鹿敏 張舉

今世界正處于一個(gè)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代，經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展必然會(huì)導(dǎo)致各種經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定性因素的增加，特別是金融危機(jī)發(fā)生以后，會(huì)計(jì)所在的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性也隨之增高，我們必須正視對(duì)資產(chǎn)減值研究的重要性，才能向決策者和投資者提供真實(shí)南效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，提高投資者和決策者決策的準(zhǔn)確性。

資產(chǎn)減值 計(jì)量 確認(rèn)

當(dāng)前國(guó)際和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步增強(qiáng)，我國(guó)企業(yè)只有正視資產(chǎn)減值問(wèn)題，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真確性和有效性，才能真正做到減低、甚至規(guī)避投資的風(fēng)險(xiǎn)。但是近年來(lái)我國(guó)企業(yè)由于種種內(nèi)在和外在的原因，使用資產(chǎn)減值操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象特別嚴(yán)重。

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

（1）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理淪起點(diǎn)

受托責(zé)任觀和決策有效觀是目前學(xué)術(shù)界比較認(rèn)可的兩種會(huì)計(jì)觀點(diǎn)，本文對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的研究也是依托這兩種觀點(diǎn)而成立的。

受托責(zé)任是指在考慮到管理當(dāng)局是委托人授權(quán)掌握其部分財(cái)產(chǎn)的受托人的情況下，管理者不僅負(fù)有公正地管理好委托人財(cái)產(chǎn)的責(zé)任，并且應(yīng)該為委托人的利益盡力地經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)行為的職責(zé)。相關(guān)資產(chǎn)數(shù)據(jù)必須做到真實(shí)、準(zhǔn)確、有效是受托責(zé)任觀的基本要求。這個(gè)觀念下的資產(chǎn)計(jì)量，符合使用歷史成本計(jì)量屬性，著重于會(huì)計(jì)信息可靠性，強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)數(shù)據(jù)的最終確認(rèn)。

決策有用觀要求會(huì)計(jì)人員提供的相關(guān)數(shù)據(jù)及信息必須符合會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的使用者的要求，對(duì)他們負(fù)責(zé)，向他們提供合理、真實(shí)、高效的會(huì)計(jì)服務(wù)，極其重視會(huì)計(jì)信息的邏輯性。為此，強(qiáng)調(diào)相關(guān)性比可靠性更加重要。在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的編制過(guò)程中，

會(huì)計(jì)人員不僅要對(duì)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行確認(rèn)，還要具備預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)走向的能力，對(duì)潛在的經(jīng)濟(jì)因素進(jìn)行確認(rèn)。

（2）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的相關(guān)原則

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的健康運(yùn)行，需要遵守三種原則，即謹(jǐn)慎性原則、可靠性原則和相關(guān)性原則。

（3）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)假設(shè)

會(huì)計(jì)主體假設(shè)。簡(jiǎn)單意義上的會(huì)計(jì)主體就是指特定的會(huì)計(jì)空間范圍。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。即假定企業(yè)會(huì)一直不斷地運(yùn)轉(zhuǎn)下去，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)它的全部計(jì)劃和受托責(zé)任，將持續(xù)的進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)很重要。

會(huì)計(jì)分期假設(shè)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，由于企業(yè)存在時(shí)間長(zhǎng)，會(huì)計(jì)信息繁瑣且復(fù)雜，這就需要會(huì)計(jì)信息使用者人為地劃定會(huì)計(jì)分期，用不長(zhǎng)的時(shí)間，呈現(xiàn)給會(huì)計(jì)信息使用者正確無(wú)誤的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果以及日常財(cái)務(wù)狀況。

貨幣計(jì)量假設(shè)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不同的貨幣單位選擇都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理產(chǎn)生不同程度的影響。由此得出，我們?cè)趯?duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行計(jì)算的過(guò)程中，必須選擇一個(gè)統(tǒng)一的貨幣，如人民幣進(jìn)行相關(guān)計(jì)算。

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核算程序

（1）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)

依據(jù)相關(guān)的規(guī)則制度的定義，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)該體現(xiàn)出企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。

從企業(yè)的角度來(lái)看外部信息源，如果資產(chǎn)的當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)值下跌，其跌幅與時(shí)間或正常使用通道的結(jié)果進(jìn)行比較，預(yù)期下降顯著高；技術(shù)業(yè)務(wù)的所在地，經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境和市場(chǎng)，當(dāng)期資產(chǎn)或?qū)?lái)的最后一個(gè)主要的變化都將導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；投資市場(chǎng)或其他市場(chǎng)收益率的現(xiàn)行利率上升，會(huì)影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)的預(yù)期收益率折現(xiàn)未來(lái)現(xiàn)金流量，在這些資產(chǎn)的可收回金額顯著減少，這些都是對(duì)資產(chǎn)可能造成的損壞跡象，資產(chǎn)的可收回金額估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況，考慮是否需要確認(rèn)資產(chǎn)損失。

