魏璐

酒店業(yè)是我國第三產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，酒店業(yè)的快速發(fā)展對促進國家經(jīng)濟整體發(fā)展具有重要意義。酒店業(yè)“營改增”工作全面鋪開至今已兩年時間，本文分析了“營改增”后對酒店業(yè)管理在稅負水平、財務管理等方面的影響，進而提出合理選擇供應商、加強酒店內部管理、開展財稅專項培訓的對策建議。

營業(yè)稅 增值稅

酒店業(yè) 財務管理

前言

2016年5月1日起，我國全面取消了服務業(yè)營業(yè)稅稅種，改成征收增值稅，其目的是加快財稅體制改革、完善增值稅抵扣鏈條、降低企業(yè)負稅水平，從而促進服務業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，加快服務產(chǎn)業(yè)和消費的進一步升級。至今，“營改增”政策已運行二年時間，通過對部分酒店企業(yè)的調查研究，筆者發(fā)現(xiàn)“營改增”確實減輕了大部分酒店企業(yè)稅負，對降低酒店企業(yè)的成本和費用有積極的推動作用，同時，也對酒店業(yè)管理的變革產(chǎn)生了新的要求。

“營改增”對酒店業(yè)管理的影響分析

（1）“營改增”對酒店業(yè)稅負的影響分析

“營改增”后，酒店業(yè)的納稅人分為二類，一類是增值稅小規(guī)模納稅人，這類納稅人適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，與原先5%的營業(yè)稅稅率相比，其稅收負擔直接下降約40%。另一類是增值稅一般納稅人，這部分納稅人適用6%的增值稅稅率，由于增值稅是價外稅而營業(yè)稅是價內稅，倒推回去相當于5.66%的營業(yè)稅稅負水平。也就是說，酒店業(yè)增值稅一般納稅人，如果沒有任何進項抵扣，稅負將比營業(yè)稅制度下增加0.66個百分點，而實際上，酒店的材料采料、設備及服務的采購，不動產(chǎn)的購置和租賃等能獲得增值稅專用發(fā)票都可以進行進項抵扣，因此數(shù)據(jù)顯示許多酒店稅改前的綜合稅負由8%-9%（包含營業(yè)稅及附加，企業(yè)所得稅等）？降低到5%-6%。2016年11月，國家稅務總局對餐飲住宿企業(yè)的實際減稅效果進行分析，數(shù)據(jù)顯示，住宿業(yè)實現(xiàn)減稅38一億元，稅負下降了36.7%。中國旅游飯店業(yè)協(xié)會也對規(guī)模較大的酒店進行了調查，結果顯示，與應繳納營業(yè)稅相比，這些酒店越是管理水平高的，更新改造力度大的，進項稅額抵扣越充分，稅負下降越明顯。由此可見，大部分酒店企業(yè)已享受到“營改增”所帶來的減稅紅利。

（2）“營改增”對酒店業(yè)財務核算的影響分析

“營改增”引起了酒店財務核算較大的變化。首先，增值稅額的計算為銷售稅額減去進項稅額，銷項稅稅額與進項稅稅額需要通過“應交稅費”科目開展計算，財務處理比之營業(yè)稅直接等于營業(yè)額乘以稅率變復雜。第二，成本計算也較之營業(yè)稅也變得復雜，以固定資產(chǎn)為例，營業(yè)稅時期，固定資產(chǎn)的入賬價值是含有營業(yè)稅的買人價，而在營改增之后，固定資產(chǎn)的入賬價值變成不含增值稅的價款，且其進項稅可與銷項稅進行抵扣，后期計算折扣時其折扣計算基數(shù)也隨之變小，即營改增之后，企業(yè)從原營業(yè)成本中分離出價款和增值稅進項稅額，這樣會使得營業(yè)成本降低，對利潤的計算也隨之產(chǎn)生影響，。

（3）營改增對酒店業(yè)發(fā)票管理的影響分析

增值稅進項稅額需要憑票抵扣，因此，能否及時取得供應商開具的增值稅專用發(fā)票，對酒店而言非常重要，直接決定酒店企業(yè)的稅負高低，對酒店降低成本、增加效益也是息息相關。但是酒店實際運營過程中，由于酒店行業(yè)存在供應商的特殊性，如生鮮的供應，部分直接通過農(nóng)民個人采購，無法取得發(fā)票。部分供應商為小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，而向稅務機關申請代開專票時，要求先按開票金額的3%預交稅款，導致很多小規(guī)模納稅人不愿申請代開，或要求加價后再申請代開。且2017年7月1日之后，稅務部門要求增值稅專票提供物品明細清單，這對于小規(guī)模酒店企業(yè)來說又是一個挑戰(zhàn)，因為酒店所購產(chǎn)品門類眾多，在此情況下開具增值稅專用發(fā)票增加了其工作難度，更加導致小規(guī)模納稅人不愿開具增值稅專用發(fā)票，從而導致酒店企業(yè)向此兩類供應商購進貨物時進項稅額不能抵扣，增加其稅負水平。

