任志媛

為鼓勵(lì)和促進(jìn)供熱企業(yè)發(fā)展，國(guó)家制定了多項(xiàng)優(yōu)惠扶持政策，比如減免供熱企業(yè)的部分稅收，但是在實(shí)際的操作過程中卻存在著很多的問題，本文以此為主題，對(duì)我國(guó)供熱企業(yè)面對(duì)的諸多有關(guān)稅收的問題進(jìn)行了分析，同時(shí)也針對(duì)性的提出了一些個(gè)人建議，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)地區(qū)和單位解決類似的問題提供一個(gè)考慮方向。

新時(shí)期 供熱企業(yè) 稅收問題

新時(shí)期供熱企業(yè)常見稅收問題

（1）是否要繼續(xù)享受增值稅的優(yōu)惠政策

我國(guó)營(yíng)改增新政下發(fā)后，5月1H起銷售熱力產(chǎn)品稅率下調(diào)至10%，對(duì)于供熱企業(yè)向居民收取的采暖費(fèi)都是執(zhí)行免征增值稅政策。不過因?yàn)殇N項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅二者的納稅稅率不等，加上供熱企業(yè)通常是根據(jù)政府制定的價(jià)格來制定供熱價(jià)格，而政府因?yàn)樽鳛榉?wù)者往往站在人民利益的角度盡可能低的降低定價(jià)，所以供熱單位不但一方面享受著免繳增值稅的特殊優(yōu)惠政策，另一方面有承受著進(jìn)項(xiàng)稅額大于免繳銷項(xiàng)稅額的壓力，因此供熱企業(yè)是否要繼續(xù)享受增值稅的優(yōu)惠政策完全是要根據(jù)供熱企業(yè)的增值稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差距來確定。

（2）熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)是否可以免繳房產(chǎn)稅和土地使用稅

一些熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)通過經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)居民的供熱，這在國(guó)家政策規(guī)定中屬于間接供熱，這種非直接性的為居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)單位是否能夠和直接供熱企業(yè)一起享受免繳房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠，在有關(guān)法律規(guī)定上尚不明確。按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定來看，只有專業(yè)供熱企業(yè)、兼營(yíng)供熱企業(yè)和進(jìn)行單位自供熱的企業(yè)才能夠直接享受國(guó)家免征的有關(guān)優(yōu)惠政策，對(duì)于從事生產(chǎn)熱力產(chǎn)品但是不直接為居民提供供熱服務(wù)的不得享受法定稅收優(yōu)惠。但是對(duì)于這點(diǎn)并沒有稅收法律明確規(guī)定要對(duì)熱力生產(chǎn)企業(yè)征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，所以不同區(qū)域在對(duì)待這類問題上態(tài)度不一樣，國(guó)內(nèi)對(duì)這一問題尚未制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

（3）供熱企業(yè)收取的有關(guān)管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)問題

供熱企業(yè)向受熱單位收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)的費(fèi)用就是管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)，一般也叫做入網(wǎng)費(fèi)用。對(duì)于該項(xiàng)費(fèi)用收取的相關(guān)工作中存在一些問題，譬如對(duì)于管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)該確認(rèn)為一次性收入還是分期確認(rèn)收入。國(guó)家稅務(wù)局對(duì)于供熱企業(yè)收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)的稅務(wù)處理沒有做出明確的規(guī)定，實(shí)務(wù)處理中有的認(rèn)為管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)應(yīng)確認(rèn)為特許權(quán)使用費(fèi)，在合同約定的日期確認(rèn)為收入；有的認(rèn)為管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)應(yīng)確認(rèn)為建筑安裝服務(wù)，按建筑安裝服務(wù)一次性或分期確認(rèn)收入。而許多地區(qū)稅務(wù)部門對(duì)于供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)沒有明確的規(guī)定，導(dǎo)致應(yīng)納稅額的確認(rèn)混亂。以上問題都與供熱企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入具有直接關(guān)系。

解決供熱企業(yè)稅收問題的有效建議

（1）關(guān)于如何享受增值稅的建議

是否應(yīng)該享受增值稅減免優(yōu)惠，應(yīng)考慮供熱單位的居民供熱收入對(duì)應(yīng)免稅的銷項(xiàng)稅是否可以抵補(bǔ)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅。根據(jù)稅法規(guī)定，居民供熱收入免稅，同時(shí)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，即居民供熱收入銷項(xiàng)稅不計(jì)算，并同比轉(zhuǎn)出居民供熱進(jìn)項(xiàng)稅金額。對(duì)于供熱企業(yè)來說，進(jìn)項(xiàng)稅取得是多方面的，有基建技改取得和生產(chǎn)成本取得進(jìn)項(xiàng)稅，供熱經(jīng)營(yíng)單位還有從供熱企業(yè)直接購(gòu)熱力產(chǎn)品取得的進(jìn)項(xiàng)稅，現(xiàn)實(shí)中更多的做法是轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算基數(shù)為公司一年內(nèi)取得的所有進(jìn)項(xiàng)稅，計(jì)算轉(zhuǎn)出比例為供熱企業(yè)居民供熱收入占全年?duì)I業(yè)收入的比例。按上述做法無疑將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅金額擴(kuò)大，尤其是基建第一年后轉(zhuǎn)生產(chǎn)會(huì)存在大量的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此導(dǎo)致轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅金額大于銷項(xiàng)稅額的情況。因此建議供熱企業(yè)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行分類，無法區(qū)分是否為居民供熱部分的按比例做分?jǐn)?，可以區(qū)分的通過細(xì)化成本核算對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行區(qū)分。