（2）資產(chǎn)減值的計(jì)量

現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用的五種主要的計(jì)量屬性，按照使用范圍大小來(lái)分，有歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值幾項(xiàng)。

（3）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的披露

企業(yè)能夠全面地、真實(shí)地披露信息是會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)的最低要求。

我國(guó)現(xiàn)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

（1）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中存在問(wèn)題

目前我國(guó)的資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制還未健全，缺乏各項(xiàng)減值準(zhǔn)備需要的依托資料。當(dāng)前，我國(guó)的財(cái)務(wù)相關(guān)法律條例對(duì)此界定模糊，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面的大框架做出了具體的要求，但是對(duì)于計(jì)提中遇到的具體操作問(wèn)題缺少界定，全由企業(yè)自主地結(jié)合自身實(shí)際情況進(jìn)行操縱，使企業(yè)管理者可以虛報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)成果，所以還需要考慮計(jì)提的真實(shí)性以及合理性；其次，部分企業(yè)曲解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的部分條例，虛假提高企業(yè)利潤(rùn)。企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備通常會(huì)避開(kāi)長(zhǎng)期資產(chǎn)，企業(yè)更傾向于利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)控制。由于資產(chǎn)減值損失一旦確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，具體運(yùn)作難度大，不易察覺(jué)，因而很多企業(yè)都使用這兩項(xiàng)虛高利潤(rùn)。

（2）企業(yè)可回收金額確認(rèn)難度大

準(zhǔn)確預(yù)估企業(yè)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是集體資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核心內(nèi)容。目前，大部分企業(yè)會(huì)日人員都會(huì)選擇可回收金額的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，具體來(lái)說(shuō)就是資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)該確認(rèn)這項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)。但是如果要使這項(xiàng)計(jì)算沒(méi)有任何錯(cuò)誤，我們必須克服下列問(wèn)題：一是企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)常常會(huì)由于市場(chǎng)更新?lián)Q代等問(wèn)題發(fā)生貶值，會(huì)計(jì)人員由于專業(yè)能力有限，對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量存在一定難度，因此多個(gè)部門協(xié)同才能夠認(rèn)定，有的甚至需要其他專業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)才能夠認(rèn)定；二是我國(guó)價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制還不健全以及資產(chǎn)信息還不完善，使得正確計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備缺乏相關(guān)依據(jù)。因此，可回收金額的確認(rèn)，難度較大，并且時(shí)間通常在會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間之后，致使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在可回收金額確認(rèn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)上的存在問(wèn)題比較大。

（3）利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)操縱利潤(rùn)

部分企業(yè)為了一己私利常常會(huì)運(yùn)用減值轉(zhuǎn)回的方法達(dá)成自己操縱利益的目的。部分會(huì)計(jì)會(huì)在某一年度計(jì)提巨大額度的減值準(zhǔn)備，然后在接下來(lái)的幾年中逐年重回，會(huì)造成利潤(rùn)曲線平穩(wěn)增長(zhǎng)的假象，表面上顯示業(yè)績(jī)穩(wěn)健增長(zhǎng)狀態(tài)，還有一部分會(huì)計(jì)為了掩蓋當(dāng)期經(jīng)濟(jì)低迷，企業(yè)虧損嚴(yán)重的實(shí)際情況，會(huì)在當(dāng)年報(bào)表中虛高資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在下一期報(bào)表中全部沖回，做出虛假的曲線圖，讓財(cái)務(wù)信息的閱讀者誤以為下年度扭虧為盈，迷惑決策者對(duì)公司未來(lái)的發(fā)展路線做出決策。

（4）會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力差

目前，在財(cái)務(wù)工作中對(duì)職業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有一個(gè)明確的界定。目前我國(guó)相關(guān)從業(yè)人員存在數(shù)量多，素質(zhì)相差較大的問(wèn)題，這使得不同人員對(duì)減值的界定標(biāo)準(zhǔn)存在差異，在相關(guān)制度上也確實(shí)缺乏標(biāo)準(zhǔn)的界定手段，在這樣一個(gè)沒(méi)有明確界定標(biāo)準(zhǔn)的大環(huán)境下，從業(yè)人員經(jīng)常會(huì)各自采用各自的界定標(biāo)準(zhǔn)，這樣極易使結(jié)果存在主觀性及盲目性，這會(huì)直接影響到計(jì)提、核銷、結(jié)轉(zhuǎn)等對(duì)資產(chǎn)減值問(wèn)題處理的準(zhǔn)確性，最終降低相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。組織管理觀念落后。

