張玉

隨著我國(guó)改革開(kāi)放的進(jìn)行，我國(guó)科技型中小企業(yè)獲得了非常珍貴的成長(zhǎng)的機(jī)套，能在大環(huán)境下可以體會(huì)到長(zhǎng)足的進(jìn)步與發(fā)展。在科技型中小企業(yè)的創(chuàng)立與發(fā)展過(guò)程中，要重視建立和健全一個(gè)完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，這是科技型中小企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，本文根據(jù)科技型中小企業(yè)的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)和特征，深入分析和探討審計(jì)制度在科技型中小企業(yè)中應(yīng)用的必要性。

存貨科技型中小企業(yè)

內(nèi)部審計(jì)制度 管理與完善

科技型中小企業(yè)逐漸成為技術(shù)創(chuàng)新的重要載體和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的中堅(jiān)推動(dòng)力量，在國(guó)家和社會(huì)的大力支持下，他們的發(fā)展速度也明顯加快，發(fā)展環(huán)境也得到了持續(xù)的優(yōu)化。同時(shí)對(duì)科技型中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行完善，也有助于其健康持續(xù)的發(fā)展。

科技型中小企業(yè)的概念

科技型中小企業(yè)是以高新技術(shù)研發(fā)，生產(chǎn)及推廣應(yīng)用為主要活動(dòng)的知識(shí)密集型企業(yè)。一般資產(chǎn)規(guī)模不大，以高科技產(chǎn)品為主要產(chǎn)品，以市場(chǎng)需求為生產(chǎn)導(dǎo)向。人員不多，以科技人員為主，管理幅度相對(duì)較小。不同的國(guó)家對(duì)其劃分標(biāo)準(zhǔn)不同。

廣西康華農(nóng)業(yè)造假事件介紹

廣西康華農(nóng)業(yè)股份有限有限公司簡(jiǎn)稱廣西康華農(nóng)業(yè)的前身即為廣西康華生態(tài)農(nóng)業(yè)種植發(fā)展有限公司，是由廣西東方降龍投資發(fā)展有限公司和三位自然人杜常銘、李艷、晏支華共同出資成立。廣西康華農(nóng)業(yè)成立于2008年，初始的注冊(cè)資本為2000萬(wàn)。公司的在職人員總數(shù)為63人，其中90%的人擁有大專以上的文化水平。其中67%的人擁有中高級(jí)職稱、碩士及以上學(xué)歷，這表明此企業(yè)的人員構(gòu)成主要是高精尖人才，符合科技型中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。廣西康華生態(tài)農(nóng)業(yè)種植發(fā)展有限公司是主要從事于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。其中以研發(fā)生態(tài)農(nóng)業(yè)為創(chuàng)新點(diǎn)，更衍生出種植糧食作物，開(kāi)發(fā)農(nóng)業(yè)副產(chǎn)品，開(kāi)發(fā)生物肥料、開(kāi)發(fā)耕地農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)水利設(shè)施建設(shè)和建立生態(tài)旅游觀光等不同方面的產(chǎn)業(yè)布局，是極具代表性的科技型中小企業(yè)。自創(chuàng)立之初，其根本宗旨就是創(chuàng)立品牌農(nóng)業(yè)，保障糧食安全。

2014年8月，廣西康華農(nóng)業(yè)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“康華農(nóng)業(yè)”）希望借由浙江步森服飾股份有限公司所宣布的資產(chǎn)重組公告從而借殼上市。通過(guò)資產(chǎn)重組預(yù)案的材料顯示，康華農(nóng)業(yè)曾經(jīng)是廣西地區(qū)最優(yōu)秀的生態(tài)農(nóng)業(yè)種植公司之一，但這份公告卻引起了記者的懷疑，2014年8月由財(cái)經(jīng)網(wǎng)站獨(dú)家爆料出康華農(nóng)借殼上市造假嫌疑，而后各新聞媒體持續(xù)跟進(jìn)報(bào)道，揭露出康華農(nóng)業(yè)造假事件。

2014年10月27日證監(jiān)會(huì)要求步森股份就祥光文體進(jìn)行書面說(shuō)明和解釋。

2014年11月27日，步森股份宣布終止上述資產(chǎn)重組

2015年10月8日中國(guó)證監(jiān)會(huì)開(kāi)出處罰書，《行政處罰事先告知書》（處罰字【2015]94號(hào)），證監(jiān)會(huì)認(rèn)定康華農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假且步森股份信息披露存在虛假即在行為。證券會(huì)就此擬對(duì)步森股份處罰30萬(wàn)元罰款，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行罰款和警告。

