胡禮助

如何借鑒西方稅收反復(fù)實踐且證明行之有效的風險管理理念和方法論，構(gòu)建適合本地發(fā)展實際的稅收風險管理體系是稅收征管領(lǐng)域亟待研究的重大前沿課題。本文筆者著重論述了四個方面的問題：首先，當前稅收征管面臨的主要風險是什么。其次，產(chǎn)生稅收風險的主要成因是什么。再次，闡述了對風險管理理念的認識以及在稅收征管中引入風險管理的重要意義。最后，運用風險管理技術(shù)提出了構(gòu)建稅收風險管理體系的具體方案。

風險管理 稅收不遵從

稅收風險管理體系

當前稅收征管的主要風險——稅收不遵從風險

自從人類社會產(chǎn)生稅收以來，征稅和逃稅便如一對孿生兄弟般相伴相生、如影隨形。即使到現(xiàn)在，世界各國對納稅遵從問題的研究和關(guān)注也足有增無減，其中的一個重要的原因就足納稅不遵從風險，特別足稅收流失風險已越來越成為令各國政府棘手的世界性難題。既便是在市場經(jīng)濟體制比較完備、法律制度健全的西方社會，其納稅遵從狀況也難以令人樂觀。

稅收風險的主要成因——征納信息不對稱

現(xiàn)代信息經(jīng)濟學認為，信息不對稱足指經(jīng)濟活動中的某些參與人所掌握的信息與另一些參與人所擁有的信息在數(shù)量和質(zhì)量上存在著差異。在稅收征管的實踐中，征納雙方的信息不對稱是一種普遍存在的現(xiàn)象，也是現(xiàn)代稅收征管所致力于解決的突出問題。

稅收征管中引入風險管理的重要意義

在稅收征管過程中，如果納稅人出現(xiàn)了差錯，對稅務(wù)機關(guān)和納稅人來說，最好是盡甲.察覺并解決問題。稅收風險管理是變事后打出為事前監(jiān)控，變被動管理為主動服務(wù)。及時察覺、糾正納稅人的問題，實質(zhì)上是識別潛在的征管風險和發(fā)生問題后的快速反應(yīng)，而且面對納稅人的出錯，及時的提醒以防止納稅人再犯類似錯誤，既體現(xiàn)了一種服務(wù)精神，也是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)履行的告知義務(wù)。因此，做好稅收風險管理工作不僅有助于稅務(wù)機關(guān)加強對稅源的控管，堵塞管理漏洞，防止稅收流失，也有助于稅務(wù)機關(guān)及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中存在的錯誤和異常問題，將納稅人目前大量存在的非豐觀性錯誤及問題及時處理在未發(fā)或萌芽狀態(tài)，有效地防范征納雙方的稅收風險。

稅收風險管理體系的構(gòu)建

稅收風險管理體系的構(gòu)建是一個技術(shù)密集性的系統(tǒng)工程，其運作流程主要由數(shù)個關(guān)鍵的環(huán)節(jié)（子系統(tǒng)）構(gòu)成，通常被表述成一個不斷循環(huán)、周而復(fù)始的閉環(huán)系統(tǒng)。如何構(gòu)建這個閉環(huán)系統(tǒng)的基本框架，不同國家采用了不同的版本，結(jié)合我局實踐經(jīng)驗，我們認為風險管理體系主要包括以下五個方面。

（1）基于目標的風險識別

引入和實施風險管理，首要工作當屬風險識別，它是整個風險管理工作的開端。稅收風險管理一般是一個周期性的丁作，在一個周期的開始，評估人員應(yīng)按照風險識別的基本規(guī)則、方法，對外部環(huán)境、征管戰(zhàn)略、征管流程、行業(yè)背景等要素進行分析，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的、正在顯現(xiàn)的和潛在的風險區(qū)域，從而確定風險評估的計劃。

