張國(guó)棟

加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)能夠促進(jìn)單位內(nèi)部控制體系不斷完善，突出企業(yè)內(nèi)部權(quán)力制衡作用，提高單位的服務(wù)效率和內(nèi)部治理能力?？梢?，內(nèi)部控制審計(jì)在行政事業(yè)單位中的重要性。

行政事業(yè)單位

內(nèi)部控制審計(jì) 問題 對(duì)策

當(dāng)前，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的作用越來越凸顯，受到了人們的高度重視，但是現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)中還有諸多問題缺陷，為此，我們有必要對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)問題進(jìn)行深入分析，并提出有效解決行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)問題的對(duì)策，為單位內(nèi)部控制審計(jì)工作的順利開展掃除障礙，加快單位持續(xù)性發(fā)展。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的必要性

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)屬于外向型管理審計(jì)范疇，主要對(duì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行更深入的控制，優(yōu)化了單位內(nèi)部控制系統(tǒng)，突出的內(nèi)部控制整體效用。所以加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)十分必要。

（l）有利于防范單位公共道德風(fēng)險(xiǎn)

由于行政事業(yè)單位以納稅者的收人為主要資金來源，作為社會(huì)群眾資金使用的受托單位，如果缺乏綜合有效的控制，那么將極大削弱了受托責(zé)任感，出現(xiàn)各種腐敗現(xiàn)象。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展下，廣大社會(huì)公民產(chǎn)生了更為強(qiáng)烈的維權(quán)意識(shí)，納稅者越來越關(guān)注財(cái)政預(yù)算披露是否全面，怎樣有效防控風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建并落實(shí)完善的內(nèi)部控制制度，并加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)。這是目前我們不容忽視的關(guān)鍵課題。

（2）有利于促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施

要想提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效率，除了需要強(qiáng)化各職能部門及人員的執(zhí)行意識(shí)外，還必須構(gòu)建完善的監(jiān)督機(jī)制，綜合有效評(píng)估內(nèi)部控制執(zhí)行過程，認(rèn)真評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制運(yùn)行、內(nèi)部控制調(diào)整這三個(gè)環(huán)節(jié)。因此需要對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)加以全面完善，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的制約作用，不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)主要對(duì)內(nèi)部控制的完善性及高效陛進(jìn)行嚴(yán)格審查和評(píng)價(jià)，以此掌握了解各職能部門及人員的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，并綜合有效監(jiān)督各部門及人員順利實(shí)施內(nèi)部控制制度。

（3）有利于提高單位管理水平

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制注重維護(hù)單位資金、資產(chǎn)的安全完整性，規(guī)范單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確保單位財(cái)務(wù)信息的精準(zhǔn)性、可靠性，規(guī)避各種貪污舞弊現(xiàn)象，強(qiáng)化單位的服務(wù)質(zhì)量與服務(wù)效率?？茖W(xué)合理的內(nèi)部控制為單位各項(xiàng)活動(dòng)運(yùn)行提供了重要保障，實(shí)現(xiàn)真實(shí)完善的會(huì)計(jì)信息，提高單位資產(chǎn)的安全性、完整性。開展內(nèi)部控制審計(jì)工作對(duì)單位內(nèi)部管理水平的提升具有重要意義。

（4）有利于健全單位內(nèi)部控制環(huán)境

一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的構(gòu)建與有效開展具有重要促進(jìn)作用。通過內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)監(jiān)督職能，能夠及時(shí)了解內(nèi)部控制是否完善和有效，客觀精準(zhǔn)的審計(jì)結(jié)果能夠強(qiáng)化管理層的內(nèi)部控制環(huán)境創(chuàng)造意識(shí)。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)中存在

的問題

（l）內(nèi)部控制體系不夠完善

雖然大部分行政事業(yè)單位中已經(jīng)存在內(nèi)部控制體系，但該體系還有很多不完善之處，嚴(yán)重影響了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)作用。有的行政事業(yè)單位實(shí)施的內(nèi)部控制制度涉及的領(lǐng)域不夠全面，忽視了與各人員及各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的緊密聯(lián)系，將重心全部放在了建立資金管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等層面上，未深入分析內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制運(yùn)行及監(jiān)督等各方面問題，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制職能無法得到淋漓盡致發(fā)揮。還有部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度存在違規(guī)現(xiàn)象，在內(nèi)部一些業(yè)務(wù)事項(xiàng)上采用個(gè)人承包制，不注重加強(qiáng)承包事項(xiàng)的財(cái)務(wù)監(jiān)管，從而無法獲得精準(zhǔn)可靠的承包事項(xiàng)財(cái)務(wù)信息，并且由于分配缺乏公平性、合理性，導(dǎo)致單位內(nèi)部各員工出現(xiàn)了強(qiáng)烈的不滿情緒。

