陳嘉琦

結(jié)合全國(guó)環(huán)保形勢(shì)曰益嚴(yán)峻雨礦產(chǎn)企業(yè)重開(kāi)采輕保護(hù)治理和修復(fù)的客觀實(shí)際，借鑒經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)政策經(jīng)驗(yàn)，圍繞國(guó)家發(fā)布《十三五生態(tài)環(huán)境保護(hù)規(guī)劃》要求，分析確立了環(huán)境責(zé)任審計(jì)的概念及特征，探索了礦產(chǎn)企業(yè)環(huán)境責(zé)任審計(jì)目標(biāo)和評(píng)價(jià)要點(diǎn)內(nèi)容。

礦產(chǎn)企業(yè)

環(huán)境責(zé)任審計(jì) 主體多元性

隨著環(huán)境保護(hù)和治理修復(fù)形勢(shì)日益嚴(yán)峻，“環(huán)境審計(jì)”越來(lái)越受到國(guó)家和地方政府重視。環(huán)境責(zé)任審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)的重要組成部分，必將與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)平行作用于礦產(chǎn)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員的環(huán)境責(zé)任履行狀況，成為考評(píng)和追究礦產(chǎn)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員環(huán)境的可靠依據(jù)。

礦產(chǎn)企業(yè)環(huán)境責(zé)任審計(jì)概念與特征

（1）環(huán)境責(zé)任審計(jì)的概念

環(huán)境責(zé)任審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員按黨委授權(quán)或上級(jí)主管部門(mén)委托，對(duì)污染企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)履行環(huán)境社會(huì)責(zé)任狀況實(shí)施檢查、評(píng)價(jià)和鑒定的活動(dòng)或工作。環(huán)境責(zé)任審計(jì)是對(duì)牽連排污治污等環(huán)境問(wèn)題的相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債、投入產(chǎn)出、管理或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等進(jìn)行的審計(jì)；審計(jì)對(duì)象是以會(huì)計(jì)要素信息為核心，以非財(cái)務(wù)信息為輔助或補(bǔ)充。

（2）礦產(chǎn)企業(yè)環(huán)境責(zé)任特征

1.主體多元性

環(huán)境責(zé)任審計(jì)的主體是政府審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織。其中，私企只能由其自設(shè)涉及機(jī)構(gòu)或委托民間審計(jì)組織開(kāi)展環(huán)境責(zé)任鑒定；政府審計(jì)機(jī)關(guān)和礦產(chǎn)企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)有和國(guó)有控股的礦產(chǎn)企業(yè)實(shí)施環(huán)境責(zé)任審計(jì)。政府審計(jì)應(yīng)按經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“聯(lián)席會(huì)議”領(lǐng)導(dǎo)模式，建立由環(huán)保、組織、紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、人設(shè)、國(guó)土和財(cái)政等組成聯(lián)席會(huì)議，共同領(lǐng)導(dǎo)環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作?？梢?jiàn)，環(huán)境責(zé)任審計(jì)主體具有多元化特征。

2.對(duì)象特殊性

礦產(chǎn)企業(yè)環(huán)境責(zé)任審計(jì)是審查企業(yè)的環(huán)保資金的籌集、投入、使用、產(chǎn)出和環(huán)保管理成效，以及執(zhí)行各項(xiàng)環(huán)保政策紀(jì)律和廉政情況。正確劃分企業(yè)法人和相關(guān)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部環(huán)境責(zé)任并進(jìn)行真實(shí)客觀的評(píng)價(jià)。這種特殊性客觀要求礦產(chǎn)企業(yè)環(huán)境責(zé)任審計(jì)不僅查事還查人，不僅監(jiān)督企業(yè)還要監(jiān)督該區(qū)域內(nèi)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部環(huán)境保護(hù)的落實(shí)情況。

3.風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)性

礦產(chǎn)企業(yè)環(huán)境責(zé)任審計(jì)涉及的范圍廣、時(shí)間跨度較大，需要查閱不同單位多年的會(huì)計(jì)資料。這過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生遺漏，而目有的資料太過(guò)久遠(yuǎn)，很難充分了解當(dāng)時(shí)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。同時(shí)，環(huán)境責(zé)任具有一定滯后性，例如一項(xiàng)礦山開(kāi)采決策，多年后才會(huì)顯示出環(huán)境破壞，但對(duì)已離任領(lǐng)導(dǎo)來(lái)說(shuō)將無(wú)法追究責(zé)任。

礦產(chǎn)企業(yè)環(huán)境責(zé)任審計(jì)對(duì)象與要點(diǎn)內(nèi)容

（1）審計(jì)目標(biāo)

環(huán)境責(zé)任審計(jì)的基本目標(biāo)是促進(jìn)礦產(chǎn)企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、治理和修復(fù)；主要目標(biāo)為監(jiān)督礦產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中履行是否將環(huán)境和經(jīng)濟(jì)責(zé)任放在同等重要地位，評(píng)價(jià)礦產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)入任期內(nèi)是否積極推行資源環(huán)境保護(hù)、資金籌措與投人、資產(chǎn)運(yùn)用和有效治理政策，是否積極建立和執(zhí)行環(huán)保管理系統(tǒng)建立，是否存在欺瞞報(bào)警報(bào)告信息、偽造排污治污數(shù)據(jù)、編造虛假環(huán)保成本及環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債信息等行為，有無(wú)認(rèn)真落實(shí)環(huán)保機(jī)關(guān)有關(guān)整改和查處決定等。

（2）礦產(chǎn)企業(yè)環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)要點(diǎn)

1.環(huán)境保護(hù)、治理和修復(fù)投資評(píng)價(jià)