（2）數(shù)據(jù)采集整合

稅務(wù)機關(guān)對納稅人信息掌握的不及時、不充分、不準確，是導致稅收征管風險的最主要成因。對風險的評估是“以數(shù)據(jù)說話”，離開了數(shù)據(jù)，風險評估就成了無源之水，無本之木。因此，數(shù)據(jù)采集、整合是稅收風險管理的一個基礎(chǔ)性工作。其數(shù)據(jù)來源主要包括：稅務(wù)登記信息、納稅申報信息、入庫資料信息、納稅人財務(wù)報表以及稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料信息、涉稅受理信息、發(fā)票（包括稅控發(fā)票）信息以及外部涉稅信息（第三方信息）等。

（3）風險評估（優(yōu)先排序）

風險評估是稅收風險管理的核心環(huán)節(jié)。我們目前在評估分析時采用的方法有比率分析、數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系比對分析、趨勢分析以及相關(guān)數(shù)據(jù)同步變化比對分析（配比分析）等。

風險等級優(yōu)先排序是對評估對象稅收風險程度量化定級的過程。對稅收風險程度的衡量一般是采用加權(quán)計分分析模型，也可采用效能位差分析模型或前兩者的混合分析模型來評價。在確定風險等級的最終分值時，我們進一步從評估對象稅收風險程度、規(guī)模、時間三個維度對此進行了描述，即稅收風險分值=評估對象稅收風險程度×規(guī)模系數(shù)×時間系數(shù)，稅收風險分值越高所對應(yīng)的風險等級越高，反之就越低，規(guī)模系數(shù)是根據(jù)行業(yè)類型選擇營業(yè)收入、資產(chǎn)總額、注冊資本等指標綜合評定，用以衡量評估對象規(guī)模大??；時間系數(shù)主要是以風險評估的時間間隔來衡量。

（4）風險控制

稅收風險控制是稅收風險管理的目標著落點，即在稅收風險評估的基礎(chǔ)卜，啟動風險預(yù)警和防范機制，將稅收風險預(yù)警信息分配至最合適的工作部門和人員，明確任務(wù)、落實責任。根據(jù)納稅人風險等級和風險形成的情形，科學合理的對不同納稅人進行區(qū)分，實施不同的風險控制程序，將核查的重點放在高風險的納稅人上，對高風險和中度風險的納稅人主要采用約談舉證、實地調(diào)查等方式核實疑點，對低風險的納稅人則采用遠程調(diào)查（如電話、emall詢問）的簡易程序，對符合自查條件的可以先提醒納稅人自查自糾，對發(fā)現(xiàn)有涉嫌偷逃稅的應(yīng)移交稽查，通過不同的風險處置方式，及時糾正偏差，提高風險控制的針對性和有效性。（五）績效評價

風險管理績效評估是通過不斷地對風險管理系統(tǒng)實施的效果和存在的問題進行跟蹤監(jiān)控和評價，及時總結(jié)經(jīng)驗和找出不足，為進一步優(yōu)化風險評估指標體系和預(yù)警參數(shù)值，調(diào)整、完善風險管理的內(nèi)容、方法，合理配置有限的人力、物力、財力和技術(shù)等資源提供決策和參考依據(jù)。

風險管理是一個過程，是“從認識到實踐、再產(chǎn)生新的認識”這樣一個深化和提高的過程。風險管理績效評價和反饋的作用就相當于“檢查”和“改進”，從而防止稅收風險管理中有“走過場”和急功近利的現(xiàn)象發(fā)生，穩(wěn)步推進，持續(xù)改進，與時俱進，形成循環(huán)式上升的發(fā)展機制，使“防于未萌之時止于先發(fā)之際”的風險管理效能充分體現(xiàn)，不斷提高稅收遵從水平。

[1]胡宣達沈厚才.風險管理學基礎(chǔ)一數(shù)量方法[M].南京：東南大學出版社，2015.

[2]國家稅務(wù)總局《稅務(wù)稽查統(tǒng)計年報》（2013-2016）

[3]中國注冊會計師協(xié)會《審計》經(jīng)濟科學出版社2017.4