（2）關(guān)于如何享受減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的建議

正如之前所述，供熱企業(yè)如何享受減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的存在很大的爭(zhēng)議，且不同地區(qū)對(duì)這一問題的對(duì)待態(tài)度都有很大區(qū)別。個(gè)別地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定從事熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)不直接為居民供熱不得享受土地房產(chǎn)減免政策，筆者認(rèn)為該做法有些偏頗，上述情況企業(yè)多為集中供熱模式，及發(fā)電廠加供熱公司模式，發(fā)電廠生產(chǎn)熱力產(chǎn)品，然后銷售給供熱公司對(duì)外居民供熱，對(duì)于供熱公司來說，其投資只是鋪建管網(wǎng)和建設(shè)換熱站及換熱設(shè)備，目前鋪建管網(wǎng)多為臨時(shí)征地，無土地使用權(quán)，換熱站一般由房屋開發(fā)商提供，因此也無房屋產(chǎn)權(quán)，因此若只按上述稅務(wù)機(jī)關(guān)理解則供熱企業(yè)和發(fā)電廠都無法享受土地稅、房產(chǎn)稅的減免，這是與稅收政策理念相違背的。因此筆者認(rèn)為土地稅、房產(chǎn)稅的減免應(yīng)當(dāng)與減免增值稅口徑一致。

同時(shí)建議國(guó)家相關(guān)法律制定單位應(yīng)該在了解這一情況的基礎(chǔ)上完善法律規(guī)定，對(duì)存在的盲區(qū)和模糊的地方給予明確，另外供熱企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，闡明實(shí)際情況，爭(zhēng)取更多優(yōu)惠。

（3）關(guān)于處理供熱企業(yè)收取入網(wǎng)費(fèi)問題的建議

對(duì)于供熱企業(yè)收取的入網(wǎng)費(fèi)應(yīng)該按何種稅目征收增值稅，應(yīng)考慮建網(wǎng)費(fèi)的性質(zhì)。建網(wǎng)費(fèi)的收取對(duì)象是房產(chǎn)開發(fā)商，收取的性質(zhì)的實(shí)質(zhì)工作是鋪設(shè)管網(wǎng)至開發(fā)小區(qū)，但管網(wǎng)鋪設(shè)完畢，產(chǎn)權(quán)仍歸供熱公司所有，并不移交給房產(chǎn)開發(fā)商，且供熱公司一般不具備施工企業(yè)資質(zhì)，鋪設(shè)管網(wǎng)一般都外包給施工單位鋪設(shè)，因此從整個(gè)業(yè)務(wù)構(gòu)成來看，供熱公司收取建網(wǎng)費(fèi)是一種特許權(quán)使用費(fèi)的性質(zhì)，因此筆者認(rèn)為房產(chǎn)開發(fā)商支付的建網(wǎng)費(fèi)僅是為了取得小區(qū)的供熱使用權(quán)，應(yīng)該屬于特許權(quán)使用費(fèi)的性質(zhì)。且財(cái)務(wù)部有單獨(dú)的文件規(guī)定，該收入應(yīng)按不低于10年進(jìn)行攤銷計(jì)入收入。企業(yè)所得稅規(guī)定也只有特許權(quán)使用費(fèi)可以分?jǐn)傆?jì)人收入。因此筆者認(rèn)為將建網(wǎng)費(fèi)確認(rèn)為特許權(quán)使用費(fèi)，按照6%的稅率繳納增值稅，并按不少于10年分?jǐn)偟挠?jì)入收入的形式繳納企業(yè)所得稅更為合理。

結(jié)語(yǔ)

稅收減免工作是熱力企業(yè)稅收稅收籌劃工作中的重要組成部分，供熱企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的發(fā)展實(shí)際對(duì)這些優(yōu)惠政策在合理合法的情況下加以利用，通過享受國(guó)家稅收方面的政策來更好的發(fā)展自身業(yè)務(wù)，為全社會(huì)提供更加優(yōu)質(zhì)的供熱服務(wù)。做好這項(xiàng)工作，一方面要求供熱企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要熟悉相關(guān)稅收政策及優(yōu)惠，另一方面要了解企業(yè)特點(diǎn)，領(lǐng)會(huì)政策是指，力爭(zhēng)為企業(yè)創(chuàng)造最大稅收收益。

[1]王迎春，供熱企業(yè)常見稅收問題研究[J].科技與企業(yè)，2016（1）：67-67.

[2]寇本章，淺析供熱企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及稅務(wù)處理[J].西部財(cái)會(huì)，2014（11）.