（2）內(nèi)部控制審計(jì)人員結(jié)構(gòu)過于單一

要想提高單位的服務(wù)質(zhì)量和促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)行為不斷規(guī)范，就必須調(diào)動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)人員參與單位內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的積極性。為此，內(nèi)部控制審計(jì)人員必須具備豐富的專業(yè)知識(shí)，除了掌握大量的財(cái)務(wù)知識(shí)與審計(jì)知識(shí)外，還要有較高的綜合陛業(yè)務(wù)能力。長(zhǎng)此以往，行政事業(yè)單位都將審計(jì)等同于審賬，大部分內(nèi)部控制審計(jì)人員均由財(cái)務(wù)專業(yè)轉(zhuǎn)化而來，不僅缺乏專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，而且經(jīng)營(yíng)、管理經(jīng)驗(yàn)也不足，所以內(nèi)部審計(jì)工作人員實(shí)際中只注重對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合規(guī)陛合法性進(jìn)行檢查，將審計(jì)對(duì)象放在了賬證、賬表、賬賬是否一致上，對(duì)單位公共服務(wù)質(zhì)量及服務(wù)效果缺乏必要的控制，未深刻了解內(nèi)部控制制度審計(jì)的涵義，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)只能在相關(guān)憑證與賬面中發(fā)現(xiàn)問題，無法從工作的最深處找問題。

（3）內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性與有效性不強(qiáng)

行政事業(yè)單位是在委托責(zé)任制基礎(chǔ)上來提供相關(guān)服務(wù)的，由國(guó)家有關(guān)部門對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督檢查。然而由于行政事業(yè)單位具有特殊性，大部分單位設(shè)置審計(jì)部門的條件不足，或者將審計(jì)工作交由其他崗位人員兼職。這樣一來，就導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)出現(xiàn)業(yè)務(wù)執(zhí)行人員和監(jiān)督人員是同一人的現(xiàn)象，造成職責(zé)混淆，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制審計(jì)的制約性與獨(dú)立性，從而降低了內(nèi)部控制審計(jì)的有效陛。

開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的

對(duì)策

（l）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系

首先，應(yīng)借助媒體加強(qiáng)輿論監(jiān)督力度，經(jīng)常性公布一些違紀(jì)違法行為。其次，財(cái)政部門、稅務(wù)部門、審計(jì)部門等各部門之間應(yīng)保持密切的協(xié)作，產(chǎn)生較強(qiáng)的監(jiān)督合力，全面突出審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)科學(xué)有效評(píng)價(jià)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度運(yùn)行情況，嚴(yán)厲防控單位領(lǐng)導(dǎo)人利用自身職權(quán)操縱各部門及人員，發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的整體效用。此外，財(cái)政部門是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的重要外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，必須注重硬化預(yù)算約束，強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督力度，樹立正確的績(jī)效觀念，落實(shí)完善的收入分配機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制以及績(jī)效評(píng)價(jià)體系，強(qiáng)化單位依法理財(cái)和自覺完善內(nèi)部控制制度的意識(shí)。

（2）培養(yǎng)一批復(fù)合型專業(yè)審計(jì)人才

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)安排內(nèi)部審計(jì)人員參加專業(yè)技能培訓(xùn)，確保所有內(nèi)部審計(jì)人員具備較高的崗位勝任能力，可開展審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)觀摩會(huì)、評(píng)比會(huì)等活動(dòng)，傳授內(nèi)部審計(jì)人員多元化業(yè)務(wù)知識(shí)及政策法規(guī)，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員參與國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師及審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試的積極性。其次，加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范，注重審計(jì)項(xiàng)目檢查，促進(jìn)審計(jì)與被審計(jì)之間的協(xié)調(diào)關(guān)系，從而得到被審計(jì)單位的高度認(rèn)可。此外，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)績(jī)考評(píng)策略，建立健全人才競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制、獎(jiǎng)懲機(jī)制，提高人員的崗位勝任能力，根據(jù)業(yè)務(wù)績(jī)效明確個(gè)人利益，實(shí)現(xiàn)良性競(jìng)爭(zhēng)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任感與使命感，從而促進(jìn)個(gè)人目標(biāo)與組織目標(biāo)協(xié)調(diào)統(tǒng)一發(fā)展。此外，一旦發(fā)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督不到位或者監(jiān)督效率差，應(yīng)立即追究主要審計(jì)人員的責(zé)任，確保審計(jì)整體質(zhì)量。

（3）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

當(dāng)前，行政事業(yè)單位應(yīng)充分突出內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性。首先，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部控制審計(jì)部門及內(nèi)部審計(jì)人員。其次，實(shí)現(xiàn)獨(dú)立的內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督職能，并保證內(nèi)部控制建立的獨(dú)立性。內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)從獨(dú)立性角度出發(fā)對(duì)內(nèi)部控制的構(gòu)建及運(yùn)行情況進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，并實(shí)時(shí)監(jiān)督內(nèi)部控制全過程。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性，應(yīng)充分發(fā)揮相關(guān)政策法規(guī)的約束作用，通過相應(yīng)授權(quán)確保內(nèi)部審計(jì)人員在獨(dú)立狀態(tài)下落實(shí)各項(xiàng)工作任務(wù)，同時(shí)內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)和外部審計(jì)的協(xié)調(diào)配合，由外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)行效率進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)真正獨(dú)立的內(nèi)部控制審計(jì)。

結(jié)論 綜合上所述可知，當(dāng)前，內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)成為了現(xiàn)代行政事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要工具，所以單位領(lǐng)導(dǎo)層與全體員工應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，共同努力推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)工作。由于篇幅有限，筆者僅根據(jù)自身工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)問題進(jìn)行了分析，并提/H了相應(yīng)的解決對(duì)策。

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