主要審核礦產(chǎn)企業(yè)資源資產(chǎn)投入，比如構(gòu)建環(huán)保治理的車(chē)間和廠房，購(gòu)進(jìn)相關(guān)的環(huán)保處理設(shè)備等。需結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表和環(huán)境投資報(bào)表，針對(duì)利益各方的環(huán)境投資傾向性展開(kāi)審計(jì)評(píng)價(jià)。對(duì)債權(quán)人來(lái)說(shuō)，礦產(chǎn)企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債率對(duì)越低越好，因其關(guān)心融資安全性；對(duì)投資者而言，同樣期望環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債率更低，確保全部資本利潤(rùn)率能高于借款利率，以便獲取更高利潤(rùn)；對(duì)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，只要不畏懼償債風(fēng)險(xiǎn)，則不在意更高的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債率。因?yàn)橘Y金流越大，其環(huán)?；顒?dòng)和項(xiàng)目越能決速落實(shí)到位，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力越充足，創(chuàng)造環(huán)保利潤(rùn)能力越強(qiáng)。

2.資源資產(chǎn)使運(yùn)行使用評(píng)價(jià)

主要評(píng)價(jià)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)預(yù)算指標(biāo)。其中，環(huán)境預(yù)算執(zhí)行率可用環(huán)境資金撥付到位率來(lái)體現(xiàn)，因?yàn)橹挥协h(huán)境資金撥付落實(shí)到位，才能對(duì)各種環(huán)保項(xiàng)目建立和執(zhí)行預(yù)算。通常，環(huán)境資金撥付到位率越高，表明環(huán)保計(jì)劃執(zhí)行率越佳；環(huán)境固定資產(chǎn)凈值變動(dòng)率是每期處于使用狀態(tài)的環(huán)保設(shè)備提足折舊和減值準(zhǔn)備后余值的變動(dòng)比率。凈值減少表明各期在不斷地提取折舊，會(huì)計(jì)和稅務(wù)可據(jù)以認(rèn)定環(huán)境設(shè)備處于使用狀態(tài)；而環(huán)境技術(shù)研發(fā)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)體現(xiàn)企業(yè)在有關(guān)環(huán)保項(xiàng)目中環(huán)境污染處理和資源節(jié)約等技術(shù)的自主研發(fā)情況；企業(yè)環(huán)保設(shè)備使用率反映企業(yè)運(yùn)用其環(huán)境資產(chǎn)的管理質(zhì)量和有效程度。使用率越高，環(huán)境資產(chǎn)設(shè)備使用效果越好；同理，環(huán)污檢測(cè)系統(tǒng)運(yùn)行率越高，表明監(jiān)測(cè)系統(tǒng)利用越充分。

3.環(huán)境產(chǎn)出利稅評(píng)價(jià)

主要審查環(huán)境資源資產(chǎn)管理中的產(chǎn)出指標(biāo)，評(píng)價(jià)礦產(chǎn)企業(yè)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)入環(huán)境管理過(guò)程的履責(zé)情況。其中，應(yīng)交環(huán)境稅費(fèi)表示會(huì)計(jì)計(jì)提應(yīng)上繳的環(huán)境保護(hù)稅和資源稅等；資源資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處置收益表示企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓礦產(chǎn)資源和資產(chǎn)設(shè)備的收益；環(huán)境資源資產(chǎn)節(jié)約率是通過(guò)相關(guān)環(huán)保設(shè)備、環(huán)保技術(shù)等降低企業(yè)的資源能源消耗，減少周?chē)鷳B(tài)環(huán)境破壞的能力；廢棄物循環(huán)綜合利用率表明企業(yè)積極響應(yīng)國(guó)家可持續(xù)發(fā)展號(hào)召，對(duì)廢棄物循環(huán)利用收益比率。該比率越高，說(shuō)明企業(yè)對(duì)環(huán)境破壞程度就越低，彰顯企業(yè)和領(lǐng)導(dǎo)入環(huán)保行為履責(zé)卓有成效。

4.環(huán)境管理系統(tǒng)設(shè)立和運(yùn)營(yíng)評(píng)價(jià)

環(huán)境管理目的是要實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境資源可持續(xù)發(fā)展，保障公眾利益。環(huán)境管理責(zé)任審計(jì)需結(jié)合環(huán)境內(nèi)控制度，主要針對(duì)環(huán)境污染監(jiān)測(cè)制度執(zhí)行效力、環(huán)境資源修復(fù)內(nèi)控機(jī)制、環(huán)境污染治理措施、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露等綜合管理系統(tǒng)。通過(guò)企業(yè)建立實(shí)施環(huán)境保護(hù)監(jiān)測(cè)制度、治理措施、修復(fù)機(jī)制以及定期披露環(huán)境信息等管理行為，評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)入重視并督促相關(guān)部門(mén)及人員依法建立并執(zhí)行環(huán)保制度，鑒證企業(yè)及領(lǐng)導(dǎo)入是否很好地履行了環(huán)保責(zé)任。

5.環(huán)境治理效果評(píng)價(jià)

環(huán)境治理效果結(jié)合環(huán)境行為履責(zé)審計(jì)，選取能反映企業(yè)及領(lǐng)導(dǎo)入環(huán)境污染及資源浪費(fèi)治理成果、改善效果的相關(guān)指標(biāo)。通過(guò)檢查違規(guī)資源開(kāi)發(fā)如無(wú)證開(kāi)采、非法轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)、浪費(fèi)礦產(chǎn)資源等降低情況，調(diào)查減少環(huán)境事故和空氣、水體、、土壤等改善情況以及提升周?chē)用袢罕姷臐M(mǎn)意程度，全面評(píng)價(jià)環(huán)境治理效果。在能夠獲得環(huán)保等相關(guān)部門(mén)技術(shù)資料支持條件下，審計(jì)可運(yùn)用如下定量指標(biāo)評(píng)價(jià)。