我們從康華農(nóng)業(yè)的公開(kāi)發(fā)布的信息當(dāng)中，逐步判斷出了其財(cái)務(wù)造假的手段并歸納為資產(chǎn)造假?？等A農(nóng)業(yè)虛增了銀行存款，證據(jù)顯示其基本賬戶銀行余額與財(cái)務(wù)報(bào)表余額存在重大差額：廣西桂林漓江農(nóng)業(yè)合作銀行榕湖支行的康華農(nóng)業(yè)基本存款賬戶的銀行存款余額與財(cái)務(wù)報(bào)表的差額為62，777，843.86元。其次康華農(nóng)業(yè)也曾通過(guò)篡改記賬憑證，使得康華農(nóng)業(yè)記賬憑證后附的客戶銀行賬號(hào)與康華農(nóng)業(yè)部分客戶的引號(hào)賬號(hào)并不相符。再次康華農(nóng)業(yè)涂改多張股利分配銀行進(jìn)賬單的加蓋印章的日期導(dǎo)致資產(chǎn)異常情況。除此之外虛增應(yīng)收賬款導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)收賬款有多項(xiàng)誤差。通過(guò)以上資料我們可以明顯的看出廣西康華農(nóng)業(yè)的作假手段，通過(guò)虛增資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)收入，虛減成本從而高估市值試圖借殼上市。

科技型中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的問(wèn)題及原因

（1）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)只有內(nèi)部審計(jì)職能部門，通常由董事長(zhǎng)或總經(jīng)理等最高領(lǐng)導(dǎo)層直接管理，這樣的現(xiàn)狀表示內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置并不合理，究其原因一是內(nèi)部審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)，二是法規(guī)制度不健全，社會(huì)監(jiān)管不到位使企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門并不重視。

（2）內(nèi)部審計(jì)職能受限

內(nèi)部審計(jì)是公司職能設(shè)置中的重要的監(jiān)督機(jī)制，審計(jì)產(chǎn)生的根源也是由于所有權(quán)和治理權(quán)的分離，在這種情況下，企業(yè)的管理層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作并不重視甚至不予支持。使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是表面工作，并未起到實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督和服務(wù)功能，并不能充分發(fā)揮其審計(jì)職能和作用。內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象與范圍仍局限于財(cái)務(wù)工作領(lǐng)域，針對(duì)銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)等具體工作領(lǐng)域。當(dāng)今趨勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)局限于此，應(yīng)轉(zhuǎn)向服務(wù)公司內(nèi)部整體流程。這也是管理層意識(shí)不到位，內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)不齊全所導(dǎo)致。

（3）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)問(wèn)題

在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能不能充分發(fā)揮有部分原因也是內(nèi)部審計(jì)人員的工作能力不強(qiáng)，甚至出現(xiàn)其他財(cái)務(wù)人員兼職情況。審計(jì)人員缺乏定期培訓(xùn)，專業(yè)知識(shí)掌握不牢，審計(jì)方法單一陳舊，效率低下。也不能遵守客觀公正的原則。許多科技型中小企業(yè)由于規(guī)模小，人員少就選擇不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者任用親人來(lái)搪塞檢查。這都是違背內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求。內(nèi)部人員的專業(yè)技能和專業(yè)知識(shí)是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，不斷加強(qiáng)自身能力建設(shè)，在實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為更好的服務(wù)內(nèi)部審計(jì)而貢獻(xiàn)自己應(yīng)盡的一份力量和義務(wù)。

案例啟示

廣西康華農(nóng)業(yè)的財(cái)務(wù)造假是為了使企業(yè)成功上市而在財(cái)務(wù)報(bào)表上做文章。這種舞弊的行為，不僅傷害了廣大投資者的信任，更傷害了其自身的誠(chéng)信，在此次事件中我們看到了第三方即外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的失職，但與此同時(shí)我們也應(yīng)從內(nèi)部問(wèn)題入手，深挖自身漏洞與缺陷，不斷檢查與自我反省，這讓我們更加明白內(nèi)部審計(jì)對(duì)于公司的良好經(jīng)營(yíng)起了十分重要的作用?？萍夹椭行∑髽I(yè)要尋求長(zhǎng)期的生存和發(fā)展，就要高度重視企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)制度的完善。科技型中小企業(yè)由于自身獨(dú)特的特征，對(duì)于公司的內(nèi)部審計(jì)流程更要根據(jù)自身的特點(diǎn)來(lái)制定，從通過(guò)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)程序和行政管理程序確保職能部門之間分工明確，確保公司經(jīng)營(yíng)成果不受侵害。

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