（5）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息披露不足

當(dāng)前，在對(duì)資產(chǎn)減值情況的披露上，我國(guó)的會(huì)計(jì)人員還存在一定的不足。很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員比較注重對(duì)重要資產(chǎn)減值相關(guān)數(shù)據(jù)的披露，常常忽略對(duì)可收回的資產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行披露。例如現(xiàn)金流量中對(duì)未來(lái)數(shù)據(jù)的預(yù)估所依據(jù)的條件、計(jì)算銷售凈價(jià)的依據(jù)、計(jì)算折現(xiàn)率的公式的一系列問(wèn)題。當(dāng)前適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中粗略的規(guī)定要對(duì)重要資金的減值狀況進(jìn)行披露，沒(méi)有對(duì)披露的程度進(jìn)行明確規(guī)定，缺乏明確的界定要求，使部分企業(yè)在進(jìn)行披露時(shí)簡(jiǎn)單粗略，沒(méi)有實(shí)用性，很難使閱讀者通過(guò)報(bào)表數(shù)據(jù)了解真實(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題。

完善我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的對(duì)策

（1）完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)，增強(qiáng)可操作性

目前，我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則尚不完善，操作性比較復(fù)雜，對(duì)規(guī)范資產(chǎn)減值的相關(guān)處理方法，提高相關(guān)報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性志在必行。為了順應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的需求，必須要對(duì)目前的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行改革。我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量的要求相比較國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言較為缺乏，可行性低下，針對(duì)以上現(xiàn)狀，我們應(yīng)該結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定出執(zhí)行力較強(qiáng)的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（2）健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度

加強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，對(duì)相關(guān)制度進(jìn)行嚴(yán)格把控，最終減少在計(jì)算過(guò)程中產(chǎn)生出的錯(cuò)誤，從而提高結(jié)果的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。由此得出，首先，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算過(guò)程中必須隔離相關(guān)職位，不同層次的崗位應(yīng)該形成相互引導(dǎo)相互制約的關(guān)系，扎實(shí)管理各項(xiàng)工作。其次，健全各部門的管理結(jié)構(gòu)，突出各部門特色，優(yōu)化各部門職能，完善各部門工作的合理性，提高工作效率，使各個(gè)部

門聯(lián)系成一個(gè)整體，但各自又有各自的特點(diǎn)。

（3）提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力

資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率是影響資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的凈值的關(guān)鍵性條件也就是說(shuō)，只有他們真實(shí)準(zhǔn)確，才能保證會(huì)計(jì)得出的數(shù)據(jù)真實(shí)可信，這就需要從業(yè)人員具有較高的會(huì)計(jì)水平、職業(yè)道德及對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的認(rèn)知及界定手段。要想準(zhǔn)確的預(yù)知和發(fā)現(xiàn)大環(huán)境中的不穩(wěn)定因素，必須要求會(huì)計(jì)人員提高自身的專業(yè)技能及判斷能力。這樣才能提高相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，只有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確，才能得出接近未來(lái)走向的會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)。

（4）強(qiáng)化企業(yè)獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督

資產(chǎn)減值報(bào)表的編制存在很多復(fù)雜的計(jì)算公式和主觀判斷問(wèn)題，極易出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)誤報(bào)的問(wèn)題。這就需要國(guó)家加強(qiáng)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管力度，利用外部監(jiān)督規(guī)范會(huì)計(jì)行業(yè)，降低會(huì)計(jì)人員為了一己私利惡意提供虛假信息的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部也應(yīng)該達(dá)成共識(shí)，制定一系列內(nèi)部監(jiān)督制度，從行業(yè)內(nèi)部遏制虛假財(cái)務(wù)信息的產(chǎn)生，創(chuàng)造一個(gè)良好的會(huì)計(jì)大環(huán)境，使相關(guān)違法犯罪行為無(wú)處可逃。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身應(yīng)該嚴(yán)格要求自己，嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，以“獨(dú)立的第三方”的姿態(tài)對(duì)單位的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)，拿出專業(yè)、優(yōu)質(zhì)、高效的態(tài)度完成相關(guān)財(cái)務(wù)工作。最后，我國(guó)政府應(yīng)該制定相關(guān)懲罰條例，對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)違法行為能做到有法可依，有法必依。

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