“營改增”后酒店業(yè)管理對策建議

（1）合理選擇供應商，提高進項開票率

“營改增”后，增值稅稅負占比=當月應納增值稅額/當月不含稅營業(yè)收入×100%，因此，稅負的高低主要取決于當月應納增值稅稅額，只有多取得增值稅進項發(fā)票，才能進一步降低稅負率，而采購渠道不同，直接決定了可抵扣增值稅額的不同。酒店應最大限度利用進項稅額可抵扣的政策，選擇經(jīng)營規(guī)范、能夠提供可抵扣增值稅專用發(fā)票的供應商，如大規(guī)模的農(nóng)村合作社并建立長期合作關系，同時便于提升酒店服務品質。

首先，建立能開具增值稅專用發(fā)票的供應商清單，清點所列對象作為企業(yè)重點采購對象；第二，在日常采購規(guī)范上，要求簽訂合同時注明開具增值稅專用發(fā)票條款，在報銷規(guī)定中明確發(fā)票必須符合抵扣要求。

另外，由于酒店企業(yè)采購品種繁多，購進產(chǎn)品稅率也不統(tǒng)一，以財務部為主的相關責任部門應按不同進項分類編制抵扣明細清單，便于正確計算進項稅額。

（2）加強酒店內部管理，防范涉稅風險

2016年金稅三期全面上線，同時新版增值稅開票系統(tǒng)也同步啟用，違規(guī)開票風險進一步增強。酒店行業(yè)在財務管理方面要加強管理，積極防范涉稅風險。

1.開具發(fā)票時，對開票人員要進行培訓，新的增值稅開票系統(tǒng)上線后要求所有納稅人按商品編碼規(guī)定來正確開具增值稅專用發(fā)票，納稅人應認真學習《商品和服務稅收分類與編碼（試行）》，根據(jù)“稅收分類編碼”規(guī)范開具發(fā)票，在開票時，遇到拿不準的可咨詢稅務部門，以免弄錯帶來麻煩。開錯發(fā)票時，也要按照相關規(guī)定來進行正確的修改。

2.酒店業(yè)需對發(fā)票規(guī)范使用。如果酒店除了餐飲、客房業(yè)務之外還有場地租賃等兼營業(yè)務時，在開票的時候應按實際銷售項目開票。因為稅法規(guī)定對于酒店消費的產(chǎn)品，有些發(fā)票項目可以抵扣，如住宿費、會議費；有些則不能抵扣，比如餐費和娛樂服務消費。酒店開票人員在開具發(fā)票時如果不如實開具，如將餐費開成住宿費、會議費等，將構成“虛開增值稅發(fā)票罪”被依法追究刑事責任，這一點酒店管理部門要認真落實，對相關人員進行培訓和監(jiān)督，減少涉稅風險。

（3）開展財稅專項培訓，強化人員素質

“營改增“后，酒店企業(yè)需定期組織開展財務和稅收專業(yè)知識培訓，組織員工學習營改增的特點、增值稅發(fā)票種類、不同項目的增值稅率等，建立員工增值稅的知識體系，全面提高稅務風險意識。酒店業(yè)的財務管理首先要針對財務部門，財務部門人員應積極學習新的稅收法規(guī)，密切關注新政策的發(fā)布時間及調整內容，多參加當?shù)囟悇詹块T組織的培訓和宣講，努力提高自身業(yè)務素質。同時，對銷售部門和采購部門也應加強管理。通過建立管理規(guī)范明確各部門職責，確保相關部門了解與自己業(yè)務相關的增值稅環(huán)節(jié)，提高企業(yè)的合理避稅能力，為企業(yè)獲得更多經(jīng)濟效益。

結語

“營改增”是社會發(fā)展的必然趨勢，酒店行業(yè)需要結合自身的實際狀況，不斷的調整經(jīng)營模式，充分享受營改增帶來的好處，通過各方面提升自身的綜合實力，從而促進酒店行業(yè)更快更好的發(fā)展。

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[2]趙華娟.營改增對酒店業(yè)稅負的影響分析與政策建議[J].全國商情，2016（22）53-54.

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