)節(jié)。因此需要對內部控制活動加以全面完善，充分發(fā)揮內部監(jiān)督機制的制約作用，不斷強化內部控制審計。內部控制審計主要對內部控制的完善性及高效陛進行嚴格審查和評價，以此掌握了解各職能部門及人員的內部控制制度執(zhí)行情況，并綜合有效監(jiān)督各部門及人員順利實施內部控制制度。

（3）有利于提高單位管理水平

行政事業(yè)單位內部控制注重維護單位資金、資產的安全完整性，規(guī)范單位經濟活動，確保單位財務信息的精準性、可靠性，規(guī)避各種貪污舞弊現(xiàn)象，強化單位的服務質量與服務效率。科學合理的內部控制為單位各項活動運行提供了重要保障，實現(xiàn)真實完善的會計信息，提高單位資產的安全性、完整性。開展內部控制審計工作對單位內部管理水平的提升具有重要意義。

（4）有利于健全單位內部控制環(huán)境

一個良好的內部控制環(huán)境對行政事業(yè)單位內部控制的構建與有效開展具有重要促進作用。通過內部控制審計的評價監(jiān)督職能，能夠及時了解內部控制是否完善和有效，客觀精準的審計結果能夠強化管理層的內部控制環(huán)境創(chuàng)造意識。

行政事業(yè)單位內部控制審計中存在

的問題

（l）內部控制體系不夠完善

雖然大部分行政事業(yè)單位中已經存在內部控制體系，但該體系還有很多不完善之處，嚴重影響了行政事業(yè)單位內部控制制度的指導作用。有的行政事業(yè)單位實施的內部控制制度涉及的領域不夠全面，忽視了與各人員及各業(yè)務環(huán)節(jié)的緊密聯(lián)系，將重心全部放在了建立資金管理制度、財務管理制度等層面上，未深入分析內部控制設計、內部控制運行及監(jiān)督等各方面問題，最終導致內部控制職能無法得到淋漓盡致發(fā)揮。還有部分行政事業(yè)單位的內部控制制度存在違規(guī)現(xiàn)象，在內部一些業(yè)務事項上采用個人承包制，不注重加強承包事項的財務監(jiān)管，從而無法獲得精準可靠的承包事項財務信息，并且由于分配缺乏公平性、合理性，導致單位內部各員工出現(xiàn)了強烈的不滿情緒。

（2）內部控制審計人員結構過于單一

要想提高單位的服務質量和促進單位經濟行為不斷規(guī)范，就必須調動內部控制審計人員參與單位內部各項經濟活動的積極性。為此，內部控制審計人員必須具備豐富的專業(yè)知識，除了掌握大量的財務知識與審計知識外，還要有較高的綜合陛業(yè)務能力。長此以往，行政事業(yè)單位都將審計等同于審賬，大部分內部控制審計人員均由財務專業(yè)轉化而來，不僅缺乏專業(yè)的審計知識，而且經營、管理經驗也不足，所以內部審計工作人員實際中只注重對財務數(shù)據(jù)的合規(guī)陛合法性進行檢查，將審計對象放在了賬證、賬表、賬賬是否一致上，對單位公共服務質量及服務效果缺乏必要的控制，未深刻了解內部控制制度審計的涵義，最終導致內部控制審計只能在相關憑證與賬面中發(fā)現(xiàn)問題，無法從工作的最深處找問題。

（3）內部控制審計的獨立性與有效性不強

行政事業(yè)單位是在委托責任制基礎上來提供相關服務的，由國家有關部門對其進行監(jiān)督檢查。然而由于行政事業(yè)單位具有特殊性，大部分單位設置審計部門的條件不足，或者將審計工作交由其他崗位人員兼職。這樣一來，就導致內部控制審計出現(xiàn)業(yè)務執(zhí)行人員和監(jiān)督人員是同一人的現(xiàn)象，造成職責混淆，嚴重影響了內部控制審計的制約性與獨立性，從而降低了內部控制審計的有效陛。

開展行政事業(yè)單位內部控制審計的

對策

（l）構建完善的內部控制監(jiān)督體系

首先，應借助媒體加強輿論監(jiān)督力度，經常性公布一些違紀違法行為。其次，財政部門、稅務部門、審計部門等各部門之間應保持密切的協(xié)作，產生較強的監(jiān)督合力，全面突出審計機關和社會審計機構的監(jiān)督職能，在規(guī)定時間內科學有效評價行政事業(yè)單位內部會計控制制度運行情況，嚴厲防控單位領導人利用自身職權操縱各部門及人員，發(fā)揮內部會計控制制度的整體效用。此外，財政部門是行政事業(yè)單位會計工作的重要外部監(jiān)督機構，必須注重硬化預算約束，強化財政監(jiān)督力度，樹立正確的績效觀念，落實完善的收入分配機制、激勵機制以及績效評價體系，強化單位依法理財和自覺完善內部控制制度的意識。

（2）培養(yǎng)一批復合型專業(yè)審計人才

首先，行政事業(yè)單位應安排內部審計人員參加專業(yè)技能培訓，確保所有內部審計人員具備較高的崗位勝任能力，可開展審計項目現(xiàn)場觀摩會、評比會等活動，傳授內部審計人員多元化業(yè)務知識及政策法規(guī)，調動內部審計人員參與國際注冊內部審計師及審計專業(yè)技術資格考試的積極性。其次，加強職業(yè)道德規(guī)范，注重審計項目檢查，促進審計與被審計之間的協(xié)調關系，從而得到被審計單位的高度認可。此外，優(yōu)化內部審計人員的業(yè)績考評策略，建立健全人才競爭激勵機制、獎懲機制，提高人員的崗位勝任能力，根據(jù)業(yè)務績效明確個人利益，實現(xiàn)良性競爭，提高內部審計人員的責任感與使命感，從而促進個人目標與組織目標協(xié)調統(tǒng)一發(fā)展。此外，一旦發(fā)現(xiàn)審計監(jiān)督不到位或者監(jiān)督效率差，應立即追究主要審計人員的責任，確保審計整體質量。

（3）強化內部審計的獨立性

當前，行政事業(yè)單位應充分突出內部控制審計的獨立性。首先，設置獨立的內部控制審計部門及內部審計人員。其次，實現(xiàn)獨立的內部控制審計監(jiān)督職能，并保證內部控制建立的獨立性。內部控制審計應從獨立性角度出發(fā)對內部控制的構建及運行情況進行有效評價，并實時監(jiān)督內部控制全過程。為了實現(xiàn)內部控制審計的獨立性，應充分發(fā)揮相關政策法規(guī)的約束作用，通過相應授權確保內部審計人員在獨立狀態(tài)下落實各項工作任務，同時內部控制審計應加強和外部審計的協(xié)調配合，由外部審計對內部控制審計執(zhí)行效率進行科學評價，從而實現(xiàn)真正獨立的內部控制審計。

結論 綜合上所述可知，當前，內部控制審計已經成為了現(xiàn)代行政事業(yè)單位強化內部控制的重要工具，所以單位領導層與全體員工應提高對內部控制審計重要性的認識，共同努力推進內部控制審計工作。由于篇幅有限，筆者僅根據(jù)自身工作經驗對行政事業(yè)單位內部控制審計問題進行了分析，并提/H了相應的解決對策。

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